探索全面預算管理在軍工企業中的應用

趙蕾

[摘 要] 多年來，受軍工行業管理體制的約束，大多軍工企業并未重視成本的降低而只關注生產的數量，給軍品定價和研制費審核帶來不利影響。本文借鑒國外軍事裝備生產研制單位和國內民營企業成本管理方式，結合軍工產品特點，提出了全面預算管理在軍工企業中的應用方法。

[關鍵詞] 全面預算管理；軍工產品；成本；價格

[中圖分類號] F275.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）01- 0014- 02

1 引 言

全面預算就是以貨幣等形式展示未來某一特定期間內，企業全部經營活動的各項目標及其資源配置的定量說明，即按照規定的目標和內容對企業在未來銷售、生產、成本、現金流入與流出等有關方面以計劃的形式具體、系統地反映出來，以便有效地組織與協調企業的全部生產經營活動，完成企業的既定目標。全面預算管理則指在企業管理中，對與企業的存續相關的投資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及其制度安排。

推行全面預算管理是提高軍工企業整體經營管理水平和經濟效益的一個重要措施，將會全面提升軍工企業基礎管理工作水平，使資金管理精確化、決策預期提前化。現今，各軍工企業已存在一套生產經營計劃，但主要側重于產品的供、產、銷，沒有與財務預算相結合，計劃的內容不完整，系統性不強，不利于考核與控制。隨著市場經濟體制改革的不斷深入，不完善的管理模式成為影響軍工企業特別是承擔大型復雜裝備生產任務的軍工企業的關鍵問題，內因、外因必將促成軍工企業推行全面預算管理。

2 全面預算管理的內容及流程

全面預算管理的內容主要包括：銷售預算、生產預算、采購預算、專項預算、財務預算和質量成本預算，它們共同組成一個整體，對軍工企業有限資源在各種不同用途之間的分配做了合理的規劃及控制。

全面預算管理是預算編制、調整、執行、分析和考核過程的總稱，這個過程反映了預算的程序性。

（1）預算的編制。軍工企業內部成立預算管理委員會，根據預算年度經營目標及相關制度確定與下達各生產單元年度預算目標，并要求編制其獨立的全面預算；各單元根據下達的預算目標要求分解，在本部門預算基礎上編制預算草案并上報；軍工企業再根據各單元的預算草案形成合并預算并將預算草案審批形成預算法案下達給各單元分解執行。

（2）預算調整。理論上看，預算調整與預算編制程序并無區別，只是在最先提出者上不同。編制遵循自上而下，自下而上的原則；調整則遵循自下而上，自上而下的原則，但由于權限的不同，對不同的調整項目，應當明確審批的標準。

（3）執行、分析與考核。各獨立預算主體的執行部門負責預算執行。各單元根據經營期的實績與預算的差異提出評價意見和激勵要求并上報，軍工企業根據各單位的差異確認評價標準，進行有區別的預算分析考核。

3 全面預算的編制

全面預算的編制就是運用科學的方法，依據軍工企業生產經營財務數據的客觀性，將6大預算模塊進行有機的結合，使企業的預算活動成為統一體，因此全面預算的編制，就是對其所轄的6個預算類模塊分解的編制。

3.1 銷售預算

銷售預算是指在銷售預測的基礎上，根據年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售價格和銷售額等參數編制的，用于規劃預算期銷售活動的一種業務預算，由于其他預算都要在銷售預算的基礎上編制，因此，銷售預算是編制全面預算的關鍵和起點，全面預算管理的核心就是“以銷定產”。編制銷售預算的主要依據是相關產品的名稱、預計銷售數量和預計單位等資料。

在銷售預算中主要內容包括銷售量的確定，銷售資金的收回情況，以及應收款項的形成情況，因此在銷售預算中我們要建立有關銷售信息數據庫，如建立裝備需求量預測數據庫，建立各種裝備近幾年的銷售成本數據庫等；制定相關的銷售政策；測算銷售費用的需求。

3.2 生產預算

生產預算是為規劃預算期生產規模而編制的一種業務預算，它是在銷售預算的基礎上編制的，并為進一步編制成本和費用預算提供依據，它是全面預算的核心。編制生產預算的主要依據是預算期各種裝備的預計產量及庫存資料。因為企業預算期的生產量與銷售量往往存在不一致的現象，在預計生產量時，則要考慮期初、期末庫存水平。

生產預算任務主要有3個：①確定生產量；②確定單位成本；③確定生產過程中現金流量。圍繞生產預算的3個任務編制生產預算的工作內容，要完成生產量的預算、直接材料的預算、直接人工費用的預算、制造費用的預算、專用工裝預算、廢品損失預算、產品成本預算、生產過程現金預算，其中在直接材料預算中主要完成材料的分類和完善定額領料制度，以便加強材料的控制。圍繞全面預算管理“以產定銷”的中心思想，在生產預算中最為關鍵的因素就是要以零部件為核算單位，并將財務預算與產品的生產關鍵流程緊密結合，即將過去從前向后逐道工序核定成本的傳統做法，改為“倒推”的方法，即從裝備的定價開始，逐個工序剖析其潛在效益，從后向前核定，直至原材料采購。

3.3 采購預算

采購預算是指為規劃直接材料采購活動和消耗情況而編制的，用于反映預算期材料消耗量、采購數量、材料消耗成本、采購成本等信息的一種業務預算。編制采購預算主要依據是生產預算、材料單耗等資料。編制采購預算與生產預算一樣，編制材料采購預算也要注意材料的采購量、耗用量和庫存量保持一定的比例關系，以避免材料的供應不足或超儲積壓。

