淺議電網(wǎng)企業(yè)審計質(zhì)量提升措施

●國網(wǎng)江蘇省電力公司 孔 源

淺議電網(wǎng)企業(yè)審計質(zhì)量提升措施

●國網(wǎng)江蘇省電力公司 孔 源

“政府監(jiān)管日趨嚴格，公眾期望不斷上揚，輿論關(guān)注持續(xù)深入”，全面概括了目前電網(wǎng)企業(yè)作為國有、自然壟斷行業(yè)所面臨的形勢，發(fā)改委、財政部、稅務(wù)總局、審計署、國資委、電監(jiān)會等對電網(wǎng)企業(yè)組織開展的審計、檢查頻率不斷提高，范圍不斷擴大，已呈常態(tài)化趨勢。內(nèi)部審計作為企業(yè)的免疫系統(tǒng)，應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)職能，通過強化審計質(zhì)量控制理念，完善審計組織體系和審計質(zhì)量控制機制，整合審計業(yè)務(wù)流程，創(chuàng)新審計成果運用方法，以推動業(yè)務(wù)型審計向管理型審計轉(zhuǎn)變，監(jiān)督型審計向服務(wù)型審計轉(zhuǎn)變，創(chuàng)造審計精益環(huán)境，打造審計精品項目，鑄造審計精兵隊伍，塑造審計精質(zhì)服務(wù)，實現(xiàn)審計增加價值和改善企業(yè)運營的總體目標(biāo)。

電網(wǎng)企業(yè) 審計質(zhì)量 措施

一、管理原則

（一）目標(biāo)導(dǎo)向原則。內(nèi)部審計以“增加價值和改善組織的運營”為目標(biāo)，審計質(zhì)量就是審計人員提供審計服務(wù)的質(zhì)量，是內(nèi)部審計部門為組織增加價值、改善組織治理的水平能力高低。審計質(zhì)量的管控與提升應(yīng)以服務(wù)企業(yè)價值增值為出發(fā)點，牢固樹立目標(biāo)導(dǎo)向原則。

（二）系統(tǒng)性原則。審計質(zhì)量的優(yōu)劣不僅取決于審計人員素質(zhì)的高低、審計管理能力的強弱和審計方法應(yīng)用是否恰當(dāng)，還受審計組織體系、制度建設(shè)、文化理念等審計環(huán)境的影響；其成敗也不僅取決于審計報告的好壞，還應(yīng)更多地關(guān)注審計服務(wù)的成果。審計質(zhì)量的系統(tǒng)性原則，要求內(nèi)部審計以系統(tǒng)的視角，全方位、多層次地評估質(zhì)量，從環(huán)境、業(yè)務(wù)、人員、服務(wù)等多個維度提升審計質(zhì)量。

（三）統(tǒng)一性原則。審計質(zhì)量的統(tǒng)一性指判斷審計質(zhì)量優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具有統(tǒng)一性，包括國內(nèi)外內(nèi)部審計行業(yè)組織發(fā)布的實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、實務(wù)公告、指南等。內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系和目標(biāo)值的設(shè)計應(yīng)以上述標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)實際情況加以優(yōu)化。

（四）經(jīng)濟效益原則。內(nèi)部審計質(zhì)量應(yīng)遵循經(jīng)濟效益原則，在保證審計質(zhì)量的前提下實現(xiàn)審計成本最小、審計收益最大，合理保證審計質(zhì)量提升。

二、主要做法

（一）抓理念、強體制，建設(shè)審計精益環(huán)境

1．加強審計質(zhì)量文化建設(shè)。堅持“審計質(zhì)量是審計工作的生命線”的審計理念，樹立強烈的質(zhì)量意識。一是要思想過硬。審計人員要自覺地遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的要求，有堅強的事業(yè)心、責(zé)任感，有堅持原則、依法審計的思想，有堅持獨立、客觀、公正的精神，有堅持實事求是、誠實守信的務(wù)實作風(fēng)，把審計質(zhì)量作為審計工作堅持不懈地追求。二是要依法審計。進一步樹立依法審計的理念，學(xué)習(xí)貫徹落實《審計法》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和相關(guān)審計具體準(zhǔn)則等，自覺規(guī)范審計行為，提高審計工作質(zhì)量和水平。同時加強對國家財經(jīng)法律法規(guī)和電網(wǎng)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，確保在審計工作中能夠正確運用和把握相關(guān)法律法規(guī)與制度。

