中小企業稅收風險控制

閆娜

摘要：不論公司規模大小，稅收風險是公司的重要風險之一，基本稅收風險存在于公司的方方面面，但稅收風險也是可控風險，只要采取適當的預防措施，就可防患于未然。

關鍵詞：稅收；風險；控制

隨著對稅收風險控制的重視，在企業里設置稅務部與稅務經理崗位，與會計崗位并行，進行稅務風險評估，控制公司經營行為的稅務風險，負責公司各項稅收政策的執行與落實，以及與稅務機關進行必要的溝通，在大企業已非常普遍，但受經營成本以及人力資源的限制，中小企業現在還很少能做到這一點。相比較大企業而言，中小企業會計人員往往一人多崗，各項業務素質應該不如大企業更專業化，所以，中小企業的稅收風險其實現在沒有得到應有的控制與重視。其實，不論大企業還是小企業，基本的稅收風險是相同的，那么，我們在工作中應該注意規避的基本稅收風險有哪些呢？

一、票據的不合規風險

票據是一個企業最基本的原始單據，購進貨物、發生費用要取得單據，銷售貨物要開出單據，它構成了企業經營業務的全過程，最基礎，也正是因為最基礎，所以，控制過程不嚴密，就會給企業帶來最廣泛的風險。

（一）取得不合規票據風險

由于財務人員工作繁雜，業務人員的報銷單據往往缺乏必要的嚴格審核程序，但票據又是會計資料的最基礎原始單據。取得不合規票據，一是會造成企業所得稅不能做為成本費用稅前扣除，如是增值稅專用發票，還不能做為進項稅額進行抵扣。取得單據的不合規，很大程度上也應該對業務的真實性提出質疑，就不僅僅是稅的問題，還會牽連出其他的經濟問題。對取得的票據，在進行審核時，首先要鑒別票據的真假，首先從印刷的紙張與質量上做一個大概的判斷，發票用紙一般有專門的規定，印刷字體清晰，假發票容易模糊或過于鮮亮，密碼區或兌獎區不容易刮開。為了避免取得過期或虛開發票，可以從發票所在地的稅務機關進行網上查詢，并在付款時做到收款方與開票方的一致。不要讓中間人或業務員代為轉款，那樣很容易造成開票方與業務真實方的不一致。對于大額發票要做到每票必查，要敢于懷疑異常票據，必要時向稅務機關申請援助確認。根據現在的稅收政策，當期的費用當期扣除，如隔年入賬，應進行納稅調整，所以，財務人員在年終時要重點催促業務人員盡量報銷，以減少當年的所得稅支出。當然，對于白條與對方自制的收據做購進與費用支出更是嚴重違反了發票管理辦法的基本規定。

（二）虛開發票的風險

從形式上看，銷售貨物開具發票，只要不是故意開具虛假發票，企業應該不會存在虛開發票的問題。實際并非如此。很多企業將貨物批發給代理商，代理商以自身的名義對外銷售，為了減少稅金支出，代理商往往不開具發票，而是由其上家直接開具發票，銷售合同卻是代理商與客戶簽訂的，款項也是代理商付款給上家，這種情況不符合代購的條件，做為開票方來說，也就購成了虛開發票的事實。另外還有一種情況，A公司付款購貨，開具發票時卻要求開具B公司的名字，對開票方來說銷售收入正常入賬，并沒有少提銷項稅，但實際購買單位與票據接收方的不一致，也造成了事實上的虛開發票。這兒也重點要注意繳款單位與發票上的購貨單位的一致性，與購銷合同的一致性，才能最大限度地避免虛開發票。

二、缺乏必要的備案手續風險

我們都知道，要享受國家規定的稅收政策，不論是企業所得稅還是增值稅，以前需要進行審批，現在大都需要進行稅收備案。備案分事前備案與事后備案，基本以事前備案為主，即要享受稅收優惠政策，在業務發生時即需要到主管稅務機關報送必要的書面資料。像我們通常熟悉的固定資產加速折舊、高新技術企業低稅率優惠、小型微利企業低稅率優惠、技術轉讓所得減免稅、環境保護與節能節水項目減免稅、殘疾職工工資的加計扣除等等。事后備案的項目主要有居民企業之間權益性投資免稅、國債利息收入免稅、證券投資基金收益免稅、資產損失的清單與專項申報等。企業所得稅事后備案項目要在企業所得稅匯算清繳申報前進行申報。不能正確執行稅收政策風險。許多企業由于不知道進行備案，而無法享受稅收優惠政策。如居民企業之間權益性投資收益免稅是許多財務人員都知道的政策，但卻有不少公司只進行了免稅申報，卻未在企業所得稅匯算清繳申報前履行備案手續，在稅務檢查時而不得不進行納稅調整，補交企業所得稅。再如資產損失的申報手續，不少公司發生了資產損失，進行了賬務處理，做為正常的成本費用進行了稅前扣除，在檢查時發生了問題才意識到沒有進行必要的申報手續是不能稅前扣除的。損失分清單申報與專項申報，而部分損失要稅前扣除還需要稅務師事務所出具資產損失鑒證報告。清單申報的內容是最容易被遺漏的，即使提足折舊正常報廢的固定資產在進行處理時如發生清理損失也要進行清單申報，收益類明細科目哪種產品出現成本大于收入的現象，也要進行清單申報，如不注意學習新的稅收政策，這些情況往往不能引起財務人員的充分注意，而給公司帶來納稅風險。

