股東可以查閱會計原始憑證的理論界定

劉大勇　歐陽琦

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)制度的一項基礎性法則即企業(yè)或公司的所有權與經(jīng)營權相分離。我國2006年1月1日起實施的《公司法》對有限責任公司股東查閱權的范圍或對象采取列舉式的規(guī)定方式。對于股東查閱范圍是否包括會計原始憑證，在理論與司法實踐中產(chǎn)生了爭議。就此，從現(xiàn)代企業(yè)制度的目的、原始憑證的性質、契約精神、防止管理權濫用四個角度論述，認為應該允許股東查閱會計原始憑證。

關鍵詞：公司法；會計賬簿；原始憑證；契約精神

中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）32-0201-02

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)日益龐大化、復雜化、專業(yè)化。而絕大多數(shù)股東并不直接參與公司的經(jīng)營管理，一方面是企業(yè)的復雜化，另一方面是股東的邊緣化，導致在現(xiàn)代信息社會中，作為企業(yè)、公司出資人的股東，特別是中小股東處于一種信息不對稱的弱勢地位，這種弱勢必然導致其權利無法得到切實保護。為了保障股東實現(xiàn)其出資時的預期利益，減弱這種弱勢地位可能帶來的利益受損，各國法律都賦予了股東對出資企業(yè)、公司相關信息與資料的知情權，而股東會計賬簿查閱權作為股東知情權中的一項基礎性權利，處于股東知情權的核心。我國2006年1月1日起實施的《公司法》對有限責任公司股東查閱權的范圍或對象采取列舉式的規(guī)定方式。其第34 條第1款規(guī)定“股東有權查閱、復制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議和財務會計報告。”第2款規(guī)定“股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應當向公司提出書面請求，說明目的。”與之相對應還規(guī)定了公司的相關義務，第166條第1款規(guī)定“有限責任公司應當依照公司章程規(guī)定的期限將財務會計報告送交各股東。”

一、關于會計賬簿原始憑證可查與否的理論爭議

根據(jù)《公司法》的相關規(guī)定，對于會計賬簿本身的查閱，學者們的意見基本一致。學者們的爭論焦點在于股東是否可以對會計原始憑證進行查閱。對于《公司法》的規(guī)定，學界關于股東可查閱賬簿的范圍理論可歸納為狹義說與廣義說兩種觀點。

（一）狹義說

狹義說對《公司法》的規(guī)定作字面狹義的理解，認為：會計憑證、會計賬簿和財務會計報告是三個完全不同的概念，我國公司法僅將股東可查閱的范圍限定為會計賬簿，所列舉的可查閱項目沒有涉及會計憑證之類的原始憑證，并且，在列舉時，沒有給擴張解釋或廣義理解留有余地。因此，股東賬簿查閱權的對象只能是會計賬簿，而不應該擴展到會計憑證。有學者從“查賬”與“審計”文義的區(qū)別入手，認定股東查賬權的范圍應僅限于查閱公司賬簿，而不應包括采取檢查原始憑證等方式對公司財務進行審計的內容[1]。還有學者通過對會計實務的角度與公司立法的意圖的角度進行分析，從字面的解釋入手，認為會計賬簿的概念無法將會計憑證的概念包容進去[2]。

（二）廣義說

持廣義說的學者則認為，為了保護股東的知情權，為其提供充分、真實、全面的公司經(jīng)營信息和財務信息，使法律在社會變遷與經(jīng)濟發(fā)展中同步，應當對《公司法》的相關規(guī)定做擴張性解釋，即股東查閱的范圍不僅包括會計賬簿，也應該包括制作會計賬簿的原始憑證，如會計原始憑證、發(fā)票、傳票、合同書、納稅申報書、電傳、書信、電話記錄、電文等[3]。“股東查閱會計賬簿有疑問時，應允許其延伸查閱作為記賬依據(jù)的原始憑證……相對于財務會計報告和會計賬簿而言，會計原始憑證造假難度較大……這對于有效地保護股東（特別是中小股東）的合法權益具有實質意義[4]。“基于我國公司治理的現(xiàn)狀考慮，我們認為股東查閱范圍有必要包括原始憑證”[5]。亦有學者持謹慎態(tài)度支持，認為“從實現(xiàn)查閱權的目的出發(fā)，應該有條件的允許股東查閱原始會計憑證，即一般來說，有限責任公司股東只要能說明查閱目的正當，即可允許其查閱原始會計憑證。一方面，一些經(jīng)營者往往會偽造或銷毀原始憑證，從而虛構會計賬簿中的數(shù)據(jù)。如果我們不允許股東查閱原始會計憑證，股東就不可能真正了解公司的真實情況。另一方面，原始會計憑證往往涉及公司商業(yè)秘密，若任由股東查閱，可能出現(xiàn)商業(yè)秘密泄露的情況。”[6]“盡管審判實踐中存在支持或否定查閱會計原始憑證請求的兩種不同做法，但有一點我們可以確定的是，會計憑證對公司經(jīng)營狀況的反映是最直接的，也是最真實的，其所包括的公司經(jīng)營秘密和經(jīng)營信息，原始的會計憑證種類繁多，數(shù)量龐大。因此，決定了股東要求查閱時應設定更嚴格的要求”。[7]

