基于作業成本法下的中小型制造業成本核算探討

鄭小平

摘 要：作業成本法早在二十世紀初就被提出，并逐步建立了相關理論體系，投入使用。現階段作業成本法的基本理論逐漸趨于成熟，具有實際可操作性。在傳統理論中，成本屬于具體對象化的費用，是企業進行生產經營耗費資金的總和。傳統成本概念并沒有反映出企業整個成本形成的變化過程。而作業成本法彌補了傳統成本理論的不足，將制造業進行生產經營的整個過程轉變成設計作業集合。本文主要講述了基于作業成本法對中小型制造業成本核算的相關探討，分別講述了作業成本法的相關理論、作業成本核算與以往傳統核算的比較以及作業成本法中對成本核算體系的設計。

關鍵詞：作業成本法；中小型制造業；成本核算

作業成本法利用作業將成本與費用聯系起來，展現了成本形成的變化過程，設計核算體系也規范了企業成本的核算工作，有效地提高了制造業的運行質量，使成本核算更加清晰明了。本文主要針對中小型制造業探討作業成本法的成本核算。

一、作業成本法

企業進行生產就會產生作業，作業就會產生成本，產品成本以及使用費用都是通過作業建立聯系。因此，作業成本法中對于成本的核算體系就是通過資源庫將所有成本分配給每一項作業，最終將成本分配給產品。主要分為三個步驟。第一，分析各種資源費用，資源主要包括貨幣、人力、材料資源等，在企業總分類賬中可以找到資源耗費的相關資料。作業成本法不會改變企業內部耗費資源使用的總額，成本計算的方法只是改變了產品之間不同的分配額。第二，將各種資源進行分配，列出成本的作業單，并歸集成本池。首先需要確認作業中資源的類別，確認作業中具體的成本項目；其次，確認資源動因，將資源進行分配，最后計算作業中的成本額，匯總成本要素，計算出作業的總成本額。第三，選擇作業動因，將作業成本池進行分配，最終分配到各個產品中，列出產品具體的成本單。首先確認作業動因，統計好各種作業動因具體總數；然后，分析作業動因相關的費用分配率；最后，計算制造需要的費用，列出具體的產品成本單。

二、作業成本核算與以往傳統核算的比較

傳統成本核算中，主要的核算方法就是進行人工核算。在產品的成本中，除了直接使用的材料以及人工外，都屬于制造費用，然后按照人工小時以及各種機械設備的工作小時進行分配，最終完成成本費用的計算。傳統的成本核算，如果產量增加，其他的資源成本也會進行成倍的增加。然而如果在人工成本使用的費用并不高的情況下，傳統成本核算就會出現較大的弊端。隨著制造業經營不斷復雜化，產品的種類也在不斷的增加，這就要求各種資源消耗的具體定量更加的準確，對于產品的定價以及其他企業內部的決策都需要參照更加準確的產品成品信息。使用傳統的核算方法，直接人工費用所占的比重在逐漸減少卻需要分配更多的制造費用，作業費用就會出現很多與工時無關的分配，并且忽略了產品需要耗費存在的差異。對于產品的高產量以及簡單產品成本都會估計得偏高，而低產量以及比較復雜的產品成本都會估計得過低，這就會導致成本核算的失真，嚴重的甚至會出現錯誤的經營決策，失去對產品成本的基本控制。傳統的成本核算已經無法滿足如今自動化生產的必然需求。

作業成本法解決了傳統成本核算存在的缺陷，作業成本法中對成本的核算，成本動因發生了較大的變化，改變了傳統成本核算中單一數量實施分配的標準，而是采用現代化的多元分配標準，并且強調的是進行非財務變量。作業成本法加強了產品之間消耗費用存在的各種關聯，使成本的核算信息更加的準確。

傳統的成本核算主要是以數量作為基礎，而作業成本法是以作業為基礎，這必將是應對現代科技發展的必然結果。作業成本法中對成本的核算工作在成本歸集上更加的合理，也使企業內部進行績效的考核更具有科學性。

三、作業成本法中對成本核算體系的設計

1.進行作業分析

根據中小型制造業自身管理和經營的具體特點以及企業業務的相關流程，建立企業的作業鏈。企業需要根據業務流程對作業進行細致的劃分，并依照作業與各種產品之間存在的聯系確定作業動因。以中小型制造業為例，企業內部的作業主要包括：（1）對作業的設計和研發。針對客戶的具體需求，設計個性化的產品，針對企業發展的需求，進行產品的整體研發工作。（2）供應作用。包括對實物的采購，業務洽談以及采購網點進行運轉的業務。（3）生產作業。包括投入的原料、產品生產的整個流程等。產品制造需要的成本材料費用、人工費用以及必要的制造費用。（4）營銷作業。主要是對生產產品進行的銷售以及銷售相關的運轉業務。（5）客戶服務作業。一般情況下，客戶都需要對產品信息的基本分析，產品自帶的售后服務，客戶服務作業還包括對客戶進行保留和發展的作業。（6）維持性作業，主要指保證產品的經營和生產能夠順利進行的相關管理作業。

2.建立對作業信息進行處理的平臺

作業成本中對成本的核算體系需要滿足會計準則的基本要求，還需要提供更加準確、科學的成本信息，可以適當引入ERP 系統。在作業成本基本概念的指導下，根據外環價值鏈重新建立更加科學的核算體系，利用先進的計算機技術，建立成本信息平臺。首先建立企業的作業平臺，轉變企業的價值鏈為具體的作業鏈，正確理解作業的定義，建立企業作業的中心。其次，建立數據平臺，利用先進的信息技術，對成本的信息進行集成。最后，建立成本信息。

3.成本歸集

（1）按照具體的資源消耗設計作業成本

確定成本的項目，并確認作業成本的基本核算范圍。將成本項目與相關的資源消耗相互聯系，最終確立資源耗費的具體項目，確定資源庫。這一過程記錄在企業的費用明細中，并形成不同的資源庫。對項目中的資源進行合理的分解或者是對同一性質的項目資源進行合并，最終都歸于資源庫中。在作業成本法的成本核算中，成本核算最關鍵的步驟就是將作業成本與產生的期間費用進行合理的劃分。

（2）分析作業，確定作業庫

在實施作業成本法時，應該合理的確認作業。如果作業的劃分范圍太大，會嚴重影響作業成本的計算，而劃分得太細，就會使作業成本的核算工作過于繁重。在企業的具體實踐中，確認作業最恰當的方法就是適當將作業中心進行分解或者是將同一性質的作業進行整合。

（3）確定資源動因及作業動因

資源動因形象地反映了企業作業對資源具體的消耗情況，也是分配資源耗費的重要依據。如果一種資源的耗費能夠通過直觀的觀察就能確定屬于哪種產品的消耗，那么這種資源的耗費就可以直接設定成產品的成本；如果資源的耗費需要從不同領域進行劃分，最終分配到特定的作業中，這種資源耗費就可以歸為作業成本庫中；如果資源的耗費需要涉及多項作業，那么就要根據具體的量化分配到各項特定的作業中。作業動因是指將作業成本分配到各種產品的具體標準。企業在進行基本的成本核算時，還需要制定相關的會計記錄確定具體的作業動因。

四、結束語

綜上所述，作業成本法對中小型制造業進行的成本核算，改變了傳統成本核算存在的弊端，管理者能夠隨時掌握準確的作業成本信息，同時，通過成本動因的分析展現了作業成本變化的整個過程，為企業提供了更加高效的作業流程，也為企業順利的生產經營提供了可靠的信息。

參考文獻：

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