會計制度改革后事業(yè)單位凈資產(chǎn)管理問題分析

陳志瑛

（杭州市殘疾人勞動就業(yè)服務(wù)處 浙江·杭州 310009）

我國新修訂的事業(yè)單位會計制度于2013 年正式實行，對事業(yè)單位的資產(chǎn)管理進行了改革。事業(yè)單位的性質(zhì)和資金形態(tài)都較為特殊，其區(qū)別于企業(yè)單位和政府機關(guān)，同時事業(yè)單位在社會主義經(jīng)濟發(fā)展的過程中占有極其重要的地位。事業(yè)單位的經(jīng)濟管理是單位發(fā)展的命脈，凈資產(chǎn)管理直接影響到事業(yè)單位能否持續(xù)健康發(fā)展。我國對事業(yè)單位的發(fā)展十分重視進而對事業(yè)單位的經(jīng)濟管理制度加以完善，改革后的會計制度針對資產(chǎn)管理進行了調(diào)整，增加了構(gòu)成資產(chǎn)的會計科目，同時對會計的核算方式也作出相應(yīng)的調(diào)整，進一步完善了事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)管理模式。

一、改革后會計制度的新規(guī)定

（一）明確財政補助和非財政補助，分別設(shè)置會計科目

在之前的會計制度中，事業(yè)單位的經(jīng)營結(jié)余核算是計入“經(jīng)營結(jié)余”和“事業(yè)結(jié)余”的，改革后的會計制度為將“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”與事業(yè)單位的日常經(jīng)營結(jié)余分離開，單獨設(shè)置以上兩者科目，這樣可以明確財政補助資金的去向。針對財政補助資金，改革后的會計制度分別替換“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”兩個科目變?yōu)椤柏斦a助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”（如圖1）。

圖1 舊會計制度中凈資產(chǎn)結(jié)余的分配

單獨設(shè)置財政補助的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目可以使事業(yè)單位財政補助資金的收支情況更加明確，同時還可以明確財政補助資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的形成情況。這樣的設(shè)置對事業(yè)單位更好的管理財政資金十分有益，同時可以強化財務(wù)核算的管理，從而更好的利用財政資金，使其發(fā)揮出最大價值。

設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財政補助結(jié)余”這兩個科目，與財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是相對應(yīng)的會計科目，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算主要針對事業(yè)單位其他項目資金的收支情況。設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財政補助結(jié)余”兩個會計科目可以使事業(yè)單位專項資金的收支去向更加明確，不僅有助于財務(wù)核算工作，而且還可以一定程度對事業(yè)單位的財務(wù)支配起到規(guī)范作用。

（二）改革后的會計制度更注重資產(chǎn)入賬的核算方式

事業(yè)單位財務(wù)資產(chǎn)中分別有流動資金和非流動資金，流動資金包含庫存現(xiàn)金和銀行存款等等，非流動資金中較為普遍的就是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)通常是房產(chǎn)、大型機器設(shè)備之類無法流動的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的財務(wù)核算為配合預(yù)算管理，一般會在編寫會計分錄時運用“雙分錄”計入核算，例如：當(dāng)固定資產(chǎn)減少時，首先應(yīng)該根據(jù)核算原則確認(rèn)當(dāng)期收入，同時應(yīng)該對應(yīng)減少非流動資產(chǎn)；如果固定資產(chǎn)增加，那核算計入的方式應(yīng)該做相反處理。固定資產(chǎn)的核算計入與事業(yè)單位的凈資產(chǎn)密切相關(guān)，直接關(guān)系到凈資產(chǎn)的核算水平。

改革后的會計制度為了更加符合事業(yè)單位的需要，對會計核算中的攤銷和計提折舊規(guī)范了處理方式，改變之前計提折舊和攤銷的方式，要求事業(yè)單位對無形資產(chǎn)進行適當(dāng)?shù)臄備N，同時適當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊。新會計制度針對事業(yè)單位接受外部捐贈的固定資產(chǎn)作出了處理，如果固定資產(chǎn)不具備相關(guān)的憑證，則事業(yè)單位入賬價格需要依據(jù)當(dāng)前市場價值進行名義入賬。新會計制度對這些核算和計入方式進行改革，可以明確單位資產(chǎn)的每個變化，資金的走向以及其使用情況，同時對單位核算凈資產(chǎn)十分有幫助。

二、新會計制度執(zhí)行中存在的問題

（一）新制度與舊制度“事業(yè)結(jié)余”內(nèi)涵不同

改革后的會計制度中關(guān)于財政補助設(shè)置了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余兩個對應(yīng)的核算方式，在“非財政補助結(jié)余”這個一級科目下設(shè)置了“事業(yè)結(jié)余”的二級科目，在原有的會計制度中“事業(yè)結(jié)余”也是一個會計科目，前后兩者的含義完全不同，前者是“非財政補助結(jié)余”的二級科目，后者是舊制度中的一級科目，由此可見，新會計制度和舊會計制度在銜接上出現(xiàn)了前后科目內(nèi)涵不一致的問題。

（二）新會計制度新設(shè)科目“非流動資產(chǎn)基金”的管理

新會計制度新設(shè)科目涵蓋比較廣泛，例如舊制度中“固定基金”針對固定資產(chǎn)，而新會計制度中新設(shè)“非流動資產(chǎn)基金”科目，其包含固定資產(chǎn)在內(nèi)的其他幾個科目，涵蓋范圍比較廣泛，所以新制度實行后，原有“固定基金”科目應(yīng)該編寫為“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”，同時原有“固定基金”科目余額應(yīng)該轉(zhuǎn)入新科目中。

三、針對新會計制度的管理措施

事業(yè)單位的性質(zhì)是社會服務(wù)機構(gòu)，其從事的許多活動是公益性質(zhì)的，致使事業(yè)單位凈資產(chǎn)管理中財政補助資金的管理缺乏規(guī)范性。改革后的會計制度為解決這一問題設(shè)置了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，與之對應(yīng)設(shè)置了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，進一步完善了財政補助的會計核算方式，明確了會計科目。新的會計制度為了使財政補助資金不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，設(shè)置了“財政補助結(jié)余”科目替代“事業(yè)結(jié)余”。

事業(yè)單位應(yīng)該將新會計制度真正實現(xiàn)在業(yè)務(wù)經(jīng)營管理中，保證財政補助的預(yù)算管理，同時強化業(yè)務(wù)管理，使其收益能夠保障事業(yè)單位正常運行，真正將凈資產(chǎn)管理落實到單位運營中。

四、結(jié)語

事業(yè)單位作為公益類單位，其自身財務(wù)管理存在難度，我國新會計制度的實行幫助事業(yè)單位完善凈資產(chǎn)管理過程，將其凈資產(chǎn)管理水平提升到新的高度，從而更好的實現(xiàn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

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