虛擬商品會計收入與成本的確認問題研究

高兵　張佳麗

摘 要：伴隨著電子商務的發展，人們現在的交易方式已從原來傳統的交易方式變成了網上交易。與此同時，也影響了會計的確認問題。本文重點分析了關于虛擬商品的問題，包括收入的確認問題、費用的配比問題，目的是為了提出一些對電子商務的見解。

關鍵詞：虛擬商品；收入確認；成本確認

虛擬商品是專指通過下載或在線等形式使用的數字產品和服務，沒有實際物體，是無法在網上發布時，選擇物流運輸的商品，可由現實中的貨幣或者虛擬中的貨幣交易。虛擬商品主要包括書籍、新聞、電視節目、音樂影像、雜志、金融信息和股票行情、搜索、計算機軟件、網絡中的在線服務和產品。虛擬商品的銷售與一般類型的傳統商品有明顯的不同，依據收入與費用的配比原則。結合虛擬產品的來源，可以將虛擬產品分為外購的虛擬產品和自我開發性質的虛擬商品。由于這兩種性質截然不同，二者面臨的會計確認問題也大相徑庭。

一、在電子商務條件下的會計確認問題

1.外購虛擬產品的會計確認。（1）外購虛擬商品的配比和實現問題。外購虛擬產品的銷售的輸入與自制虛擬產品的收入確認基本相同，同樣需滿足電子發票，電子憑證等。除此之外，依據外購虛擬產品的普遍銷售方式，比如音樂的數據下載，應等同于現實中商品的銷售，在買方瀏覽或下載后確認為購入。外購的虛擬商品的再銷售，應在考慮了市場預測和外購金額的收益時限下，實現銷售成本與收入的合理配比。與此同時，需注意虛擬商品的銷售的不可預測性。例如，經濟供給等因素，從而涉及到產品重新設計的問題。

（2）外購虛擬商品的收入應歸納為銷售商品的收入。此類虛擬產品通過各種電子平臺實現，常見的銷售方式有“網上瀏覽”、“網上下載”等。盡管賣方保留了商品的所有權使之可以實現多次復制銷售。但是買方在確認購入商品后，就已經擁有了虛擬商品的處置權和使用權。例如，對一筆交易而言，在實質比形式更為重要的前提下，外購虛擬產品符合收入的確認條件。

2.自我開發性質的虛擬商品的確認

（1）可以實現費用與收入的配比。以電子商務為前提條件，對于自我開發的虛擬商品例如Q幣、軟件等是沒有庫存的。與現實中的傳統生產企業來作比較，此類虛擬產品的前期開發研究的過程所花費的費用是其生產的成本。但是網站還會有后期維護的成本，所以電子商務的會計的成本確認需綜合考慮信息維護和研究開發共同的成本，并評估在此虛擬商品的受益時限內信息維護的成本。除此之外，為了適應時代的高速發展帶來的不確定性，應該不定期或定期對虛擬商品進行價值的評估，調整其受益時限和凈值以配比收入費用。

（2）實現收入的問題。對于自我開發性質的虛擬產品，實現原則與配比原則依舊是收入的確認原則。電子商務中，虛擬產品的買賣行為是具有隱藏性的，發出和收入貨物的時間的不確定性及模糊性等。在已經確認了電子商務的核算對象的前提下，憑借虛擬產品的銷售方式，可以實現確認收入的問題。從當今的電子商務的銷售模式來看，一般包括“網上瀏覽”、“網上下載”、“網上購物”等，而具有自我開發性質的虛擬產品一般只有“網上購物”“網上買賣”。以這種模式銷售，傳統會計中的審核、簽字等環節的作用被大大降低。可是在這種新的環境下，電子商務交易的發生以及完成收到的是電子型的憑證，例如電子發票、電子發貨單。所以，交付商品時確認收入的實現可以根據簽訂的電子類型的憑證。

二、電子商務對現行會計的沖擊

數據進入會計系統時，會計應確認如何進行記錄的過程被稱為會計確認，即把會計事項作為正式的會計要素進行列入報表和記錄的過程，包括初始確認和再確認兩個環節。本文接下來要討論的是關于虛擬產品的初始確認問題。

1.對于典型的Q幣，網游裝備等自我開發性質的虛擬商品的會計確認的沖擊。（1）在網絡上銷售此類商品時什么時間確認收入的實現。現行的會計準則規定，銷售產品的確認條件須包括以下幾種：（1）企業已經將商品的報酬和主要風險移交給買家；（2）企業沒有對已出售商品實施有效控制的權利，也沒有保留一切與所有權有關的繼續管理權；（3）可以可靠的計量收入的金額；（4）與之相關的利益有可能已經流入企業內部；（5）相關的將發生或已經發生的成本可以確定的計量。電子商務環境下交易的商品的交易不再以契約為基礎，交易的完成時間具有很大的模糊性。除此之外須注意的是，此類商品具有可再生性，銷售結束后，虛擬產品可以再生，即使銷售已經結束，企業仍對此產品保佑產品的所有權。因此，無法嚴格按照現行會計標準來限定此類商品的收入時間。

