淺議企業財務管理中的稅收籌劃

●康碧瓊

市場經濟體制下，企業之間的競爭日益激烈，股東財富最大化成為企業財務管理的終極目標，而這需要企業通過投資、籌資、股利分配等一系列活動，通過提高收入，降低成本來實現。由于企業稅收成本的降低也是企業成本降低的一個重要內容，因此就需要企業進行稅收籌劃。同時因為我國是一個復合稅制的國家，稅種稅目繁多、課稅范圍廣，這也需要企業財務管理人員研讀稅法，進行稅收籌劃，使企業的稅負最低。因此稅收籌劃是企業經營管理，特別是財務管理中一個非常重要的組成部分。

一、稅收籌劃的涵義和特點

稅收籌劃是指企業以國家稅收政策為導向，在國家稅法允許的范圍內，通過對投資、籌資、分配等活動進行精心的事先籌劃和安排，以達到企業的稅負最低，企業的稅收利益最大化的財務管理行為。稅收籌劃具有以下幾個特點：

1.合法性。稅收籌劃必須是符合國家稅收法律制度的生產經營籌劃行為，不得是偷稅、漏稅的違法行為。

2.時效性。因為國家的很多稅收優惠制度都是具有一定的時效性的，所以稅收籌劃就要抓住時機、靈活反應，充分利用國家的稅收優惠的有效期進行生產經營活動安排。

3.選擇性。企業的生產經營活動面臨著多種方法可供選擇時，例如企業是選擇分期付款還是立即全額付款；存貨是采用先進先出法還是后進先出法核算等可選擇的多種方案時，企業的稅收籌劃應選擇能夠使企業稅負最低的方案。

二、稅收籌劃在企業財務管理中的作用

1.稅收籌劃有助于實現企業利益最大化。稅收的無償性決定了企業稅額的支付是資金的凈流出，而沒有與之配比的收入。在收入、成本、費用一定的情況下，企業的稅后利潤與納稅金額此消彼漲。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業在仔細研究稅收法規的基礎上，按照政府最優惠的稅收政策安排自己的經營項目、經營規模等，最大限度利用稅收法規中對自己有利的條款，無疑可以使企業的利益最大化，實現企業財務管理的目標。

2.稅收籌劃有助于企業經營管理水平和財務管理水平的提高。稅收籌劃與企業的生產經營管理，與企業的投資、融資、分配活動都有關系，如企業是采用發行債券融資還是發行股票融資，因債券利息是稅前支付，而股利是稅后支付，兩種方案企業的稅收成本是不同的，這就需要進行稅收籌劃，選擇能使企業現金流最優的方案。而稅收籌劃的實現，需要企業建立健全生產經營管理制度以及財務管理制度，規范財務管理。同時，制度需要人來制定和實施，這也就要求企業擁有既懂財務，又精通稅法的高素質、高水平的人才，可以正確進行納稅調整，正確計稅，這一方面使企業的經營管理水平節節提高，另一方面也有利于企業財務管理水平的提升。

3.稅收籌劃有利于增強企業的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強具有相輔相成的關系，稅收籌劃是企業納稅意識增強到一定程度的體現。企業進行稅收籌劃采取的是合理合法的方式，通過研究稅收法律規定、關注稅收政策變化、進行納稅方案的優化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲取最大的稅收利益。應該說能夠這樣做的企業的納稅意識不但不弱，反而是相當強，這樣做的企業不但獲得了國家的稅收優惠，還增強了自身在稅法指引下的納稅意識。

三、稅收籌劃實現的基本策略

因為企業繳納的稅款是應納稅所得額和稅率之積得到的，所以稅收籌劃的基本策略應該為降低所得額、選擇低稅率、或推遲納稅。而降低所得額可以從收入和成本兩方面進行控制。下面筆者就稅收籌劃實現的基本策略分別進行論述:

1.收入控制法。收入控制法是指企業通過合理控制收入，相應減少應納稅所得額，減少或拖延納稅義務，以達到減少稅負的目的。收入控制又可以從三方面進行：一是利用公允合理的會計處理方法設置收入時點，例如采用具有融資性質的分期收款銷售商品，企業應當按照應收的合同或協議的公允價值確認收入，企業可通過分期期間的設置來控制收入實現；又如帶有銷售退回條件的商品銷售，企業可通過設置銷售退回的條件，估計退貨可能性，從而控制收入確認，能夠合理估計退貨可能性的，則確認收入，不能估計退貨可能性的，則不確認收入；再如建筑行業，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入；則企業就可以通過合理設計完工進度，來控制收入的實現。完工程度的設計對整個建筑施工企業利潤的實現至關重要。二是利用稅收優惠，合理籌劃企業發生納稅義務的時間，企業應盡可能多的將利潤實現在減免稅期，例如企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入的所屬年度起，第1至3年內免征企業所得稅，第4至6年減半征收企業所得稅；又如企業從事環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入起第1至3年內免征企業所得稅，第4至6年減半征收企業所得稅①；則從事這些項目的企業就應該加大宣傳力度，采用多種營銷手段，在減免稅期多實現利潤，在以后期間少實現利潤，以獲得企業所得稅優惠的好處。三是利用總分公司分屬不同地域，進行應稅地點籌劃。因為分公司不需繳納企業所得稅，企業所得稅是總公司匯總繳納的，因此企業可將總公司設在經濟特區、免稅區等稅率較低的地區，以獲得整體稅收成本的降低。