圖1 審計質(zhì)量控制體系

2．創(chuàng)新審計組織管理體系。電網(wǎng)企業(yè)在推進“三集五大”體系建設(shè)中，創(chuàng)新審計組織管理體系，實現(xiàn)“兩個層次、管審分離”，即省公司審計部、審計中心和市公司審計部兩個審計管理層次，省公司審計部管理職能與審計中心運行職能相分離的審計管理模式，為提升審計質(zhì)量提供了組織保證。通過優(yōu)化審計資源配置，將審計力量向省公司層面集中，同時提高審計資源使用效率與效果，強化審計監(jiān)督的獨立性與權(quán)威性，形成以“上審下”為主、省級加強、市級鞏固、資源統(tǒng)籌、分層負責(zé)的審計資源集約化管理模式。在不斷探索實踐中，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計最終將實現(xiàn)“三個一體化管理”的審計管理新體制。即：“審計部與審計中心一體化管理”、“市縣公司審計一體化管理”、“主業(yè)審計與產(chǎn)業(yè)審計一體化管理”。

3．健全審計制度管理體系。電網(wǎng)企業(yè)按照建立健全流程、職責(zé)、制度、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控和考核“六位一體”工作要求，逐步建立了全方位經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督保障機制。在現(xiàn)有的質(zhì)量管理制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合項目管理現(xiàn)狀，制定審計項目現(xiàn)場質(zhì)量管理實施細則，進一步明確現(xiàn)場工作業(yè)務(wù)程序、質(zhì)量控制要求及問責(zé)條款，細化審計實施方案內(nèi)容，進一步明確審計重點與工作要求，突出履職盡責(zé)與責(zé)任追究。量化質(zhì)量管理考核指標(biāo)，在年末結(jié)合優(yōu)秀審計項目評比活動對系統(tǒng)各單位的項目質(zhì)量進行檢查與排序，其檢查結(jié)果列入年度勞動競賽評分內(nèi)容，強化審計質(zhì)量控制的制度支持。

（二）抓流程、樹機制，打造審計精品項目

1．加強審計立項的科學(xué)性。圍繞企業(yè)改革發(fā)展工作重點和內(nèi)外部檢查關(guān)注熱點，立足服務(wù)為主、注重實效的原則，同時兼顧審計部門綜合能力，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)大力支持的基礎(chǔ)上科學(xué)立項，從而提高審計成果的有用性。

2．建設(shè)非現(xiàn)場審計中心。將審計業(yè)務(wù)流程分為非現(xiàn)場審計階段和現(xiàn)場審計階段。審計部向被審計單位下達審計預(yù)通知后，組織骨干力量開展非現(xiàn)場審計。非現(xiàn)場審計組利用各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)實施遠程、在線審計，同時依據(jù)被審計單位提供的電子資料和以前實施過的內(nèi)部審計、檢查結(jié)果，跟蹤整改情況，判斷審計重點，明確現(xiàn)場審計工作需進一步確認的審計發(fā)現(xiàn)，并據(jù)此編制現(xiàn)場審計工作專用實施方案，初步確認審計范圍、審計重點及人員分工，梳理所需資料清單，為現(xiàn)場審計做好充分準(zhǔn)備，提高審計工作效率，保證審計項目質(zhì)量。

3．建立現(xiàn)場督查及考評機制。在審計項目現(xiàn)場審計階段，組織審計質(zhì)量督導(dǎo)小組對審計項目實施質(zhì)量督導(dǎo)，督查內(nèi)容包括現(xiàn)場審計工作開展情況、審計記錄和底稿質(zhì)量以及審計紀(jì)律執(zhí)行情況等，并形成督查報告。同時實施審計記錄評級，由審計小組長對小組成員所出具的審計記錄進行初評，審計組長、主審及督查組對審計記錄進行分級復(fù)評。分級為優(yōu)秀、合格、不合格三級。分級評定結(jié)果與單位年度評先和個人評先掛鉤，并定期通報。

