海峽兩岸財產稅制之比較借鑒

田丹

【摘要】財產稅是現代國家三大稅收體系之一，對調節收入、促進社會公平發揮著重要的作用。本文從海峽兩岸財產稅制的征稅目的、稅制結構等方面進行比較，分析大陸現行財產稅制存在的問題，借鑒臺灣及國際經驗對大陸財產稅制改革提出建議，以期對完善財產稅制進行探討。

【關鍵詞】財產稅 征稅范圍 計稅依據 稅率

財產稅是以納稅人所有或屬其支配的財產為課稅對象的一類稅收，具有其他稅種不可替代的作用。在當今經濟全球化的趨勢下，資產投資亦隨著全球布局，財產稅制的了解及研究成為必要。海峽兩岸財產稅制有其不同的歷史背景及因素，其財產稅制各具特色。本文以兩岸現行的財產稅制為研究標的，比較研究兩岸財產稅制，對大陸當前改革和完善財產稅制有一定的啟示和借鑒作用。

一、兩岸財產稅制比較

（一）征稅目的不同

大陸改革開放后，因資源稟賦、個人能力等導致了占有財富的懸殊。為了調節收入，縮小貧富差距，促進社會公平，開征了財產稅。而臺灣財產稅除了通過累進稅率對財富多的人加以調節外，還通過財產稅籌集財政資金，使財產稅成為縣級政府財政收入的主要來源，體現了社會目標和財政目標。

（二）稅制規定不同

1.在對房產征稅上，大陸依據房產價格或房產租金收入向房產所有人或經營人征收，不包括農村地區的房產及居民自住的房產，且有從價（原值）計征和從租計征兩種方法。臺灣則征收房屋稅，未按土地法征收土地改良屋稅的地區，都應征收房屋稅，其按房屋現值對土地與房屋分開課稅。私有房屋只有在規定現值以下方可享受免稅待遇。

2.在對土地征稅上，大陸未設置對土地所有權征收的稅種。為調節土地級差收入，設置了對土地使用權征收的城鎮土地使用稅，土地使用人因使用國有土地而繳稅，帶有地租的意味，偏資源稅類，且只針對以劃撥方式取得的城鎮國有土地征稅，對以出讓方式取得的，則收取土地出讓金或場地使用費。而臺灣在對土地征稅上，對已規定地價的土地，除按規定課征田賦外，還征收地價稅，目的是為了平均地權。

3.兩岸均設置土地增值稅和契稅，但有重大不同。大陸對納稅人轉讓土地及地上建筑物時發生的增值收益征收土地增值稅，未考慮物價變動對房地產價格的影響，收入額較少。而臺灣對已規定地價的土地，在土地所有權移轉時，按土地漲價總數額征收土地增值稅，不僅考慮了通貨膨脹因素，且對開發土地所得不予征稅，在地方稅收入中占較大比重。

兩岸均對不動產轉移行為征收契稅，但大陸對轉移境內的土地、房屋權屬的行為均征收契稅；臺灣在此基礎上，在開征土地增值稅區域免征契稅。

4.大陸為特定目的設耕地占用稅，臺灣沒有。臺灣有對非農用地和農用地分別設立的空地稅和荒地稅，但大陸沒有；目前大陸正在研究醞釀開征遺產稅和贈與稅，而臺灣早于1950年就開始征收遺產稅及贈與稅。

二、大陸財產稅制存在的主要問題

1.缺少中心環節，重交易、輕保有，組織收入職能差。一般財產保有稅承擔著財產稅的主要功能，沒有這個中心環節，整個財產稅結構處于不穩定狀態。土地的保有稅負低，有可能導致政府片面追求財政收入而將土地投入市場，造成房地產市場供需失衡。對個人占用基本不征稅，投資房地產的預期收益增高，使房地產投機者可以無稅收成本地占有大量房地產，低買高賣，造成房產價格虛高。大陸現行房地產稅在房地產保有環節稅費種類過少，雖然保有環節房地產的價值大，卻不能產生相應的財政收入，在稅收收入中所占比重也較低，2013年上半年全國房產稅收入822.3億元，僅占全國稅收總收入59260.61億元的1.4%，遠遠低于美國、英國、加拿大等國家所占比重。

2.征稅范圍狹窄，稅基小，減免多，限制稅收作用的發揮。從征稅地域上看，現行房地產稅的征稅范圍界定為城市、縣城、建制鎮和工礦區，不包括農村，范圍小，稅基窄。土地使用稅同樣如此，且減免范圍較寬，在實際管征中存在不少問題：一是一些具體征稅范圍難以準確把握，如城市范圍中的鄉村是否屬于征收范圍，如何劃分城鄉一體化的建制鎮和行政村等。二是不利于公平稅負，經常出現經營規模相同的企業，由于坐落地點不同，稅收負擔不相同的情況。

3.計稅依據局限性大，不能隨房地產市場的繁榮而增加稅收收入。現行房地產稅的計稅依據既不考慮房產的自然損耗，又不考慮土地的級差收益、時間價值，無法反映房地產的市場價值，也不能隨著經濟的發展、房地產的增值而相應增加稅收收入。

