“營改增”后企業運費的稅會處理分析

金慧娟

摘 要：營業稅改征增值稅從2012年1月1日在上海的交通運輸業和部分現代服務業試行后，不斷進行擴圍，其中的交通運輸業已在全國范圍內實行增值稅制度，除了鐵路運輸業。交通運輸業的“營改增”對接受運輸服務的企業在會計和稅務處理上都有一定影響。文章從購銷業務的購進方和銷售方兩個方面分析了“營改增”后企業運費的稅會處理，發現在不改變運費金額的情況下，企業的可抵扣進項稅額雖然增加，但相應的購貨成本或銷售費用也增加了。

關鍵詞：營改增 運費 稅會處理

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）12-110-02

一、問題背景

我國2011年開始決定對營業稅進行改革，改革的主要內容是部分原來征收營業稅的行業改征增值稅。本次稅費改革分三步，首先，自2012年1月1日起在上海的交通運輸業和部分現代服務業進行營業稅改征增值稅的改革。其次，自2012年8月1日起，將交通服務業和部分現代服務業營業稅改征增值稅的范圍由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。第三，自2013年8月1日起，在全國范圍內開始實施交通運輸業和部分現代服務業的營業稅改征增值稅。

本次“營改增”主要在原屬營業稅征稅范圍的交通運輸業和部分現代服務業展開。本次“營改增”在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中，提供有形動產租賃服務的，稅率為17%；提供交通運輸業和建筑業等稅率為11%；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外）稅率為6%。試點期間增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法，符合一般納稅人條件的可以申請成為一般納稅人，開具增值稅專用發票，進行稅款的抵扣。本次納入“營改增”試點的交通運輸業包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務，暫不包括鐵路運輸。

二、運費處理的規定

根據《增值稅暫行條例》的規定，一般納稅人的進項稅額分成憑票抵扣和計算抵扣兩類。憑票抵扣指的是取得增值稅專用發票或者海關專用的繳款證明書，計算抵扣是指運費和農產品。實行“營改增”后，企業在購進貨物時如果取得的是一般納稅人運輸企業開具的增值稅專用發票，則可以根據發票上的稅額進行11%的進項稅抵扣；如取得的是一般的運費發票，則按照運費金額乘以7%的扣除率計算抵扣進項稅額，可以進行計算抵扣的運輸費用只包括運費和建設基金。銷售方在銷售貨物時，如支付了運輸費用，也可以按照規定憑票抵扣和計算抵扣。《企業會計準則》規定，企業因購進貨物發生的運輸費用，可以進行進項稅抵扣的部分計入增值稅的進項稅額，其余的運輸費用則計入購入貨物的成本。企業在銷售貨物時支付的運輸費用，如能取得增值稅專用發票也可以按照發票上的稅額進行進項稅抵扣，如取得一般發票，則按發票上運費金額乘以7%的扣除率來抵扣進項稅額。

三、購進方運費的稅會處理

購進方的運費有兩種情況，一是取得運費的增值稅專用發票，二是取得運費的普通發票。下面舉例來說明。

（一）取得運費的增值稅專用發票

例1.甲公司（一般納稅人）從乙公司（一般納稅人）購入材料一批，價款10萬元，取得增值稅專用發票，稅額1.7萬元。運費由甲公司承擔，取得運輸公司開具的增值稅專用發票，注明價款1萬元，稅款0.11萬元。貨款都已經支付，材料也已運到。

甲公司的賬務處理：

借：原材料 110000

應交稅費—應繳增值稅（進項稅額） 18100

貸：銀行存款 128100

甲公司由于取得了原材料和運費的專用發票，發票經過認證后可以抵扣的增值稅就是18100元。

（二）取得運費的普通發票

例2.甲公司從乙公司購入材料一批，價款10萬元，取得增值稅專用發票，注明稅額1.7萬元，運費1萬元，由甲公司承擔，取得普通發票。貨款已付。

甲公司的賬務處理：

借：原材料 109300

應繳稅額—應繳增值稅（進項稅額） 17700

貸：銀行存款 127000

甲公司雖然也支付了運費，但是沒有取得運費的增值稅專用發票，所以進項稅額只能按照發票上注明的運費金額乘以7%的扣除率計算抵扣。相比取得專用發票，進項稅額少抵扣了400元（1100元-700元），但是購貨成本增加了700元（110000-109300），因為取得增值稅專用發票運費1萬元之外還要再支付1100元的增值稅進項稅額。

四、銷售方運費的稅會處理

企業在銷售產品或提供應稅勞務時作為銷售方支付的運費可以進行進項稅額抵扣，但是價外收取的運費則作為價外費用要征收增值稅銷項稅額，因此我們也分成兩種情況來說明。

（一）支付銷售時的運費

例3：丙公司銷售產品一批給丁公司，產品價款20萬元，開出增值稅專用發票，注明稅額3.4萬元。發生運費2萬元，由丙公司承擔，取得運輸公司開具的增值稅專用發票，注明稅額0.22萬元。丙公司貨已發出，并收到了款項。

丙公司的賬務處理：

1.銷售貨物。

借：銀行存款 2340000

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000

2.支付運費。

借：銷售費用 20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2200

貸：銀行存款 22200

在銷售方承擔運費的情況下，我們可以看到銷售方所承擔的運費增加了企業的銷售費用，同時拿到了運費的專用發票，取得了可抵扣的進項稅額2200元。假設丙公司支付了運費，但是拿到的是運費的普通發票，上面的金額還是20000元，那么在會計處理的時候可以根據發票上的金額進行7%的進項稅額扣除，可抵扣的進項稅就是1400元（20000×7%），銷售費用則是18600元。

（二）收取銷售時的運費

例4：丙公司銷售產品一批給丁公司，產品價款20萬元，開出增值稅專用發票，注明稅額3.4萬元。并向丁公司收取了20000元的運費，負責把產品運到丁公司。丙公司貨已發出，貨款已收到。

根據《增值稅暫行條例》的規定，企業在銷售貨物時價外收取的運輸費作為價外費用要計算增值稅銷項稅額。因此，丙公司的銷項稅額為：

34000+20000÷（1+17%）×17%=36905.98（元）

丙公司的賬務處理：

借：銀行存款 254000

貸：主營業務收入 200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 36905.98

銷售費用 17094.02

企業作為銷售方收取的運費在增值稅中是作為含稅銷售額要計算增值稅銷項稅額，但是在會計中企業收取的運費是企業銷售費用的沖減，這里的稅會處理是有差異的。

從上面的分析我們可以看出，“營改增”后企業的購銷業務中支付的運費如果和“營改增”前一樣的話，如上面例題所顯示仍然是20000元，且不含稅時，可多抵扣運費的4%（11%-7%），但是企業支付的運費的金額增加了。除了要支付不含稅的運費還要多支付11%的進項稅額，所購進貨物的成本或銷售費用增加了運費金額的7%。

[本文系江蘇高校哲學社會科學研究基金資助項目《營業稅改征增值稅對文化創意產業影響研究》（2014SJB482）階段性成果]

參考文獻：

[1] 全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅法（Ⅰ）.中國稅務出版社，2014

[2] 中國注冊會計師協會.稅法.經濟科學出版社，2014

（作者單位：常州紡織服裝職業技術學院 江蘇常州 213000）

（責編：若佳）