淺析建筑施工企業(yè)應收賬款管理及措施

●趙香云

淺析建筑施工企業(yè)應收賬款管理及措施

●趙香云

對于一個建筑施工企業(yè)來說，擁有適量的應收賬款是正常的，但是如果增幅過大，數(shù)量過多，長期未能收回，就會嚴重影響企業(yè)的正常運轉，給企業(yè)帶來巨大風險。文章對應收賬款導致的風險進行分析，并提出解決措施。

施工企業(yè) 應收賬款 風險 措施

應收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品、提供勞務而應向購貨方或接受勞務方收取的款項，對于施工企業(yè)，就是因提供建筑、安裝勞務而應向建設單位收取的工程款。施工企業(yè)，特別是國有施工企業(yè)，應收賬款居高不下，問題繁多，直接影響企業(yè)的財務狀況和正常經(jīng)營。因此，越來越多的企業(yè)已經(jīng)意識到應收賬款的重要性，應收賬款已成為企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容。

一、應收賬款給建筑施工企業(yè)帶來的風險

1.應收賬款可能夸大企業(yè)的經(jīng)營成果，增加企業(yè)的壞賬風險。許多施工企業(yè)欠款逐年增多，漸漸形成難以結清的應收賬款，并且不是所有的欠款都可以收回.工程完工后，業(yè)主找借口拖欠，資金緊張或質(zhì)量問題，拖欠的工程款無法收回，致使施工企業(yè)擁有了很多壞賬，這樣企業(yè)實際壞賬損失遠遠超過計提的壞賬準備，大量實際已成壞賬的應收賬款長期掛賬，未作壞賬處理，這樣就虛增了企業(yè)利潤。同時在建筑施工企業(yè)應收賬款已成為資產(chǎn)的重要組成部分，從而造成普遍的利潤虛假和資產(chǎn)虛高現(xiàn)象，一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，隱含著一定的風險。

2.應收賬款增大了企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了機會成本。因為應收賬款是企業(yè)墊資施工產(chǎn)生的，按照相關制度規(guī)定，施工一旦完工，不論是否所有結算均收到現(xiàn)金，都視為銷售實現(xiàn)，就必須上交相應的稅金。但是，在工程款還沒有支付的情況下，施工企業(yè)沒有現(xiàn)金收入就交納稅金又必須要支付現(xiàn)金，施工企業(yè)交納稅金是隨營業(yè)收入增加而增加的，確認收入就已經(jīng)產(chǎn)生了利潤，所得稅以利潤為計算依據(jù)，雖然沒有現(xiàn)金實現(xiàn)，但所得稅必須按時以現(xiàn)金繳納。此外，由于施工企業(yè)派人不停的去催收欠款，從而還增加企業(yè)收賬費用。

3.影響施工企業(yè)的資金周轉速度。目前的建筑市場“僧多粥少”，施工企業(yè)間在工程承攬過程中競爭異常激烈，一些企業(yè)為了承攬工程任務，采取墊資的方式進行施工。當業(yè)主沒有按時進行付款時，施工企業(yè)投入的資金就不能及時收回，從而造成資金周轉時間過長，施工企業(yè)的流動資金就逐漸被壓死，由于大量的流動資金沒有投入到施工生產(chǎn)中，影響企業(yè)購買建筑材料和發(fā)放員工工資，同時影響勞務分包，使施工企業(yè)拖欠了民工工資，從而給社會造成不安全隱患，給施工企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來嚴重影響。

二、加強企業(yè)應收賬款管理的措施

1.慎重選擇建設項目，嚴審簽訂合同。建筑施工企業(yè)要從源頭控制應收賬款的額度，防止拖欠工程款的形成。一是施工企業(yè)在投標階段，要慎重審核建設項目是否經(jīng)政府審批立項，資金是否落實及落實來源，收集建設單位的資信資料，建立建設單位的信用情況，選擇實力雄厚的建設單位投資項目進行投標，規(guī)避項目風險。爭取做到信譽低的工程不攬，資金不落實的工程不攬，巨額墊資的工程不攬，避免三邊工程，防止盲目上馬，工程一到手就形成拖欠款。二是施工企業(yè)還要建立完善的合同管理制度，對沒有合同的項目堅決杜絕，無論工程規(guī)模多大，在施工前一定要簽訂合同。三是對合同進行嚴格評審，將風險盡可能排除出去，對于建設單位的付款方式、歸還辦法、歸還期限、違約責任等做出明確的規(guī)定，防止出現(xiàn)不平等條約，預防在訂立合同中留下隱患，用法律手段保護企業(yè)合法權益。

