企業(yè)財務(wù)報表存在的問題及對策探析

裴洪英

【摘 要】財務(wù)報表是會計主體對外提供的反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的會計報表，是企業(yè)對外揭示并傳遞會計信息的重要手段，是以會計準(zhǔn)則為規(guī)范編制的，是財務(wù)報表分析和評價的基礎(chǔ)，是企業(yè)利益相關(guān)群體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的主要信息來源，所以財務(wù)報表所提供的信息的深度以及準(zhǔn)確性直接影響著財務(wù)報表信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的質(zhì)量。隨著我國經(jīng)濟(jì)的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、高科技和知識化的發(fā)展，企業(yè)價值創(chuàng)造所依賴的內(nèi)部資源和外部環(huán)境發(fā)生了改變，對財務(wù)報表所能提供信息量的要求日益增多，信息種類的要求日益廣泛，要求信息傳遞時間也日趨快捷，尤其隨著資本市場的高度發(fā)展，非財務(wù)指標(biāo)因素和人力資源因素在企業(yè)管理中的作用日益突顯，基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下的財務(wù)報表已經(jīng)滯后于企業(yè)管理的需要，其局限性日趨明顯的表現(xiàn)出來，不能很好的滿足報表使用者的要求。鑒于此，本文從財務(wù)報表的作用以及現(xiàn)行財務(wù)報表存在的常見問題進(jìn)行剖析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，力求尋找改進(jìn)財務(wù)報表的方法和突進(jìn)。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表；問題；對策建議

財務(wù)報表作為一種商業(yè)語言，是企業(yè)對外揭示并傳遞會計信息的重要手段，是以會計準(zhǔn)則為規(guī)范編制的，是企業(yè)利益的相關(guān)群體了解和掌握企業(yè)經(jīng)營管理過程及其結(jié)果的重要手段和工具，是進(jìn)行財務(wù)分析和評價的基礎(chǔ)。隨著企業(yè)價值創(chuàng)造所依賴的內(nèi)部資源和外部環(huán)境的改變，對財務(wù)報表所能提供信息量的要求日益增多，信息種類的要求日益廣泛，要求信息傳遞時間也日趨快捷，而基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下編制的財務(wù)報表也越來越不能滿足企業(yè)管理的需要，其局限性也日趨明顯的表現(xiàn)出來。

一、財務(wù)報表的概述

1.財務(wù)報表的含義及分類

財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 我國目前財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注幾部分。四大財務(wù)報表是主體和核心，按照服務(wù)對象來劃分，可分外部報表和內(nèi)部報表兩大類；按照編制時間劃分，可分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表；按照其編制單位劃分，分為單位財務(wù)報表、匯總財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。附注是財務(wù)報表的主要組成部分，是對報表中列示項目的文字描述和詳細(xì)資料以及未能在報表中列示項目的說明。本文所論述的財務(wù)報表主要是對外報表，是向所有者、投資人、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方等外部使用者披露的報表。

2.財務(wù)報表的作用

財務(wù)報表既是傳遞財務(wù)信息的工具，又是利益相關(guān)者調(diào)整財務(wù)策略、評估企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的基礎(chǔ)。隨著資本市場的高速發(fā)展，信息使用者對財務(wù)信息的高度需求，財務(wù)報表的作用也日益突出，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）為投資者、債權(quán)人提供決策依據(jù)

作為企業(yè)資金來源提供者的投資者和債權(quán)人，他們更關(guān)注資金的盈利能力和安全性，因此，通過財務(wù)報表提供的財務(wù)信息，他們可以分析企業(yè)的發(fā)展前景、盈利能力和償債能力，從而做出合理的投資決策。

（2）為政府部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理，制定宏觀政策提供依據(jù)

通過財務(wù)報表可以有助于財政、稅務(wù)、工商等部門監(jiān)督、檢查企業(yè)是否遵守國家法律、法規(guī)，有無偷漏稅行為，保障國家的財政收入。而且，通過各單位財務(wù)報表資料的匯總和分析，了解和掌握各行業(yè)、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，為政府部門制定稅收、信貸、價格和產(chǎn)業(yè)政策提供信息支持，保證社會經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行。

（3）為確定管理者的受托責(zé)任履行情況提供依據(jù)

隨著企業(yè)經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)的分離，所有者和經(jīng)營者形成了委托-代理關(guān)系，所有者賦予了經(jīng)營者資源的使用權(quán)，并要求他們用好資源，創(chuàng)造收益，因此，所有者會十分關(guān)注經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況，財務(wù)報表作為經(jīng)營者了解公司管理人員履行經(jīng)營管理責(zé)任情況的重要媒介，為確定受托責(zé)任履行情況提供了決策依據(jù)。