4．構(gòu)建審計信息數(shù)據(jù)庫平臺。依托ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)、審計信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)管理中心、大數(shù)據(jù)技術(shù)處理中心等數(shù)據(jù)平臺，構(gòu)建一個全覆蓋的內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)審計“信息共享、全程控制、在線監(jiān)督和輔助分析”四項功能，對從企業(yè)范圍內(nèi)及審計工作中獲取和形成的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)進行深度挖掘與應(yīng)用，分析數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性和內(nèi)在規(guī)律，揭示異常現(xiàn)象，尋找審計線索并預(yù)測未來發(fā)展趨勢。

5．建立專家咨詢制度。為更準(zhǔn)確有效地作出審計定性和處理，提高審計質(zhì)量，建立專家咨詢制度，應(yīng)從相關(guān)業(yè)務(wù)部門、社會中介機構(gòu)、學(xué)術(shù)團體組織及專業(yè)院校聘請具有較高專業(yè)知識的人員，對審計范圍、審計依據(jù)、審計處理等進行評定和咨詢，征求意見，強化審計質(zhì)量控制的智力支持。

6．建立審計項目總結(jié)會制度。定期召集審計項目實施人員開展“回頭看”活動，邀請相關(guān)專家和被審計單位參加，點評項目質(zhì)量控制效果，總結(jié)教訓(xùn)，提煉經(jīng)驗，交流體會，推廣高效的審計方式和方法，促進審計人員通過持續(xù)改進實現(xiàn)自我提升。

7．開展中介機構(gòu)審計質(zhì)量約談。對中介機構(gòu)審計項目質(zhì)量進行跟蹤檢查，根據(jù)檢查結(jié)果，對所發(fā)現(xiàn)的審計質(zhì)量缺陷進行分類匯總，對相關(guān)中介機構(gòu)負責(zé)人進行審計質(zhì)量約談，重申質(zhì)量控制要求和責(zé)任，通報審計質(zhì)量存在的問題和處罰決定，要求其限期整改，并提出系統(tǒng)性審計質(zhì)量提升方案。

（三）抓教育、重培訓(xùn)，鑄造審計精兵隊伍

1．開展審計專題講座與理論研討。一是舉辦審計質(zhì)量專題講座。邀請國家審計機關(guān)、社會中介機構(gòu)就項目審計質(zhì)量管理和控制方面進行專題報告，進一步增強全體審計人員的質(zhì)量意識和審計風(fēng)險控制意識。二是每年開展審計質(zhì)量理論專題研討，如就如何構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系、審計現(xiàn)場質(zhì)量控制效果與評價及基于數(shù)據(jù)條件下的新技術(shù)與方法運用研究等專題進行認真研討。

2．實施審計人員輪訓(xùn)和調(diào)考。培訓(xùn)對象面向全體審計人員，培訓(xùn)重點要貼近審計實務(wù)工作，開展實戰(zhàn)演練模擬，鍛煉審計人員的實踐工作能力；按照審計工作對復(fù)合型人才的要求，開發(fā)精品課件，提升審計培訓(xùn)的效率效果；健全完善審計競賽考核機制，把審計勞動競賽和業(yè)務(wù)競賽有機結(jié)合，突出對業(yè)績、能力的考核評價，營造比、趕、超的學(xué)習(xí)氛圍和工作氛圍。

3．培育審計骨干隊伍。設(shè)立相應(yīng)的審計人才選拔程序與準(zhǔn)入條件，從現(xiàn)有的審計隊伍中擇優(yōu)選擇，組建審計骨干隊伍，作為審計項目現(xiàn)場工作的主要突出力量及審計人才培養(yǎng)的基地，并建立審計骨干后備人才隊伍，對已有的審計骨干定期進行考核，推陳出新動態(tài)管理，強化審計質(zhì)量控制的人才支持。

4．鼓勵新人參與實踐。伴隨審計集約化的深入，縣公司審計人員和新進審計人員到市公司從事審計工作，在加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，鼓勵其參加審計項目、課題研討、制度編寫等活動，由經(jīng)驗豐富的審計人員參與的同時，適量配備新人參加，在實踐中對新進審計人員進行指導(dǎo)與幫助，以“傳幫帶”的形式促進審計人員的成長成熟。

