淺談企業應收賬款風險影響與管控

●王俊蓉

淺談企業應收賬款風險影響與管控

●王俊蓉

應收賬款作為企業的債權，其風險大小直接關聯著企業的生存和發展，它與企業的經營業績指標息息相關,影響企業整體管理水平，無法收回的應收賬款就是企業的利潤損失,意味著企業的經營成果無法順利實現。因此，對應收賬款的管理已成為企業財務管理的一項重要工作。文章從不同角度深入剖析了應收賬款對企業經營業績管理各個方面的影響，并就如何控制這些風險提出了幾點淺薄的看法。

應收賬款 決策影響 風險分析 風險管控

應收賬款是企業采用商業信用銷售商品或提供勞務而應向客戶應收而未收取的款項，是企業的債權。企業銷售產品可以采用兩種基本方式，即現銷和賒銷。雖然賒銷在擴大銷售量、減少庫存和增強市場競爭力方面比其他結算方式有更大的優勢，但賒銷必然會導致企業產生大量的應收賬款，它已經成為企業流動資金中的重要組成部分。近幾年隨著市場經濟的增長,商業信用越來越被各企業廣泛應用,每個企業多多少少存在一定比例不能按期收回的應收賬款,導致企業在現金流方面存在較大風險。可以說，應收賬款對企業經營業績質量分析具有實質性影響，主要表現在如下幾點：

一、淺談應收賬款對報表使用者經營決策的影響

1.應收賬款有可能美化企業的賬面利潤，誤導報表使用者作出決策。經營成果的三要素是“利潤、收入、費用”，如形成“收入”的主要是“應收賬款”而不是實實在在的“現金流入”。那么意味著企業主營業務收入只是企業未來的收款權利。應收賬款在收回之前只是賬面利潤，是數字概念，而不是現實的利潤。利潤沒有真實的貨幣作為基礎，只不過是“紙上富貴、畫餅充饑”而已,并沒有實現真正意義上的現金流入。

一旦報表使用者沒有深入的剖析利潤指標形成原因，只被靚麗的“外表”所迷惑，直接影響報表使用者對企業的經營情況做出準確的判斷分析、甚至給企業經營決策帶來重大失誤及損失的嚴重后果。

2.應收賬款虛化企業利潤，隱藏危機,影響決策判斷。每股收益是重要的企業業績評價指標，是投資者等信息使用者據以評價企業盈利能力、預測企業成長潛力、做出經濟決策的重要財務指標之一，對評價企業業績具有重大意義。企業盈利時，企業每股收益越高，表明企業創造的利潤越多。但如果企業的利潤主要是通過應收賬款來獲得的，而不是以“現金流入”為主，勢必影響企業的利潤指標，虛化利潤，從而每股收益指標對企業盈利水平的評價作用就會被削弱，隱藏著利潤不能收回的危機。企業一旦現金流入不足，就會導致資金鏈斷裂，相繼引發財務危機，進而嚴重降低償債能力，使企業信譽受損。

二、淺談應收賬款對企業業績的影響

1.應收賬款會影響主營業務利潤的業績評價作用。主營業務利潤通常是評價企業經營業績的重要核心指標，是企業利潤來源的重要支撐，只有從優質的主營業務中獲得的利潤才是真實可靠的利潤。主營業務利潤指標的優劣，說明企業主營業務的優劣，經營業績好壞，影響企業的未來發展戰略方向、目標。但不容忽視的是，應收賬款會使主營業務利潤有潛在損失的風險，這種風險來自于市場環境惡化對債務人經營活動的影響。一旦客戶無力償還債務時，賬面上再好的業績也是一紙空談。主營業務利潤對企業業績進行評價就欠缺說服力。

2.應收賬款一定程度上會導致權益指標的真實性受到質疑。企業應收賬款經過會計方法的處理，理所當然的成為了企業的賬面利潤。實質上應收賬款的不確定性會虛增企業的所有者權益。企業根據規定進行了一系列的會計處理，提取盈余公積等后就形成了企業的未分配利潤。這就使得所有者權益中的盈余公積和未分配利潤項目的數據沒有真實的“現金流”作為為依托，從而導致資產負債表上分析的所有者權益的真實性受到一定的質疑。

3.應收賬款一定程度上可以起到粉飾財務報表的作用。利用應收賬款進行利潤操縱，達到粉飾財務報表的目的。例如某些企業為了增加某一會計年度的利潤，通過虛開發票增加應收賬款，從而虛增營業收入達到利潤的虛增；再如，企業應根據應收款項的賬齡長短按規定計提壞賬準備，但是少計提壞賬準備、明知已成壞賬，但為虛增利潤不提，或者為了隱匿利潤而多提壞賬準備；還有部分上市公司通過“技術手段”對利潤調節逃脫退市，造成財務數據嚴重失實。所以，應收賬款一定程度上可以起到粉飾財務報表的作用。

三、企業應收賬款指標的風險分析

在市場經濟的競爭中，大量采用商業信用來融資已經為更多的企業來應用，賒銷是企業擴大銷售的主要競爭手段，為了獲得較多的市場份額，企業爭相采用更具競爭力的賒銷政策,勢必導致應收賬款回收的風險顯著增加,為了防范應收賬款的潛在風險,筆者認為應做好如下分析工作：