（4）為其他利益相關(guān)者提供了解企業(yè)情況的平臺

除上述三類報表使用者外，客戶、競爭對手、企業(yè)員工、社會公眾等其它相關(guān)利益群體也是企業(yè)財務(wù)報表的閱讀者，他們可以通過財務(wù)報表了解企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、盈利能力、環(huán)境政策、產(chǎn)品政策等與自利益身密切相關(guān)的信息。

二、財務(wù)報表存在的問題

1.財務(wù)報表信息失真，誤導(dǎo)信息使用者決策

財務(wù)報表提供的信息是財務(wù)報表分析的關(guān)鍵，它的真實性直接影響到了財務(wù)報表分析的效果，最終會影響財務(wù)報表使用者做出正確的決策，在我國企業(yè)違規(guī)造假粉飾財務(wù)報表、偷稅漏稅等行為屢見不鮮。財務(wù)報表信息失真有兩方面原因，一是錯誤型虛假財務(wù)報表，此類報表并不是主觀上歪曲反映企業(yè)狀況，而是財務(wù)人員自身素質(zhì)低造成的。目前我國會計準(zhǔn)則中有些會計核算方法有多種選擇，這往往需要財務(wù)人員主觀判斷，比如計提減值損失和壞賬準(zhǔn)備等。人員素質(zhì)不同，對重要性的判斷不同，得出的結(jié)果也不盡相同，會影響財務(wù)信息的可比性；另一類是舞弊型財務(wù)報表，是主觀故意，人為操作的結(jié)果。上市公司為了滿足證券監(jiān)管政策需要、管理層為了經(jīng)營業(yè)績等，往往進(jìn)行人為的操縱利潤，編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ā⒗脮嬚吆凸烙嬜兏仁侄翁峁┨摷儇攧?wù)信息，從而導(dǎo)致財務(wù)報表提供信息失真。財務(wù)報表信息失真可能導(dǎo)致使用者做出的決策嚴(yán)重偏差甚至完全出錯，財務(wù)信息公信力受到嚴(yán)重質(zhì)疑。

2.提供財務(wù)信息滯后影響信息的相關(guān)性

財務(wù)報表的及時性決定著財務(wù)報表對外披露信息的有用性，如果信息已經(jīng)過時，信息的相關(guān)性就大大降低，據(jù)此做出的決策可能會發(fā)生偏差，甚至可能導(dǎo)致決策的失敗。財務(wù)報表是對過去、已經(jīng)發(fā)生的歷史信息的反映，沒有預(yù)測性的指標(biāo)，而且依據(jù)財務(wù)報表確認(rèn)項目需要符合可靠性、謹(jǐn)慎性等的會計信息質(zhì)量要求，對于存疑項目只有達(dá)到“很有可能”發(fā)生的情況下才確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，但不能確認(rèn)預(yù)計資產(chǎn)，所以對于“基本確定”事項，不體現(xiàn)在財務(wù)報表中，導(dǎo)致了財務(wù)信息本身的滯后性。

另外，我國財務(wù)報表實行定期報送制度，財務(wù)報表報送滯后，特別是年度報表在年度終了后的4個月內(nèi)報送。在信息瞬息萬變的現(xiàn)代社會，特別是隨著金融工具的創(chuàng)新等原因，企業(yè)很可能在極短的時間內(nèi)因一筆交易而使財務(wù)狀況發(fā)生巨大變化，從我國目前財務(wù)報表披露水平來看，這種變化很難及時傳遞給財務(wù)信息使用者，從而錯失決策時機(jī)。

3.貨幣計量局限了財務(wù)報表可以提供的信息內(nèi)容

貨幣計量是會計核算的基本前提，但并不是所有的信息都能通過貨幣反映，尤其是在信息發(fā)展的時代，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無形資產(chǎn)成為企業(yè)創(chuàng)造價值的動力。根據(jù)國家統(tǒng)計局2013年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計公報，我國服務(wù)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重達(dá)到46.1%，服務(wù)業(yè)的地位日益加重，而對于服務(wù)業(yè)來說，企業(yè)競爭力、人力資源、品牌價值等無形資產(chǎn)對企業(yè)的價值要比有形資產(chǎn)大的多，但現(xiàn)在大多數(shù)無形資產(chǎn)無法用貨幣計量，無法在財務(wù)報表主表中反映，在會計報表附注中也很少披露，但這些信息卻與企業(yè)經(jīng)營活動有著密切的聯(lián)系，如果忽視了這些非財務(wù)信息，可能就很難對企業(yè)未來盈利能力做出準(zhǔn)確判斷。

