審計(jì)公告制度下的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

【摘要】政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不能完全避免的，而審計(jì)公告體制的實(shí)施，使政府風(fēng)險(xiǎn)變得更加明顯，并增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)無(wú)法引導(dǎo)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作，政府審計(jì)要建設(shè)自身的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系，從而制約政府審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程以及審計(jì)執(zhí)法活動(dòng)。本文將對(duì)審計(jì)公告制度下的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，第一部分將簡(jiǎn)述審計(jì)公告體制下的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)；第二部分將探討規(guī)避政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施；第三部分為總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)公告 政府 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 研究

政府審計(jì)公告體制是審計(jì)部門的審計(jì)成果、審計(jì)調(diào)研成果依照法律準(zhǔn)則并向公眾展示的體制，其公示的主要有被審查機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)狀況、調(diào)研審查建議、調(diào)查研究時(shí)顯現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題、懲罰建議以及被審查機(jī)構(gòu)的整改狀況等等。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)工作者由于判斷失誤或是表達(dá)了有所謬誤的審計(jì)理念，而致使審計(jì)工作者和審計(jì)部門依法擔(dān)負(fù)法律職責(zé)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。對(duì)政府審計(jì)來(lái)說(shuō)，因?yàn)檎畬徲?jì)要對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)違背政府規(guī)章的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行懲處，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還包含處置不到位、引發(fā)訴訟等情況。

一、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性特點(diǎn)

（一）政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的非主觀性

當(dāng)代審計(jì)主要采取隨機(jī)審計(jì)的模式，依據(jù)樣本特點(diǎn)來(lái)預(yù)判其整體特點(diǎn)，而樣本的特點(diǎn)與整體的特點(diǎn)是有所區(qū)別的；而且在隨機(jī)抽查時(shí)，審計(jì)工作者要運(yùn)用預(yù)判來(lái)明確很多不可控元素，這就導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，能夠管控，但是無(wú)法消除。

（二）政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

狹義的審計(jì)是指被審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)存在重大漏洞而審計(jì)工作者并未發(fā)覺，從而使審計(jì)成果丟失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、管控風(fēng)險(xiǎn)、審查風(fēng)險(xiǎn)組成。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著潛在性，即審計(jì)工作者的審計(jì)結(jié)果盡管與審計(jì)的實(shí)際情況不相符合，但是沒有形成損失，也未承擔(dān)法律職責(zé)，這時(shí)只能說(shuō)審計(jì)具有潛在風(fēng)險(xiǎn)，還并未形成實(shí)際的損失，而如果問(wèn)責(zé)潛在風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)變?yōu)檎鎸?shí)風(fēng)險(xiǎn)了。

（三）政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡管避無(wú)可避，然而能對(duì)其進(jìn)行管控，只要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控在一個(gè)可以接受的范疇，審計(jì)就是有效的。

二、審計(jì)公告制度下的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防舉措

（一）加強(qiáng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的覺悟，提升審計(jì)工作者的整體素養(yǎng)

一說(shuō)到審計(jì)，大多數(shù)人認(rèn)為就是查究錯(cuò)誤，這是審計(jì)的思想誤區(qū)，它通常會(huì)致使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)被弱化。審計(jì)工作者應(yīng)更新自身的審計(jì)理念，明確意識(shí)到審計(jì)工作是為了審計(jì)部門的可持續(xù)發(fā)展；審計(jì)工作者應(yīng)建立和加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)覺悟，并合理運(yùn)用審計(jì)資源，激發(fā)自身的工作潛能，承擔(dān)審計(jì)職責(zé)；審計(jì)工作者還應(yīng)對(duì)自身的疑問(wèn)，以懷疑的思考模式對(duì)所取得的審計(jì)結(jié)果的可靠性、科學(xué)性進(jìn)行深入考評(píng)，并對(duì)互相沖突的審計(jì)證據(jù)和對(duì)文書或管理部門聲明的真實(shí)性有所威脅的審計(jì)證據(jù)持懷疑態(tài)度，避免因?yàn)樽陨淼呐袛嗍д`而造成不必要的損失。

審計(jì)工作者是審計(jì)工作的履行人，他們決定著審計(jì)效率的高低，因此，打造一支專業(yè)水平過(guò)硬、道德品質(zhì)高尚的審計(jì)工作隊(duì)伍是目前的當(dāng)務(wù)之急。所以，提升審計(jì)工作者的政治思想素養(yǎng)以及整體素養(yǎng)，是預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提和基礎(chǔ)。