采購預算的工作任務是對采購量及采購價格進行預算以及對采購現金和應付賬款進行預算。本期材料采購量可根據期末原材料計劃庫存量、本期生產耗量及期初原材料庫存量來確定，采購價格可按計劃價格確定；采購現金及應付賬款預算可根據公司制定的付款方式，結合付款期來確定，為保證完成采購預算的編制，需按主要材料的單位價值和使用頻率對其進行分類及完善材料按零部件發出的定額領料制度，并建立材料供應商數據庫。endprint

3.4 專項預算

專項預算是指企業為那些在預算期內不經常發生的、一次性業務活動所編制的預算，包括技術改造預算、固定資產清理預算、無形資產預算、籌資預算及投資預算。其中軍工企業在專項預算中新產品開發科研預算是最大的難點，在專項預算中重點需要完成新產品開發項目可行性報告和開發項目預算書。

3.5 財務預算

財務預算是指在預算期內反映有關現金收入、經營成果和財務狀況的預算，是前述業務預算的價值匯總，主要包括現金預算、預計損益表和預計資產負債表，也是全面預算管理系統最終的價值體現。

3.6 質量成本預算

全面預算在理論上是不包括質量成本預算的，但鑒于軍工產品的特殊性，要求的質量水平較高，因此將質量成本預算納入到全面預算管理體系中來。質量成本預算包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本4個部分，質量成本是全面預算的一個附產品，是對生產預算中與質量成本有關數據的再歸集，以便明確產品質量責任分級歸口管理。

4 全面預算管理應用中存在的問題及解決思路

4.1 缺乏全面預算管理的長期性觀念

全面預算管理作為一套科學、規范的管理體系，其構建需要經過循序漸進的檢驗過程，才能在實際的管理工作中發揮其真正的作用，在推行的過程中不可能一兩年就完全適應實際需求，因此推行全面預算管理工作不能操之過急，要有長期計劃。推行全面預算管理，就是要節約成本，合理支配和使用資金，提高企業經濟效益。但是由于受短期經營行為以及局部利益的驅使，一些企業把編制預算變成了如何向上級部門多要資金，東拼西湊、編制虛假預算，達不到降低成本、提高經濟效益的目的。

4.2 缺乏全面預算管理的系統性觀念

在推行全面預算管理的過程中，強調這項長期的工程不是一兩個單元就能完成的，也不是短時期內就能完成的，需要各單元進行互動，消除全面預算管理只是財務部門工作而不涉及其他部門的錯誤思想，通過推行全面預算管理，使各單元聯動、協調、互助，只有這樣全面預算管理才能成功。

4.3 缺乏全面預算管理的基礎性觀念

全面預算管理工作真正得到實施，關鍵在于基礎管理工作。實行全面預算管理前要夯實基礎管理工作，基礎管理工作如果達不到要求，實行全面預算管理只能流于形式。 在推行全面預算管理過程中，還是要從全面預算管理中所含的銷售、生產、采購、專項、財務和質量成本6個模塊出發。

4.4 缺乏全面預算管理的必要性觀念

全面預算管理是一項系統工程，也是提高軍工企業科學決策水平重要的一步。長期以來，由于受計劃體制及落后管理思想的影響，相當一部分軍工企業只重生產，不重經營，對預算管理的重要性認識不足，致使預算管理工作不能真正落到實處，還有一些企業認為推行全面預算管理工作是財務部門的工作，與其他部門無關，對推行全面預算管理的必要性和作用理解得不夠透徹，看不到實行全面預算管理對于實現管理決策的科學化、提高企業整體管理水平的作用。

4.5 缺乏全面預算管理的精準性觀念

受基礎工作和財務核算管理方式所限，成本核算對象較粗放，大多數軍工企業的成本核算對象是按軍品型號進行核算，這種粗放的成本核算方式造成很難找準成本費用的控制點，因此在成本核算管理上要更加精準化。可以在成本核算管理上實行按零部件核算，將發生的成本費用分解到零部件上，從而找準成本費用變動的原因和控制點。

為了保證全面預算管理在軍工企業順利實施并取得預期效果，基于上述在推行全面預算管理中存在的問題，本文認為在宏觀管理上應做好以下幾方面工作。

（1）完善基礎管理工作。先進的管理方法，要有扎實的管理工作為基礎，上述基礎工作中存在的問題，可按照全面預算管理的思路進行整改，否則全面預算管理就會成為一紙空談，勞民傷財。

（2）加強領導并建立健全機構。推行全面預算管理的關鍵是領導重視。各級領導必須親自抓，要把預算的編制和執行與各單元的業績考核掛鉤，作為評比、晉升與任免的重要依據，防止領導的短期行為。同時，要建立健全預算管理機構。除了總的預算外，可建立多級預算中心；預算管理委員會作為一級預算中心，履行整體預算領導職責，對單項預算有否決權；各單元建立二級預算中心，對資金使用制定本系統預算。這樣編制預算，既實事求是，又能嚴格牽制，層層落實，達到精細管理， 良性運作的目的。

（3）突出財務管理，強化風險分析。在市場經濟條件下，軍工企業管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心。在全面預算管理的執行過程中，可以進一步強化財務管理人員和決策層對企業生產經營活動的了解和掌握，從根本上認清全面預算管理對軍工企業的重要性，消除或減少不利因素的影響，化解各種風險，從而確保最終目標的實現。

5 結束語

以上是對全面預算管理在軍工企業中推行的認識，以及在推行過程中存在的客觀問題及解決的思路，我們深信全面預算管理在軍工企業中的應用必將使軍工產品的價格進一步降低，軍工企業的利潤進一步擴大，實現“軍企共贏”良性發展的局面。

主要參考文獻

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