4.報表附注的局限性

報表附注作為財務(wù)報表的組成部分，是對不能在報表中反映的重要事項的補(bǔ)充說明或者是對報表項目的具體解釋，附注可以通過靈活的披露方式豐富財務(wù)報表所提供信息的數(shù)量和內(nèi)容，使提供的信息更加完整和全面，它既要遵循充分披露原則，又要遵循重要性原則。但是由于附注不像報表本身的數(shù)據(jù)那樣，在列示、陳述上限制性較強(qiáng)，它格式不固定，具有較大的彈性，所以目前我國附注披露的事項過多、過雜，直觀性不強(qiáng)，使用者很難抓住重點。另外，附注中需要披露哪些事項、哪些項目需要人為主觀判斷，但由于市場環(huán)境變化、公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，會計人員素質(zhì)不同，往往難以把握，在披露過程中往往會出現(xiàn)重大事項漏報或者注釋避重就輕，誤導(dǎo)報表信息使用者。

三、完善財務(wù)報表功能的對策建議

1.提高財務(wù)人員素質(zhì)，增強(qiáng)財務(wù)報表信息質(zhì)量

加強(qiáng)財務(wù)人員全方位的培訓(xùn)，財務(wù)人員在掌握財會專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，還要對管理、營銷和經(jīng)營等領(lǐng)域知識有所了解，提升財務(wù)人員判斷和分析的能力，規(guī)避財務(wù)錯誤信息。另外，在提升財務(wù)人員專業(yè)知識的同時，也要加強(qiáng)執(zhí)業(yè)道德培訓(xùn)，增強(qiáng)法律觀念教育，使財務(wù)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，提升其法制觀念，從思想上遏制粉飾報表行為的發(fā)生。通過提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，為企業(yè)管理和決策提供真實可靠的依據(jù)。

2.加強(qiáng)監(jiān)督管理，加大懲處力度

為了確保財務(wù)報表信息準(zhǔn)確完整，應(yīng)完善國家監(jiān)管、社會監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)控全方位的監(jiān)督管理體制。政府部門可以成立由審計、稅務(wù)、證劵監(jiān)管、財政等部門構(gòu)成的聯(lián)合監(jiān)督體系，充分發(fā)揮各自專長，防范舞弊風(fēng)險，加大政府監(jiān)督力度；完善注冊會計師制度，加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德素質(zhì)，提高專業(yè)知識水平，保證注冊會計師的獨立性，優(yōu)化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)民間審計監(jiān)督力度；企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)事會制度建設(shè)，完善內(nèi)部審計制度，加大內(nèi)部監(jiān)督管理力度。通過加大監(jiān)管，防范財務(wù)信息風(fēng)險。另外，要完善相關(guān)法律，盡量規(guī)避會計處理中無法可依現(xiàn)象，健全民事賠償機(jī)制，因會計信息欺詐造成投資者損失的應(yīng)加大賠償力度，觸犯刑律，要依發(fā)嚴(yán)懲，提高違法違規(guī)成本，從根本上減少違法現(xiàn)象的發(fā)生。

3.改變信息披露方式，提高報告的及時性

對于財務(wù)報表的滯后性，應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)信息取代紙質(zhì)財務(wù)報表的傳遞方式，利用網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)提升財務(wù)報表效率和質(zhì)量，而且，網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)可以根據(jù)需求者的要求快速、及時提供財務(wù)信息，提高財務(wù)信息的及時性，更好為決策者服務(wù)。

4.豐富附注，加大非財務(wù)信息披露力度

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，人才、知識、技術(shù)以及環(huán)境、能源保護(hù)等非財務(wù)信息越來越重要，但知識資本、衍生金融工具，人力資源等項目不符合傳統(tǒng)會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，無法用貨幣計量，如果需要在表內(nèi)計量，需要改變傳統(tǒng)的計量模式，短時間內(nèi)是無法解決的。所以暫時通過附注，遵循充分披露原則，充分披露無法用貨幣計量的重大影響事項，貨幣性和非貨幣性信息相結(jié)合，對于非貨幣信息可以參照國際慣例采用報告的形式報送。并適當(dāng)加入預(yù)測性指標(biāo)，來滿足使用者前瞻性的需求。通過豐富附注內(nèi)容，加大非財務(wù)信息披露力度，提高財務(wù)報表信息實用性和充分性，彌補(bǔ)非貨幣計量的信息披露不足的問題。

四、結(jié)論

財務(wù)報表是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的縮影，是財務(wù)報表分析的依據(jù)，是財務(wù)信息使用者制定決策的有用工具。尤其是在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，對財務(wù)報表提供信息的要求越來越高，內(nèi)容也越來越廣泛，導(dǎo)致傳統(tǒng)的財務(wù)報表的局限性日益突出。由此，需要企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對財務(wù)報表的管理，從根源確保信息披露真實完整；外部加強(qiáng)監(jiān)督管理，加大懲處力度，為財務(wù)報表的真實可靠提供保障。提高財務(wù)人員整體素質(zhì)，充分利用現(xiàn)代信息手段，在財務(wù)報表中加入財務(wù)報表分析內(nèi)容，以便報表使用者利用財務(wù)報表客觀、準(zhǔn)確的了解企業(yè)情況，做出正確的決策。

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