5．鼓勵通過自學(xué)提高審計人員個人職業(yè)素養(yǎng)。為滿足審計工作需求和個人職業(yè)發(fā)展需要，鼓勵審計人員自學(xué)并報考各類與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的職業(yè)資格考試和職稱考試，優(yōu)化審計隊伍人員結(jié)構(gòu)，促進審計隊伍整體素質(zhì)的提升。

（四）抓創(chuàng)新、重溝通，塑造審計精質(zhì)服務(wù)

1．創(chuàng)新服務(wù)，落實后續(xù)整改工作。將審計發(fā)現(xiàn)的問題分類歸納、追根溯源，找到問題真正的“出血點”、“發(fā)熱點”，有針對性地出具審計管理意見書，對于不同層面、性質(zhì)的問題要落實多種手段、分期整改、細化效果，提出系統(tǒng)性整改方案，體現(xiàn)審計專業(yè)服務(wù)理念。

2．創(chuàng)新機制，實現(xiàn)專業(yè)聯(lián)動。注重從專業(yè)管理角度提煉審計成果，參考審計結(jié)果公告和審計情況通報的形式，通過協(xié)同監(jiān)督平臺等定期發(fā)布風(fēng)險提示，及時向監(jiān)察、人資、財務(wù)等部門提供有價值、有建議的信息專報，加強部門間專業(yè)管控的協(xié)同聯(lián)動，促進審計成果整改一點，提升一片。

3．豐富審計溝通協(xié)同形式。建立審計咨詢訪談會機制，征集專業(yè)部門和基層單位在具體業(yè)務(wù)操作過程中遇到的難點、疑點，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展工作重點和內(nèi)外部檢查關(guān)注要點，每季度挑選一個部門召開審計咨詢訪談會，與專業(yè)部門或基層單位共同研究解決辦法，重點推進頂層設(shè)計，完善過程控制，協(xié)助專業(yè)部門解決困難。

4．提高審計工作聯(lián)系單針對性。加大審計工作聯(lián)系單的使用效率，根據(jù)專業(yè)部門管理職責(zé)特點，搜集內(nèi)外部檢查相關(guān)典型問題，結(jié)合當(dāng)期審計項目開展情況，從崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、制度執(zhí)行等方面，每月出具一份作重點提示，服務(wù)專業(yè)部門增強風(fēng)險預(yù)控能力。

5．建立審計聯(lián)絡(luò)人機制。要求專業(yè)部門和基層單位上報一名審計聯(lián)絡(luò)人，通過定期培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，宣貫相關(guān)政策法規(guī)、風(fēng)險預(yù)控方法和審計工作要求，同時收集并反饋專業(yè)部門和基層單位實時工作動態(tài)，要將審計工作從外在介入轉(zhuǎn)向內(nèi)在融入，提高工作銜接的流暢度，增強彼此的溝通幫助，提升審計服務(wù)的靈活性。

三、促進審計質(zhì)量管控與提升的保障機制

（一）人力資源保障

1．建立專家顧問團隊。聘請企業(yè)內(nèi)各專業(yè)“省一級”專家建立經(jīng)濟責(zé)任審計專家顧問團隊，充分發(fā)揮專家豐富的理論和實踐經(jīng)驗。在審前階段，專家顧問團對審計方案提出修改意見和建議，幫助審計組把握被審計單位經(jīng)營特點和審計重點；審計實施階段，專家顧問團通過“及時通訊”平臺，及時解答審計過程中的疑難雜癥，提升現(xiàn)場審計質(zhì)量。

2．促進人才雙向交流。加強內(nèi)部審計與企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的人才雙向交流，有效促進人力資源的開發(fā)與再生，為提升審計質(zhì)量提供人力資源保障。將專業(yè)骨干輸送到內(nèi)部審計進行培養(yǎng)，同時將優(yōu)秀的審計人員輸送到專業(yè)部門進一步錘煉，通過“引進來，走出去”的人才培養(yǎng)模式，不僅可以為內(nèi)部審計部門引進各專業(yè)領(lǐng)域優(yōu)秀人才，提高內(nèi)部審計隊伍整體實力，還可以為各專業(yè)部門輸入新鮮血液，實現(xiàn)企業(yè)人才隊伍的自我式修復(fù)，促進新知識、新理念的更新、傳播和繼承。

