對企業(yè)"五險一金"個人承擔(dān)部分代繳代扣的會計理解

陳蘭吹

摘 要：新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對人工成本的重新規(guī)范和界定，明確了企業(yè)職工薪酬的核算范疇，把幾乎所有與職工有關(guān)的支出均納入一個統(tǒng)一的科目（"應(yīng)付職工薪酬"）來核算，使以前分散在各個科目的人工成本得到集中反映。作為職工薪酬會計改革實質(zhì)性變化的重要內(nèi)容，職工薪酬總額重要組成部分的"五險一金"的會計處理，與以前的處理原則和方法大不相同。本文從保護員工權(quán)益的角度，對"五險一金"的會計處理注意點進行淺析，特別是在"五險一金"個人承擔(dān)部分代繳代扣會計處理的時間點上，筆者從多年會計實務(wù)的經(jīng)驗角度進行了自我闡述。

關(guān)鍵詞：五險一金；會計分錄；時間點；實務(wù)

會計實務(wù)中的"五險"具體指的是五種保險，即養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險；"一金"是指住房公積金。一般用人單位在與職工簽訂勞動合同后，按照規(guī)定都要繳納"五險一金"。目前我國各項社保的繳費比例大致是：養(yǎng)老保險單位繳14%，個人繳8%；醫(yī)療保險，單位繳9%，個人繳2%；失業(yè)保險，單位繳2%，個人繳1%；工傷和生育保險各在1%左右，完全由企業(yè)承擔(dān)，個人無需繳納；住房公積金，單位繳8%，個人繳8%。"五險一金"個人承擔(dān)的部分每個月由所在單位代扣代繳。

1 "五險一金"常用分錄的會計理解

（一）"五險一金"的會計分錄

通常來講，企業(yè)財務(wù)人員編制五險一金的會計分錄為：

（1）分配工資 借：××費用（管理/銷售等） 貸：應(yīng)付職工薪酬--工資

（2）計提社保（企業(yè)部分） 借：××費用（管理/銷售等）貸：應(yīng)付職工薪酬--社保

（3）次月發(fā)放工資時 借：應(yīng)付職工薪酬--工資 貸：應(yīng)付職工薪酬--社保（個人部分） 應(yīng)交稅費--應(yīng)交個人所得稅 庫存現(xiàn)金/銀行存款

（4）上交社保 借：應(yīng)付職工薪酬--社保（企業(yè)部分+個人部分） 貸：銀行存款

（5）上交個人所得稅 借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款 值得注意的是，"五險一金"計提比例各地區(qū)不統(tǒng)一，且社會保險沒辦理之前不能計提。

（二）住房公積金的賬務(wù)處理：

（1）單位負(fù)擔(dān)部分（按工資總額提取，各地區(qū)提取比例不統(tǒng)一） 提取時 借：管理費用--住房公積金 貸：其他應(yīng)付款--住房公積金 上交時 借：其他應(yīng)付款--住房公積金 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

（2）個人部分 付工資時扣除 借：應(yīng)付職工薪酬--工資 貸：其他應(yīng)付款--住房公積金（個人） 上交時 借：其他應(yīng)付款--住房公積金（個人）貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

（三）養(yǎng)老保險的賬務(wù)處理：

養(yǎng)老保險是按照職工工資的一定比例繳納到社會保險機構(gòu)的。其中，單位承擔(dān)一部分，個人承擔(dān)一部分。個人承擔(dān)的部分由單位代扣代交，一般在當(dāng)期繳納。因此，在繳納養(yǎng)老保險時，職工應(yīng)交的那部分通常由單位先墊付代繳。

失業(yè)保險的處理與養(yǎng)老保險類似，醫(yī)療保險的處理也基本與養(yǎng)老保險相同，只是單位承擔(dān)的部分從福利費中開支。

2 "五險一金"個人承擔(dān)部分代扣代繳會計時間點的理解

從上述的會計分錄中可以看出，企業(yè)財務(wù)人員在做代繳代扣的會計分錄時，需要特別注意當(dāng)期繳納還是后期補交等問題。這就要求財務(wù)人員在平時工作中應(yīng)對社會統(tǒng)籌保險的代繳代扣流程有比較清晰的認(rèn)識，同時也需要具備一定的熟練操作技能，特別是對于繳納時間點的控制。具體舉例如下：

（一）新職工A"五險一金"的案例

假設(shè)，職工A在7月份進入某單位，那么該單位會在7月份按照與其簽定的勞動合同中約定的實際工資標(biāo)準(zhǔn)，去社會保險經(jīng)辦機構(gòu)申報職工A的保險繳費基數(shù)，以便計算其"五險一金" 中個人應(yīng)該繳納的部分。理論上，計算出來的"五險一金"中職工A個人應(yīng)該繳納的部分，在該單位7月份給職工A發(fā)放工資時扣回；但是，在實際會計操作中，往往并非如此。大多數(shù)企業(yè)會計人員因為核算當(dāng)月的工資及獎金等占用一定的時間，從而不得不將職工A的工資推遲

（二）新職工A"五險一金"會計處理的時間點理解

在會計實務(wù)操作中，除了小規(guī)模企業(yè)之外的其他企業(yè)，由于職工人數(shù)眾多，為了避免差錯，一般在收到個人應(yīng)該繳納部分的代繳原始憑據(jù)后，再安排在企業(yè)發(fā)放職工工資時扣回，這也便于以后有據(jù)可查。即代繳行為在前，代扣行為在后。

同樣的道理，當(dāng)企業(yè)職工離職時，也存在一個"五險一金"個人承擔(dān)部分代繳代扣的時間問題。例如，職工B確定在9月份離職， 8月10日，會計人員支付了其7月份工資，并代扣了其6月份 "五險一金"中個人應(yīng)該承擔(dān)的部分。9月10日，會計人員支付了其8月份工資，并代扣了其7月份 "五險一金" 中個人應(yīng)該承擔(dān)的部分。10月10日，會計人員在支付其9月份工資時，除了代扣其8月份 "五險一金" 中個人應(yīng)該承擔(dān)的部分，還要將其9月份"五險一金" 中個人應(yīng)該承擔(dān)的部分一并扣除，即同時扣除職工B兩個月的"五險一金"中個人應(yīng)該承擔(dān)的部分。這樣，職工B的"五險一金"個人承擔(dān)部分代扣才與其在企業(yè)的任職時間相吻合。

因此，企業(yè)會計人員應(yīng)該對"五險一金"中個人承擔(dān)部分代繳、代扣流程有比較全面、正確的理解，才能避免在會計實務(wù)中出現(xiàn)多扣或者少扣的現(xiàn)象；并應(yīng)做好相應(yīng)解釋工作，以免給企業(yè)和職工帶來不必要的麻煩和損失。

參考文獻(xiàn)：

[1] 汪鴻艷.在薪資管理系統(tǒng)完成"五險一金"的計提與上交[J].中國管理信息化，2010（11）.