三、不掌握或不嚴格執行稅收政策帶來的其他納稅風險

我國的稅收執法現狀，存在不少的“人情稅”，違反了稅法，去找找關系就可以不交或少交稅，造成了不少納稅人不嚴格執行稅收政策，卻不考慮財務風險納稅風險是不隨著時間的推移而消失的。象中央臺報道的上市房企欠巨額土地增值稅的問題，上市公司尚敢把欠稅掛在賬面上而大言不慚地說沒到交的時候，中小型公司隱匿的稅收問題也真的不在少數。但現在普遍開展的土地增值稅清算已經在向房企“開刀”，所以，我們財務人員也不要再抱幻想，風險一旦造成，為企業埋下的隱患會隨著企業的發展而日益累積，為企業的長期發展設置障礙。當然，也有一些公司不重視財務人員的素質，干脆不考慮納稅風險，只要能申報，不考慮結果。甚至會給公司造成納稅損失。像上文提到的居民企業間權益性投資收益免稅，如不掌握這個政策，根本不知道免稅，不要說不知道備案，干脆不進行免稅申報，讓企業多交了稅也不知道。

稅收風險的控制來源于對企業基本業務的了解，要求有人專職或兼職對公司的經營業務、會計報表、以及基本的原始憑證進行內部審計，并承擔責任，總的來說，一個公司規避納稅風險可以采納幾種方式：

1、設置專門的稅務崗位。稅務經理或主管并不在財務經理的管轄范圍，是一個相對獨立的部門，他有權利查閱公司的財務資料、經營資料，從公司的重大事項決策，到重要的經濟合同的簽訂，都應該有稅務崗位人員的參與，稅務崗位做為一個部門，如何獲得及時、準確的公司信息，，需要公司董事會或其他管理機構在公司編制上給予充分重視，并落實到位，需要稅務崗位人員要具有良好的稅收業務水平及會計、法律知識，更需要具備能做到與各部門充分溝通的綜合素質。做為一個新興的部門，如何做到分享充分的信息資源，可能是現在面臨的最大問題，需要公司領導的充分調配。

2、如果公司規模不大，稅收問題不復雜，可以從公司財務部門內部選擇一個稅收政策掌握到位的財務人員兼任稅收管理崗，同時也需要財務經理配合，因為公司的一些經營方針的制定，經濟合同的訂立，可能只有財務經理崗位才能夠有足夠的信息渠道，也就需要財務經理兼任稅務經理崗位，對個人的業務要求會更高。這也是現在大部分中小企業的做法。這種方式最大的問題是可能會讓稅務兼職人員業務繁忙，無足夠的精力學習處理最新的稅收政策，無足夠的責任心承擔公司稅務問題的風險，所以，需要公司財務部門注重對稅務處理人員的業務考核與培訓，對保證其有足夠的精力與能力處理公司的基本稅務事項，并有能力對公司新的問題帶來的稅務問題給予充分的重視及具有足夠的敏感性。

3、可以借助外部力量加強公司的稅務管理?？梢赃M行稅務崗位的外包服務，或者聘請注冊稅務師擔任公司的稅務顧問，定期對公司的稅務問題進行會診，公司的重大問題及時與稅務人員顧問聯系咨詢。相對來說，專業從事稅務業務的中介機構在政策掌握及把握上可能更及時，更到位，經驗更豐富，彌補了公司內部財務人員或稅務崗位人員業務不夠專業的缺點。注冊稅務師有足夠的責任與時間研究與學習最新的稅收政策，接觸的稅務問題多，處理經驗豐富，可以在不同的公司之間相互借鑒，再者與正規的咨詢公司簽訂顧問協議，如出現稅務問題的處理損失可以要求中介機構承擔一定的賠償責任。這種方式需要企業有財務人員與稅務顧問的充分了解與溝通，稅務顧問要做到對公司業務的充分了解，并保證能及時對公司的發生的重大問題提前介入并提供建議，這中間商業秘密的保護，信息交流的方式，需要雙方進行足夠的研究并制訂制度。

隨著我國法制化的進展，稅法的執行嚴肅性也越來越受到重視。相信每個公司也都會越來越重視對稅收風險的防范，希望每個公司都能找到適合自己的處理方式，將納稅風險消滅在萌芽狀態，讓公司的發展壯大無稅收風險的后顧之憂。

參考文獻：

[1] 國家稅務總局關于印發《大企業稅務風險管理指引（試行）》的通知（國稅發[2009]90號）.