近年來，一些司法實踐對于股東會計賬簿查閱權的理解也應合了理論界廣義與狹義的理解矛盾。例如，2005年7月，湖南省某區(qū)人民法院在審結的一起案件中，判決要求被告公司將2001年改制至今的會計賬簿及其原始憑證供原告股東查閱[8] 。但是，2006年上海浦東新區(qū)法院在一份判決中明確指出會計憑證不屬于股東可查閱賬簿的范圍：“公司的會計賬簿足以細致地反映公司的財務狀況，且《中華人民共和國公司法》第34條第2款只規(guī)定了股東可以查閱公司會計賬簿，故要求查閱原始憑證、發(fā)票存根缺乏事實根據(jù)和法院依據(jù)。”[9]

矛盾的焦點在于，如果過于限制股東的知情權，將有可能嚴重地影響股東權益，進而打擊股東設立新企業(yè)的出資積極性；同時也不利于現(xiàn)代公司經(jīng)營管理機制的形成，進而影響市場經(jīng)濟的建設和社會誠信的建設。如果擴張股東知情權的范圍，則很容易造成公司商業(yè)秘密、科研秘密與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的泄露，給自己的競爭對手以可乘之機，最終也會因公司的利益受損而給股東帶來傷害。所以，我們應該在正視矛盾的基礎之上，通過制度設計來揚長避短。

二、股東會計賬簿查閱權的范圍和對象應該包括原始憑證

筆者認為，對股東會計賬簿查閱權的范圍和對象應該采用廣義的解釋方式，只要是有利于保護中小股東利益的，在不涉及商業(yè)與科技研發(fā)秘密的基礎上，都可以成為查閱權行使的范圍與對象。域外經(jīng)驗值得我們借鑒。作為現(xiàn)代企業(yè)制度鼻祖之一的美國的相關法律規(guī)定與司法判例采用的即是廣義界定：“至于股東可查閱的范圍，在美國法上也相當廣泛，不僅包括記錄和文件，還允許股東查閱‘記錄、賬簿、收據(jù)、憑證、賬單和其他一切證明公司財務狀況的文件，甚至公司章程、總經(jīng)理通信等”。[10]endprint

1.允許股東查閱會計賬簿及原始憑證，符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的目的

現(xiàn)代企業(yè)制度的所有權與經(jīng)營權分離為的是最大化股東的利益。股東要求查閱會計賬簿，其根本目的是在信息不對稱的情況下來保障自己的合法權益。在此情況下，為了能證實自己的利益或權益沒有被損害或可能被損害，就需要查閱大量的資料。而查閱大量的與會計賬簿的制定有關的資料就成為保證股東權益的重要手段。

2.原始憑證的性質，是會計賬簿得以成立的證據(jù)

根據(jù)公司、企業(yè)可查閱資料所記載內容的可公開程度，大致可分為三個層次：第一層次為無條件公開，主要包括公司章程、公司財務報告、公司出資人等作為一個公司成立和運行必須要公開的資料；第二個層次為有條件公開，如股東會會議記錄、董事會、監(jiān)事會決議、會計賬簿等；第三層次為限制公開，主要指原始會計憑證，當然也應該包括一些可能影響股東利益的公司決策性資料，如決策人員的通信、內部的郵件等。上述三個層次的查閱內容的重要程度依次增強，證據(jù)的屬性也依次增強。而第三個層次，則完全是會計賬簿所記載內容的原始資料，從法律的角度而言，也是會計賬簿記錄內容得以存在的“證據(jù)”。而這些“證據(jù)”，中小股東，甚至是大股東，在所有權與經(jīng)營權相分離的情況下，很難接觸。股東在合理懷疑自己的權益受到損害的情況下，可以查閱會計賬簿，卻不可以查閱原始憑證，于理不合。另外，從管理層與股東對原始資料與憑證了解所處的地位來看，管理層或公司無疑處于控制地位，因此，對于這樣的情況，應該學習行政法律當中關于行政主體與相對人舉證責任倒置的理論，即在股東有正當理由和目的查閱會計賬簿時，如合理懷疑賬簿的真實性，應該由公司的管理方用原始憑證來證明。