（二）遵守審計(jì)流程，創(chuàng)新審計(jì)模式

政府審計(jì)隸屬行政執(zhí)法的范圍，其審計(jì)活動(dòng)需要遵照法律規(guī)定的流程、模式、方式、時(shí)間和次序，違背了法律規(guī)定的審計(jì)流程或超出管控范疇，都會(huì)導(dǎo)致政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成。所以，遵守審計(jì)流程是預(yù)防和管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提和基礎(chǔ)。

在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)規(guī)劃時(shí)應(yīng)明確被審計(jì)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)狀況，搞清楚審計(jì)的范疇、關(guān)鍵點(diǎn)、內(nèi)容和辦法，訂立詳盡的審計(jì)預(yù)案，依據(jù)項(xiàng)目特征和審計(jì)工作者的專業(yè)水平，最優(yōu)化崗位配備，并實(shí)現(xiàn)審計(jì)的明朗分工，將責(zé)任制帶到審計(jì)工作中；在審計(jì)實(shí)行時(shí)，應(yīng)依據(jù)各項(xiàng)目的特征，合理、科學(xué)地采用各類審計(jì)辦法。依照法律搜集并明確審計(jì)證據(jù)，保證證據(jù)的有效性和可靠性。另外，調(diào)查取證時(shí)不到非常時(shí)期不能采用強(qiáng)制手段；審計(jì)結(jié)束時(shí)，第一，應(yīng)仔細(xì)編寫審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)格審查報(bào)告中的相關(guān)事件，使證據(jù)更加可靠；第二，應(yīng)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流，對(duì)不符合審計(jì)規(guī)范的機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作者應(yīng)勒令其整改，并深入核對(duì)，做好審計(jì)筆錄，聆聽被審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議；第三，審計(jì)結(jié)果應(yīng)保證公平、公正、公開。

因?yàn)橹袊?guó)政府的財(cái)務(wù)舞弊案件時(shí)有發(fā)生，而且一部分領(lǐng)導(dǎo)層還故意作假，加上當(dāng)代審計(jì)已脫離了單調(diào)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范疇，而向檔次更高的管理審計(jì)、效益審計(jì)的模式過(guò)渡，為沉著面對(duì)審計(jì)公告體制下的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，政府審計(jì)部門應(yīng)利用當(dāng)代信息技術(shù)，進(jìn)行電腦審計(jì)，使電腦在審計(jì)調(diào)查、解析性復(fù)核、審計(jì)信息的搜集、傳送等環(huán)節(jié)完成應(yīng)有的“使命”，并將電腦和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合。

（三）完善政府審計(jì)體制，健全審計(jì)公告體制

我國(guó)目前的政府審計(jì)管理系統(tǒng)呈現(xiàn)出行政化的特點(diǎn)，該類審計(jì)方法是符合當(dāng)代社會(huì)的發(fā)展特征的。然而，與它類的審計(jì)方式比較，它更偏向于政府的調(diào)控。雖然審計(jì)法明文規(guī)定，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作者應(yīng)單獨(dú)享有審計(jì)監(jiān)管權(quán)，可以無(wú)視它類部門的干預(yù)。然而在現(xiàn)行體制下，政府審計(jì)部門作為政府的一分子，需要在本級(jí)行政機(jī)關(guān)的引導(dǎo)下開展工作，必然會(huì)受到部分行政干涉。

政府審計(jì)部門是政府審計(jì)公告的履行人，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)上和管理上能否單獨(dú)運(yùn)轉(zhuǎn)，而且其獨(dú)立程度將左右審計(jì)公告的執(zhí)行效率；而審計(jì)公告的執(zhí)行效率會(huì)左右審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

因此，我國(guó)需要對(duì)政府的審計(jì)管理制度實(shí)施構(gòu)造上的整改，深入健全審計(jì)制度，使其最大限度的保障政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使政府審計(jì)部門在審計(jì)工作中和頒布公告時(shí)，能夠獨(dú)自完成流程，進(jìn)而科學(xué)規(guī)避政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為業(yè)界討論的焦點(diǎn)，尤其是審計(jì)公告體制頒布后，對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究也顯得越加重要。本文從審計(jì)公告體制這個(gè)視角揭示政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，希望為廣大審計(jì)人員提供一定的參考依據(jù)。政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在公告體制實(shí)施后，風(fēng)險(xiǎn)有可能擴(kuò)大；所以，需要對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和管控。科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠協(xié)助審計(jì)工作者找到審計(jì)工作的重心，并將大部分時(shí)間投入到重大風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，并采用科學(xué)手段盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，化被動(dòng)為主動(dòng)。政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加有其必然性，審計(jì)公告體制也是必不可少的。所以，預(yù)防政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是未來(lái)的主旋律。

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作者簡(jiǎn)介：王家忠（1978-），男，漢族，貴州晴隆人，畢業(yè)于2001年，研究方向：審計(jì)學(xué)。