2.成本控制法。成本控制法是指企業通過控制收入的抵減項成本，來減少所得，降低稅負的稅收籌劃方法。成本控制法主要是通過三個途徑實現：一是存貨計價法。企業的存貨成本可以按照先進先出法、后進先出法、個別計價法核算，在不同的存貨計價方法下，企業銷售成本是不同的，則企業可以通過選擇存貨計價方法來降低稅負。二是調整折舊法。企業的折舊方法有年限平均法也有加速折舊法，如雙倍余額遞減法、年數總和法，加速折舊法在生產經營的初期折舊費用較多，后期折舊費用較少，則企業就可以在財務管理制度中設置折舊制度，來調節費用，從而達到稅收籌劃節稅的目的。三是費用分攤法。企業產品生產成本中的輔助生產費用的分攤具有多種方法，如直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法，企業可以經過測算每種方法之下輔助生產費用的金額，進而選用利益最優，最合理的稅收籌劃方案。

3.低稅率或低稅環境選擇法。低稅率或低稅環境選擇法是指將在低稅率的地區、行業創辦企業或低稅率的國家重點扶持的產品或項目上投產。目前我國對設立在經濟特區和上海浦東新區的在2008年之后的高新技術企業實行“兩免三減半”的企業所得稅；還有我國對四川、甘肅、陜西、云南、貴州等西部地區設立的企業都有一系列的稅收優惠政策。例如對設在西部地區國家鼓勵類產業的企業，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業所得稅；對在西部地區2010年12月31日以前新辦的交通、電力、水利、廣播電視企業實行“兩免三減半”的企業所得稅。低稅區不僅能使企業直接獲得低稅負的好處，還在減少納稅環節、優化稅收環境上吸引著企業，因此是企業進行稅收籌劃不可不考慮的重要因素。

4.資金成本和用資費用綜合考慮法。企業在擴大生產經營過程中難免需要籌資，而籌資就需要比較各種資金的成本。一般情況下，發行普通股的資金成本大于發行債券、借款的資金成本，而在用資的時候，發行債券、借款均有財務費用，而發行股票則沒有財務費用，因此企業稅收籌劃時需綜合考慮各種資金的資金成本和用資時的財務費用，選擇最有利于企業的一種籌劃方案。

四、營改增之下的稅收籌劃

營業稅改增值稅本質上是一種結構性減稅。營業稅改增值稅之后，每月企業需有可以抵扣增值稅銷項稅的進項稅，方才可行。因此營改增之下企業的稅收籌劃可以從以下幾方面考慮：一是納稅人身份的籌劃。營改增之后，企業可籌劃為增值稅一般納稅人或增值稅小規模納稅人，營改增后，交通運輸業、郵政業企業一般納稅人增值稅稅率為11%，現代服務業企業增值稅稅率為6%，而交通運輸業、郵政業、部分現代服務業營改增中的小規模納稅人的增值稅征收率為3%，因此企業可通過納稅人身份的籌劃，來獲得最低稅負。二是重新規劃業務模式。如某原繳納營業稅的郵政業一般納稅人企業，原營業稅率是3%，營改增之后，其增值稅稅率為11%，那么企業就必須和上游的信封、包裹印刷廠和貨運委托方談判，調整材料印制成本和運費，并取得增值稅進項稅發票，才能抵減甚至完全抵消增加的稅負。三是在業務合同中進行稅收籌劃。例如企業可以在業務合同中對于服務價格的確定、折扣方式的運用、區分含稅價和不含稅價、是否有價外費用都可以進行籌劃，從而選擇會對企業的增值稅產生影響的最佳方式。

五、稅收籌劃在實施中可能存在的風險及防范

在實施的過程中，稅收籌劃也存在著失敗的風險，稅收籌劃的風險主要來自兩個方面：一方面是不熟悉稅收政策，濫用稅收籌劃，不依法納稅而被稅務機關補稅和罰款的風險；另一方面是企業在稅收籌劃的過程中，只注意到稅負降低的好處，但卻忽視了整體成本的上升，不當的稅收籌劃導致了整體成本的上升大于稅負降低的好處的風險。防范稅收籌劃風險，主要是要做好以下幾個方面：一是正確認識稅收籌劃，牢固樹立風險意識；二是認真研讀稅法政策，及時掌握稅收政策的新變化；三是科學設計稅收籌劃方案，選擇對企業整體利益最優的方案。

六、結束語

總之，在現代社會激烈的市場競爭下，企業要改善生產經營管理、加強財務管理，認真學習稅法知識，科學進行稅收籌劃，以降低稅負，增加企業整體利益，同時樹立風險意識，這樣才能在競爭中立于不敗之地，并且日益發展壯大。

[1]2014年度注冊會計師全國統一考試輔導教材[M].稅法.經濟科學出版社，2014

[2]王蓓，王佩.營改增背景下的稅收籌劃途徑[J].注冊稅務師，2013

[3]顧愛紅.淺談企業稅收籌劃風險及其管理與控制[J.財稅論壇，2012