3.允許股東查閱會計賬簿及原始憑證，符合契約精神

公司是契約精神的產(chǎn)物之一，契約精神存在四個重要內容：契約自由精神、契約平等精神、契約信守精神、契約救濟精神。而契約信守精神是契約精神的核心精神，也是契約從習慣上升為現(xiàn)代市場經(jīng)濟核心精神價值的倫理基礎。誠實信用原則作為民法的“帝王條款”和“君臨全法域之基本原則”是契約精神在法律上的絕對體現(xiàn)。當契約上升為契約精神以后，人們訂立契約緣于彼此的信任，只有帶著契約信守精神的相互信任在社會中成為一種精神上與實踐上的主流時，契約的價值才真正得到實現(xiàn)。市場經(jīng)濟得以存在的基礎之一，是在締約者內心之中存在契約守信精神，締約雙方基于守信，在訂約時不欺詐、不隱瞞真實情況、不惡意締約，履行契約時完全履行，同時應盡必要的善良管理、照顧、保管等附隨義務。現(xiàn)代企業(yè)與公司作為有效的契約組織，是各種生產(chǎn)要素投入者為追求利益最大化的一種組織系統(tǒng)。生產(chǎn)要素投入者或為組織的發(fā)起者，或為組織的參與者，或為組織出資人，在契約精神的指引下，將公司的管理與運作賦予管理者來經(jīng)營，其本質目的無法脫離利益擴張這一企業(yè)運行目的。而企業(yè)或公司的財務信息尤其是涉及財務狀況、經(jīng)營成果和生產(chǎn)要素的運行狀況等制作會計信息依據(jù)的原始憑證（如會計原始憑證、原始發(fā)票、合同文書、資金劃轉、納稅申報表、進出口憑證等）對于保障股東權益的證明作用尤為重要。因此，如股東有合理的懷疑自己的利益受到損害或其他合理的目的要求查閱會計賬簿的原始憑證時，作為契約精神的產(chǎn)物的企業(yè)與公司應本著契約精神，允許股東查閱。

4.允許股東查閱會計賬簿及原始憑證，是對企業(yè)管理權濫用的有效制約

我國建設社會主義市場經(jīng)濟才剛剛起步，盡管現(xiàn)代企業(yè)制度在我國實施有一定的時間了，但是社會與公民的原有習俗具有頑固性，而現(xiàn)代企業(yè)制度的建立又受一個國家、地區(qū)的文化、風俗、習慣、政治、經(jīng)濟制度的制約。我國的企業(yè)管理實踐中還大量存在著與契約精神及誠信原則相悖情況，如公司內部一般會有兩個賬簿，一個真、一個假。從近年來上市公司頻繁造假即可見一斑。我們經(jīng)過嚴格審核的上市公司都存在這樣的情況，更何況中小企業(yè)、公司了。

如果法律與司法實踐只允許查閱會計賬簿，卻不允許查閱作為會計賬簿內容證據(jù)的原始憑證，從會計理論來說，則無任何意義。稅務部門、審計部門查賬的流程是從賬面發(fā)現(xiàn)疑點開始，然后查閱原始憑證，最后才能找出真相。而對于股東來說，如不能查閱原始憑證，就不可能制約企業(yè)管理層的管理權，而不受制約的權力必然走向濫用。

鑒于上述論述，筆者以為，在司法實踐當中應該支持查詢當事人查閱原始憑證的請求。對于公司法當中的規(guī)定可不必修改，采用擴張解釋和對原始憑證的性質認定為是會計賬簿的“證明”或“證據(jù)”即可解決。

參考文獻：

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722786.htm

[9] 嚴劍漪.投資人被拒查賬簿英國股東討要知情權[EB/OL].人民法院網(wǎng)，http：//www.chinacourt.org/public/detail.php？id=1713

[10] 蔣曉彤.中美公司法上的股東查閱權比較[J].南方論刊，2010，（7）：24.

[責任編輯 杜 娟]endprint