將土地和房屋分離征稅，與房地產不可分割的自然屬性相違背，難以統一正確地估算房地產價值，在實踐中不論房產原值含不含土地價值，一律征收土地使用稅，形成重復征稅。

4.房地產稅率的設計漸顯過時，稅負不夠合理。一是大陸現行房產稅對自用和出租按1.2%和12%的單一稅率計征，出租房屋的稅負明顯偏高。雖然從2001年1月起，對個人按照市場價格出租的住房，暫減按3%的稅率征收營業稅，按4%的稅率征收房產稅，但綜合稅負仍然偏重，這也是出租房屋稅收流失的原因之一。二是不同等級土地之間的稅額差距不大，體現不了調節級差收入的作用，對促使土地使用者節約用地，提高土地使用效益等方面的效果不明顯。三是土地增值稅稅率尤其是第一級稅率定為30%太高。較高的名義稅負助長了黑市交易，或導致化整為零，且對劃撥地和集體土地隱性交易增值的征繳也存在很大困難，導致稅收流失。

5.相關的輔助配套制度不健全，稅收征管難度大。房產稅、土地增值稅的征收需要對房地產的價值進行評估，大陸的房地產評估業起步晚，不規范不成熟，從業人員業務素質不高，作為主要配套手段，現有的房產評估制度還無法實現房地產稅收的順利征收。此外土地管理制度的不健全，使名義稅負和實際稅負出現較大差別。

三、借鑒完善大陸財產稅制的建議

隨著社會主義市場經濟發展的新情況，財產稅制改革已成為迫切需要。一方面，我國大陸經濟體制改革的不斷深化，迫切要求改革財產稅制，強化稅收調節功能；另一方面，構建公共財政框架，也迫切要求完善分稅制管理體制，合理配置地方主體稅種，健全公共財政體制。改革的方向和建議如下：

（一）整合稅種，擴大房地產稅收收入規模

一方面，在現行的房產稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅的基礎上，整合設置財產稅的“房地產”稅目，遵循房隨地走、房地合一的原則，在房地產保有階段征收統一的房地產稅。另一方面根據市場經濟要求科學地確定稅費體系，通過清費改稅，減輕企業負擔，更好地利用稅收政策杠桿調控房地產資源配置，促進房地產經濟與國民經濟協調發展。

（二）適當調整征稅范圍，進一步擴大稅基

在課稅環節上，應對財產保有、轉讓、自然增值等一定時點上的存量和增量課稅。對房產存量課稅要重，對房產權屬轉讓的稅負要輕。擴大征稅范圍，實行普遍征收，將農村的經營和出租用房納入房地產稅的征收范圍。借鑒國際經驗，開征空地稅，下設閑置土地和荒蕪土地兩個稅目，對于購置土地之后閑置一定時間（如半年或一年）以上的，應根據土地的評估價值適用較高的稅率，并隨閑置時間的增加相應提高稅率或加成征收，嚴格控制減免稅口徑，減少稅式支出。

（三）調整計稅依據，建立健全房地產評估制度體系

在計稅依據上，應由按原值改為按評估價格計征，包括居民自住的房屋及出租的房屋。要加快評估業的發展，可借助現有社會上資產評估力量，建立一個高水平、不以盈利為目的的財產評估機構，保證評估的權威性和公正性。對于房地產的評估價值，可借鑒國際做法，由評估機構按某一特定年度房地產市場價格評估出的實際價格，一般3至5年不變，以有效提高稅收增長彈性。

（四）設計適當稅率，平衡稅收負擔

1.對不同類型的房屋，設計不同的稅率。（1）建議開征物業稅，對已購房產將購房者在購房時一次支付的開發與建設環節的各項稅費，通過物業稅在以后年度逐年分攤。設計兩檔稅率，對開征前已購的房產適用低稅率，對開征后新購的房產適用高稅率。

（2）國際上，一般工商業財產稅負要高于居民財產稅15%左右。對工商業財產通過高稅率和評估財產價值的方式來課征高稅，并在一般財產稅外課征一道營業財產稅。

（3）對一個家庭擁有的第一套房屋適用低稅率，第二套及以上房屋適用較高稅率。既可調節收入差距，又可增加二手房市場的房屋供應量，降低房屋的交易價格。

2.土地增值稅應通過評估土地的自然增值來征收。借鑒我國臺灣地區及部分歐美國家的經驗，將房地產中顯化的增值收益分離出來，單獨征收。將從買入到轉讓時的價格上漲部分作為征稅對象，按價格增長幅度采用累進制，按5%—30%的稅率征收。

（五）適時開征遺產稅和贈與稅。

1.稅制結構選擇。考慮我國大陸繼承人可自行分割交接財產、公民的納稅意識不強及管征水平相對落后等情況，可采取對被繼承人的遺產總額征收遺產稅的總遺產稅制。

2.稅率的設計。國際上遺產稅的稅率有累進稅率和單一比例稅率兩種。我國大陸開征遺產稅主要是為了重新調整收入分配，因此應選擇累進稅率。贈與稅的稅率不應低于遺產稅的稅率，對遺產自然繼承、以遺產繼承方式轉移財產，稅負都趨均等，從而堵塞漏洞。