1.注重主營業務收入中賒銷比例的分析。利潤分析時應注重當期賒銷比例財務指標分析，企業應在主營業務收入中設置“賒銷收入”明細備查賬,進行核算賒銷收入,準確計算和分析當期賒銷比率指標，分析賒銷業務產生的原因及回收的可能性。賒銷比率高，則說明企業當期營業收入中“現金流入”少，存在壞賬風險，“利潤”可能損失。反之,則當期利潤指標可信程度較高。

2.注重應收賬款對企業經營管理、財務管理水平分析的影響。利潤指標是企業一定期間的經營成果指標,是否能真實實現,充分體現企業的經營管理、財務管理水平。企業在營業收入顯著提高的同時，應收賬款所占利潤的比重越低，說明企業的盈利水平真實可信，應收賬款管理水平高，企業理財能力強,經營管理及財務管理水平呈良性發展。

3.應收賬款對資產負債表、利潤表、現金流量表分析的影響。應收賬款通過“主營業務收入”影響利潤表,通過“經營活動產生的現金流量”影響企業現金流量表,通過“流動資產”影響企業資產負債表。在企業三大報表中,資產負債表能夠提供企業一定時期靜態的財務信息;利潤表反映企業一定期間動態的經營成果;現金流量表提供一定時期的現金流入和流出的動態財務信息，現金流量表對資產負債表和利潤表起到補充說明的作用，特別是現金流量表能彌補利潤表的不足?，F金流量表能夠分析理財活動對經營成果和財務狀況的影響。主要是存在大量應收賬款的情況下，利潤只是一個缺乏現金流支持的數據而已，它無法說明利潤實現的真實情況及程度。將應收賬款與企業三大主表相結合分析企業利潤，不但可以了解企業利潤的實現情況，而且從量、質的分析上為報表使用者提供真實可靠地決策依據。

4.注重應收賬款分析對企業利潤指標信息充分披露的影響。準確和完整企業利潤分析與信息披露，是企業應履行的必要程序和責任。因為應收賬款是造成現金比率低的原因之一,現金比率指標作為最嚴格最穩健的短期償債能力衡量指標，也可以用來輔助分析企業利潤質量。企業應分析披露指標可靠性的影響,及時進行信息的披露，語言要規范，表達要完整，披露的數據必須確保真實和準確。

四、企業如何加強應收賬款的風險管控

隨著市場經濟的不斷發展,應收賬款的風險管控，是許多企業必須面對的現實問題,在既保證企業收入不斷提高的同時又有效降低企業信用風險的目標,就需要找到和形成一套科學和適用的管理和控制方法。筆者認為應從建立完善應收賬款內控制度及預警機制、設置信用審批、設定應收賬款保全措施、實施應收賬款實時跟蹤、定期客戶信用評價、信息化管理客戶檔案及應收賬款等幾個方面強化應收賬款的風險管控。

1.建立完善的應收賬款管理制度及內控預警機制、設置信用審批。企業要建立應收賬款內控預警機制,建立完善的內控制度,對應收賬款進行動態監控。（1）設置最高賒銷額控制:對主要客戶設定最高賒銷金額,專人動態監督,超額度就采取有效措施壓縮賒銷額度,直到控制到最高賒銷額以內。（2）賒銷期內動態跟蹤監控:業務人員在到期前動態跟單催收,如到期未收回欠款,則立即停止供貨,采取有效措施組織追款。（3）企業賒銷總額監控:建立賒銷總額防控紅線,防范經營風險，運營資金緊張,防控資金鏈斷裂。（4）回收情況監控。定期排查,重點防范,隨時掌控應收賬款回收情況，為企業控制應收賬款提供信息支持，為企業催款做好相關必要的準備工作。

2.對應收賬款實施保全措施。保全措施實際上是對應收賬款這種債權效力的加強與補充。市場經濟是法制經濟,采用法律手段來解決經濟問題是必然的。必要時通過法律手段向法院起訴或到仲裁委員會申請仲裁來獲得法律保護。保全措施不但可以對債務企業實施,對企業內部銷售人員也可以實施。為了增強銷售人員的責任心,充分調動營銷人員的積極性,確保銷貨款、采購貨物余款按時回籠。一方面提高銷售人員素質教育,采取將風險與績效掛鉤的管理模式；另一方面采取適當的約束激勵機制,實施銷售崗位保證金制度，強化增強銷售人員的風險意識,防范盲目賒銷。

3.實施應收賬款跟蹤與客戶定期評價。銷售人員應進行應收賬款跟蹤管理,與客戶加強溝通,建立良好合作關系,及時了解客戶潛在財務風險,防患于未然。定期分析評價,并向企業高層管理人員及相關部門報告。企業根據情況,及時調整銷售策略,以保證銷售、收款良性循環。

4.充分運用信息管理軟件進行客戶應收賬款管控。信息技術的廣泛使用,不僅大大提高了工作效率,而且帶來的是企業管理質的飛躍。信用業務及應收賬款的工作成為企業管理系統的一個重要組成部分。信息系統幫助企業提升各個業務環節的工作效率，為應收賬款的管理提供了強有力的支持平臺;通過客戶回款分析、信用等級分析、應收賬款周轉分析、賒銷情況分析、賬齡分析等一系列功能,為應收賬款事后的處置方案提供了及時的決策支持。通過與財務業務一體化相結合,強化了對銷售過程各個環節的全面監控,優化了應收賬款的管理模式,減少了應收賬款的管理的漏洞,降低了經營及財務風險,加速了資金的回籠和流轉,有效促進了企業整體管理水平的提升。

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（作者單位：山西漳澤電力股份有限公司侯馬分公司 山西侯馬 043000）

（責編：賈偉）

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