（2）費用與收入的配比問題。在某一期間后某一對象所獲得的收入應與其所產生的成本費用相匹配，這就是配比原則。費用歸受益者承擔，這就是配比原則所基于的受益原則。在電子商務中，虛擬產品的交易的收益是通過買家間接后直接通過電子貨幣進行支付的，賣方在交易完成后，收到電子貨幣。然而，這里的虛擬產品并沒有與之匹配的成本，而且其研究經費過大，而隨后產生的成本很小。支持虛擬商品的網站的成本及信息維護均是一筆不小的費用。并且，技術的高速發展是的虛擬商品的收益變得模糊，因此配比這一原則難以實現。

2.對于外購虛擬產品會計確認的影響。（1）外購的虛擬產品也同樣存在確定收入的時間問題。電子商務中的交易不再以契約為基礎，交易時間變得更加模糊。例如在網上下載購買電子書刊，買方只是買下了閱讀數據的權利，通過網絡數據的傳輸就可以隨時瀏覽書籍。例如電子軟件類產品的銷售，銷售的完成應考慮軟件的后續維護、軟件的使用情況以及軟件的退換貨等。這些種種因素都給銷售的會計確認帶來了很大的不確定性。因為網絡上的交易變得更加虛擬無形，導致我們很難實現商品的銷售確認，無法根據現行會計準則來約束。

（2）外購虛擬產品的在線銷售也存在銷售商品的收入和使用費收入哪一個才是收入確認的問題。舉個例子來說，在電子商務中軟件產品的交易，買方通過電子商務平臺購買，僅僅是購買了產品的使用權，賣方仍保留了商品的所有權，并且只要賣方認為此產品可繼續銷售，就可以重復復制此類產品并將他們銷售出去，因而使是自身收益。由此，我們將此類收益歸為用費收收入。然而有些商品諸如電子書，我們僅僅是購買了商品的使用權，它相當于實物的替代品，所以此類商品的收入又可以規劃為銷售商品的收入。這樣我們可以得出結論，虛擬產品這種具有實物的特點卻沒有具體事物的形態的確認時間是不能夠一次確定下來的，在銷售方面的收入確認也要根據具體的情況來確定。

三、發展電子商務會計

從前面的論述可以看出，虛擬商品在人們生活中占得比重越來越大，虛擬商品的會計確認也急需一些規范來約束，整個電子商務環境下的會計也非常需要良好的發展環境。

1.進一步完善電子商務的法律。電子商務的交易中，不僅會出現會計核算的問題，其他方面也在向電子商務提出挑戰。我國的相關部門應該盡快提出與電子商務相關的法律，規范約束電子商務的一系列活動，使之在法律的保護下進行合法的公平交易。除此之外，電子商務的交易應該特別注意電子商務的交易的環境安全問題，國家應該推出一些對竊取電子商務的信息的人一寫嚴厲制裁的法律。

2.創建完整的電子商務會計核算體系。就目前來說，我國是電子商務應用比制度超前的國家，管理制度的缺失以及電子商務技術和人才的匱乏使得我國電子商務這一產業的發展造成了一定的制約。由此可知，有關的相關國家的部門應對銀行電子結算單、電子貨幣、電子單據等較為容易被修改的的會計資料進行統一的管理。除此之外還需建立專門為電子商務會計制定的法規準則，規范電子商務下的會計核算，使這些行為變得可以依據明確的制度。

3.創新會計信息化系統。隨著電子商務的發展，我們的經濟環境更加的數字化、無紙化。這樣的現狀無疑對傳統會計的核算帶來了巨大的沖擊。這就促使那些通過電子商務盈利的企業需要創新研發出符合時代要求、適應經濟環境變化的會計核算系統。使報表處理、資金管理、成本管理、財務管理等一系列工作均可借助于網絡來調節工作的統一性。是會計信息更加數字化、多元化。與此同時，我們仍須注意的是，網絡雖然是一個自由開放的平臺，但他也同樣存在風險。尤其是涉及到會計信息安全這一方面。因此，除了我們所需的最基礎的會計核算系統，我們還需要一些保護開機信息的措施。

4.提高財會人員對電子商務的會計核算的了解。伴隨著電子商務的發展，傳統的會計核算也發生了巨大的改變。對于新興事物的涌現，我們不僅僅需要一些條規來約束它，更需要有這方面知識的人來執行以其來作為保障。因此，企業需要根據相關規定，增強財會人員的自身素質，培養他們對于在電子商務環境下的會計核算的認識。

四、結論

虛擬商品在我們的生活中占有越來越大的比重，虛擬商品具有實物的特點卻無形的獨特特點造成了會計確認的一系列難題。對于沒有明確的電子商務環境下會計核算制度，我們應該如何處理會計的成本與收入的確認問題。希望有關部門可以盡快制定有關電子商務會計的法律制度。

指導老師：高兵

參考文獻：

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[2]傅凌玲.電子商務環境對會計要素確認.計量原則的影響.現代經濟信息，2011.（10）.

[3]莊明來.論電子商務的會計確認與計量.財務與會計，2005.（2）.

作者簡介：張佳麗（1993.5- ），性別：女，籍貫：遼寧省凌源市，學校： 大連財經學院風險管理與內部控制研究中心