2.加強建筑企業(yè)施工管理。在建筑企業(yè)施工過程中，為了不給業(yè)主拖欠工程款留下任何借口，應當加強企業(yè)施工管理。對施工進行全過程、全方位的控制，及時做好技術變更記錄簽證，注重雙方的文字往來簽字、聯(lián)系單、監(jiān)理紀要等資料的收集整理工作。另外，在施工過程中，要把握時機，按照合同約定，讓業(yè)主及時支付工程進度款，雙方都養(yǎng)成按合同履約的習慣。在施工合同履約期間，項目經(jīng)理為工程款回收的第一責任人，對于不能按合同支付工程款的不良趨勢，尤其是工程進度款支付不足70%的工程項目，項目經(jīng)理及其成員要及時主動采取措施解決。將應收賬款納入項目《目標責任書》之中，對于項目經(jīng)理部產(chǎn)值、利潤、工期、質(zhì)量、安全、環(huán)保和精神文明建設指標外，增加上交款和應收賬款回收率指標，使《目標責任書》的內(nèi)容具有科學性、合理性、系統(tǒng)性和連續(xù)性。對于應收賬款、工程質(zhì)保金、墊資款、現(xiàn)金履約保證金不能按期回收的不予兌現(xiàn)或暫緩兌現(xiàn)。工程竣工后，要及時進行工程結算工作、收款確認、尾款回收等工作事項，做好有關工程資料的收集、整理、歸檔工作，做好合同履約各環(huán)節(jié)全過程的監(jiān)控。不論企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)生多大變化，人力資源多么緊張，哪怕是項目經(jīng)理調(diào)入其他項目或者職務升遷，也要把應收賬款清理完畢。

3.減少應收賬款，加大清欠力度。施工企業(yè)應收賬款發(fā)生以后，企業(yè)機關各相關部門、項目經(jīng)理部應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，避免因為時間過長而發(fā)生壞賬。（1）建立科學完善的應收賬款備查臺賬。把應收賬款作為一個流動的數(shù)據(jù)庫進行動態(tài)管理，在應收賬款形成的初期，就建立詳細的備查賬。此外，還應將應收賬款回收備查臺賬細化到每一筆承攬合同，并定期分析其掛賬賬齡，制定相應的回收計劃。這樣就可以對每一筆合同的履約情況一目了然，避免應收賬款在賬面僅按掛賬單位反映、多筆承攬合同的欠款情況交叉在一起的混亂局面。另外，清晰的應收賬款臺賬也為催收工作提供了有力的數(shù)據(jù)支持。（2）建立應收賬款清欠領導責任制，將應收賬款清欠的責任明確到每一位領導干部，明確劃分責任范圍，并成立應收賬款清欠小組，指定由總會計師為直接領導的專門機構，負責企業(yè)日常應收賬款的清欠工作。清欠領導小組要定期對應收賬款進行分析和評審，督促應收賬款的責任部門和責任人進行清欠，了解債務人的經(jīng)營狀況、財務狀況，制定應收賬款的催收辦法、激勵措施和訴訟實施方案。（3）要采取強有力的催收措施，及時通過信函通知、電話催收、派員面談等方式，盡最大能力給對方施以壓力，有必要雙方讓利協(xié)商解決或借助于權威的第三方調(diào)解。（4）要充分利用可能調(diào)動的內(nèi)外部資源，采用專兼職結合參與清欠，明確雙方的權利和義務，按應收賬款的額度、賬齡時間、難易程度及清欠時限、回收方式等確定獎勵辦法，進行清收；也可以利用清欠公司等中介機構進行清收。（5）對于逾期的應收賬款采取訴訟手段來維護本企業(yè)的合法權益。利用合同約定和掌握的證據(jù)，按合同約定解決糾紛的辦法申請仲裁或起訴，立案判決生效后，要立即申請訴訟保全或強制執(zhí)行。（6）對于長期應收賬款不能收回的，按照壞賬損失的規(guī)定及會計穩(wěn)健性原則及時對形成的壞賬申請報批和進行賬務處理，減少壞賬的風險。對于已作壞賬處理的損失，仍不能放棄追索權，登記備查帳進行管理，鼓勵有能力的人員繼續(xù)清收。

總之，建筑施工企業(yè)應收賬款管理是當前一個重要的問題，只要企業(yè)采取行之有效的辦法和措施，應收賬款的信用風險是可以防范的，也只有進行了科學的防范，才可使施工企業(yè)在市場競爭中既擴大市場，增加盈利，又能使應收賬款風險盡可能地降到最低，從而使企業(yè)生產(chǎn)能夠正常運行和可持續(xù)發(fā)展。

[1]應收賬款管理.東奧會計在線，2013.2

[2]劉建軍.對施工企業(yè)應收賬款管理的建議[J].財務與會計，2009（7）

（作者單位：山西機械化建設集團公司，會計師 山西太原 030009）（責編：李雪）

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1004-4914（2014）12-143-02