（二）技術(shù)保障

1．成立技術(shù)攻關(guān)小組。成立技術(shù)攻關(guān)小組，探索大數(shù)據(jù)環(huán)境下的在線審計。在實現(xiàn)審計信息系統(tǒng)專業(yè)分析研判的基礎(chǔ)上，嘗試在非現(xiàn)場審計階段，通過在線審計提取審前調(diào)查表所需數(shù)據(jù)，按照經(jīng)驗設(shè)置閥值進行研判，初步統(tǒng)計問題疑似清單，達到縮短問題查找時間，逐步適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)量大、分布廣的特點。

2．健全完善審計信息數(shù)據(jù)庫。一是建立被審計對象基本資料數(shù)據(jù)庫、審計資料數(shù)據(jù)庫、審計報告數(shù)據(jù)庫、審計經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫等基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)庫。二是完善法律法規(guī)資料庫。進一步建立完善財經(jīng)法規(guī)數(shù)據(jù)庫以及管理制度規(guī)定辦法數(shù)據(jù)庫。三是匯編優(yōu)秀審計案例庫。將近年來電網(wǎng)企業(yè)具有代表性、可借鑒性以及典型性的優(yōu)秀審計項目進行分類匯編，為審計標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)提供方便快捷的服務(wù)，強化審計質(zhì)量控制的大數(shù)據(jù)支持。

（三）信息傳遞保障。強化溝通實現(xiàn)審計信息共享。建立省、市公司審計部之間常態(tài)化的溝通協(xié)作機制，不定期交流審計成果，重點關(guān)注“三集五大”體系建設(shè)過程中產(chǎn)生的新問題、新困難，邀請專業(yè)部門參加會議，以點代面加強協(xié)作，將成果及時轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力運用到具體工作中去。

四、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計取得的主要成效

（一）有效揭示重大問題，強化審計監(jiān)督職能。使審計不僅敢于，并且善于揭示被審計單位的重大問題。一方面強化了依法審計理念，形成了“上審下”為主的審計格局，增強了審計監(jiān)督的獨立性與權(quán)威性；另一方面改善了審計項目質(zhì)量管理，提高了審計效率、效果。

（二）注重審計成效與溝通，突出審計服務(wù)職能。創(chuàng)新審計成果運用，加強審計與各業(yè)務(wù)部門的溝通交流，提升審計服務(wù)水平，推動審計職能“兩個轉(zhuǎn)變”，實現(xiàn)審計服務(wù)價值增值的總體目標(biāo)。

（三）提升審計管理水平，加強風(fēng)險管理控制。通過評價企業(yè)審計環(huán)境、審計項目、審計隊伍、審計服務(wù)，發(fā)揚傳統(tǒng)優(yōu)勢，加強短板建設(shè)，全方位提升審計質(zhì)量。一方面，加強審計文化建設(shè)，創(chuàng)新管理體系制度，培育審計骨干力量，使審計環(huán)境、審計隊伍更適應(yīng)審計發(fā)展需求；另一方面，通過非現(xiàn)場審計中心建設(shè)和審計信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)，進一步理順審計流程，規(guī)范審計業(yè)務(wù)，優(yōu)化審計服務(wù)，切實提高審計質(zhì)量。

（四）深化數(shù)據(jù)管理應(yīng)用，促進企業(yè)科學(xué)決策。在大數(shù)據(jù)時代背景下，隨著非現(xiàn)場審計中心和審計信息數(shù)據(jù)庫平臺的建設(shè)，審計中獲取的重要業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)將得到進一步深化應(yīng)用。通過對數(shù)據(jù)進行長期有效的采集、統(tǒng)計、分析、挖掘，審計可以追蹤相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，挖掘群體行為特點，揭示生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)象背后的潛在規(guī)律，為企業(yè)制定政策提供關(guān)鍵依據(jù)，有利于提升企業(yè)預(yù)測預(yù)警能力和應(yīng)急響應(yīng)能力，有利于提高企業(yè)決策的科學(xué)性和精準(zhǔn)性。■

1.崔振龍.2014.內(nèi)部審計的價值定位與發(fā)展趨勢[J].中國內(nèi)部審計，5：13-17。

2.張慶龍.2014.中國內(nèi)部審計行業(yè)的現(xiàn)實問題調(diào)查思考[J].中國內(nèi)部審計，7：15-21。