對企業"五險一金"個人承擔部分代繳代扣的會計理解

陳蘭吹

摘 要：新《企業會計準則》對人工成本的重新規范和界定，明確了企業職工薪酬的核算范疇，把幾乎所有與職工有關的支出均納入一個統一的科目（"應付職工薪酬"）來核算，使以前分散在各個科目的人工成本得到集中反映。作為職工薪酬會計改革實質性變化的重要內容，職工薪酬總額重要組成部分的"五險一金"的會計處理，與以前的處理原則和方法大不相同。本文從保護員工權益的角度，對"五險一金"的會計處理注意點進行淺析，特別是在"五險一金"個人承擔部分代繳代扣會計處理的時間點上，筆者從多年會計實務的經驗角度進行了自我闡述。

關鍵詞：五險一金；會計分錄；時間點；實務

會計實務中的"五險"具體指的是五種保險，即養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險；"一金"是指住房公積金。一般用人單位在與職工簽訂勞動合同后，按照規定都要繳納"五險一金"。目前我國各項社保的繳費比例大致是：養老保險單位繳14%，個人繳8%；醫療保險，單位繳9%，個人繳2%；失業保險，單位繳2%，個人繳1%；工傷和生育保險各在1%左右，完全由企業承擔，個人無需繳納；住房公積金，單位繳8%，個人繳8%。"五險一金"個人承擔的部分每個月由所在單位代扣代繳。

1 "五險一金"常用分錄的會計理解

（一）"五險一金"的會計分錄

通常來講，企業財務人員編制五險一金的會計分錄為：

（1）分配工資 借：××費用（管理/銷售等） 貸：應付職工薪酬--工資

（2）計提社保（企業部分） 借：××費用（管理/銷售等）貸：應付職工薪酬--社保

（3）次月發放工資時 借：應付職工薪酬--工資 貸：應付職工薪酬--社保（個人部分） 應交稅費--應交個人所得稅 庫存現金/銀行存款

（4）上交社保 借：應付職工薪酬--社保（企業部分+個人部分） 貸：銀行存款

（5）上交個人所得稅 借：應交稅費--應交個人所得稅 貸：銀行存款 值得注意的是，"五險一金"計提比例各地區不統一，且社會保險沒辦理之前不能計提。

（二）住房公積金的賬務處理：

（1）單位負擔部分（按工資總額提取，各地區提取比例不統一） 提取時 借：管理費用--住房公積金 貸：其他應付款--住房公積金 上交時 借：其他應付款--住房公積金 貸：銀行存款（或現金）

（2）個人部分 付工資時扣除 借：應付職工薪酬--工資 貸：其他應付款--住房公積金（個人） 上交時 借：其他應付款--住房公積金（個人）貸：銀行存款（或現金）

（三）養老保險的賬務處理：

養老保險是按照職工工資的一定比例繳納到社會保險機構的。其中，單位承擔一部分，個人承擔一部分。個人承擔的部分由單位代扣代交，一般在當期繳納。因此，在繳納養老保險時，職工應交的那部分通常由單位先墊付代繳。

失業保險的處理與養老保險類似，醫療保險的處理也基本與養老保險相同，只是單位承擔的部分從福利費中開支。

2 "五險一金"個人承擔部分代扣代繳會計時間點的理解

從上述的會計分錄中可以看出，企業財務人員在做代繳代扣的會計分錄時，需要特別注意當期繳納還是后期補交等問題。這就要求財務人員在平時工作中應對社會統籌保險的代繳代扣流程有比較清晰的認識，同時也需要具備一定的熟練操作技能，特別是對于繳納時間點的控制。具體舉例如下：

（一）新職工A"五險一金"的案例

假設，職工A在7月份進入某單位，那么該單位會在7月份按照與其簽定的勞動合同中約定的實際工資標準，去社會保險經辦機構申報職工A的保險繳費基數，以便計算其"五險一金" 中個人應該繳納的部分。理論上，計算出來的"五險一金"中職工A個人應該繳納的部分，在該單位7月份給職工A發放工資時扣回；但是，在實際會計操作中，往往并非如此。大多數企業會計人員因為核算當月的工資及獎金等占用一定的時間，從而不得不將職工A的工資推遲

（二）新職工A"五險一金"會計處理的時間點理解

在會計實務操作中，除了小規模企業之外的其他企業，由于職工人數眾多，為了避免差錯，一般在收到個人應該繳納部分的代繳原始憑據后，再安排在企業發放職工工資時扣回，這也便于以后有據可查。即代繳行為在前，代扣行為在后。

同樣的道理，當企業職工離職時，也存在一個"五險一金"個人承擔部分代繳代扣的時間問題。例如，職工B確定在9月份離職， 8月10日，會計人員支付了其7月份工資，并代扣了其6月份 "五險一金"中個人應該承擔的部分。9月10日，會計人員支付了其8月份工資，并代扣了其7月份 "五險一金" 中個人應該承擔的部分。10月10日，會計人員在支付其9月份工資時，除了代扣其8月份 "五險一金" 中個人應該承擔的部分，還要將其9月份"五險一金" 中個人應該承擔的部分一并扣除，即同時扣除職工B兩個月的"五險一金"中個人應該承擔的部分。這樣，職工B的"五險一金"個人承擔部分代扣才與其在企業的任職時間相吻合。

因此，企業會計人員應該對"五險一金"中個人承擔部分代繳、代扣流程有比較全面、正確的理解，才能避免在會計實務中出現多扣或者少扣的現象；并應做好相應解釋工作，以免給企業和職工帶來不必要的麻煩和損失。

參考文獻：

[1] 汪鴻艷.在薪資管理系統完成"五險一金"的計提與上交[J].中國管理信息化，2010（11）.