我國上市公司內部審計問題探討

●遼寧中醫藥大學 王俊威 吉林大學 劉譯陽 沈陽工程學院 李欣遙

我國上市公司內部審計問題探討

●遼寧中醫藥大學 王俊威 吉林大學 劉譯陽 沈陽工程學院 李欣遙

隨著上市公司財務舞弊案件的不斷曝光，上市公司的內部審計狀況越來越受到人們的重視。本文在此背景下，通過闡述上市公司內部審計的作用，分析目前上市公司內部審計的現狀，從而為提高上市公司內部審計質量提供相應的政策建議。

上市公司 內部審計質量

一、引言

近年來，我國上市公司不斷被媒體曝光公司舞弊的事件，上市公司的內部治理成為了人們關注與評價的焦點。內部審計的職能在于，監督財務收支的合理、合法性；輔助公司業績評價；提高資金的使用效益；加強風險管理。而目前，我國上市公司內部審計活動的開展，基本都是參照西方已有的理念，難于結合我國的實際要求，使得內部審計工作難于發揮自身的職能，因此，提高上市公司內部審計質量，具有重要的研究價值。

二、我國上市公司內部審計現狀

（一）內部審計的獨立性差。內部審計的獨立性要求內部審計的工作人員在制定審計計劃、確定審計范圍、執行審計程序、出具審計報告的過程中不受任何因素的干擾，最終能公平地評價和考核公司的各項經營管理活動。而就我國目前的情況而言，由于缺乏對上市公司內部審計機構設置的相關法律，各上市公司往往依據自身情況設置內部審計機構。這些審計機構一般都隸屬于管理層，因此它的工作都會包含有管理層的主觀因素，雖加強了對內部人員的控制，但審計的獨立性較差，審計職能難以充分發揮。

此外，大多數上市公司的管理層設置內審部門只是單純地為了應付檢查等，對內部審計的工作并沒有足夠的重視。管理層的不重視使得內審工作人員在開展審計工作中遇到一定困難，內部審計的獨立性得不到根本保障，內部審計難以發揮自身的作用。

（二）內部審計的方法落后。首先，大部分公司實行事后審計。相關資料統計，我國80%的上市公司都選擇事后審計，僅有20%的上市公司是事前、事中、事后審計同時進行。事后審計是通過對企業已經發生的經營活動進行評價與分析，并為日后工作提供相應改進意見的審計行為。這種審計方法無法像事前與事中審計那樣提前發現經營活動中的問題，得出的審計意見不具有時效性。

其次，多數上市公司忽視計算機輔助審計工具的功效。計算機輔助審計系統是從根本上改變內部審計的手段、技術與運作方式的工具，能夠促進審計控制水平的提高。目前，大多數上市公司仍采用財務收支審計的查賬方法，忽視了信息現代化帶來的便利。雖然，上市公司已經建立了計算機輔助會計的系統來提高會計工作的效率，但計算機輔助審計的系統卻沒有引起上市公司的重視，從而對內部審計控制水平的提高帶來了硬件上的障礙。上市公司缺乏計算機審計技術的普及應用，一方面大大降低了審計工作的效率，另一方面也導致無法有效量化和控制審計風險，制約了審計工作的有效開展。

（三）內部審計人員專業素質不高。內部審計人員是上市公司開展審計工作的主體，內部審計人員的專業素質直接決定了內部審計結果的準確性及內部審計工作的質量。從我國目前上市公司內部審計人員的組織結構來看，大部分內部審計人員是對公司整體財務流程熟悉、工作經驗豐富、學歷相對較低的財務人員，少部分是那些學歷較高、審計理論知識豐富但缺乏審計工作經驗的人員。這些人員都是在進入審計部門后，在工作的過程中慢慢學習和累積審計經驗，因此內部審計部門缺乏具有執業資格的內部審計師。介于審計人員的專業素質不高，大部分上市公司依舊采用原始的審計程序，忽視了審計電算化的功效，大大降低了審計效率。

（四）責任追究制度不健全。責任追究制度是保障質量控制制度有效實施的關鍵因素，是內部審計工作的重要組成部分。如果在實際工作中，一個審計項目出現了質量問題，不對相關負責人進行責任追究，不僅會使質量控制失效，還會引起審計人員對違規行為的爭相效仿，易擴大審計質量問題的負面效應。目前，上市公司的審計責任追究制度并不健全，審計機構在追究責任時，既要考慮主觀因素，又要考慮客觀因數，因此處理的尺度并不容易掌握；處理過嚴，怕影響審計工作人員的工作積極性，處理過松，又怕責任追究過于流于形式。同時，大多數上市公司還沒有形成完善的質量檢查制度，從而使得審計項目的質量問題在出現的時候才會被發現，如果質量責任追究僅限于事后的調查與追責，則失去了質量控制的作用。

三、完善我國上市公司內部審計的政策建議

（一）建立獨立性較強的內部審計。《內部審計實務準則》中有關內部審計的獨立性方面提到：內部審計人員應獨立于他們所審核的活動；獨立性可使內部審計人員提出公平的、不偏不倚的審計意見。因此，建立一個獨立性強的內部審計機構，對于上市公司的發展具有重要的意義。

上市公司應不斷完善公司法人的治理結構，將獨立的內部審計機構作為上市公司法人治理結構的重要組成部分。獨立的內部審計機構應不受上市公司的管理層影響，獨立地完成內部審計工作，審計結果最終只對股東承擔責任。同時，上市公司應建立有效的公司治理機制，為不斷深化公司內部審計體制改革，建立獨立的內部審計體制創造條件。

（二）完善上市公司內部審計方法。上市公司進行內部審計的過程中，應結合自身公司的狀況，制定出合適的內部審計方法及對應的審計工作流程，從而通過內部審計達到預期的審計目標。目前，多數上市公司采取的事后審計方法，在上市公司經營活動多元化和經營管理現代化的今天，已不能對企業的經營活動做出全面準確的評級，因此，采用事前、事中及事后審計相結合的方法，便于使內部審計貫穿于公司的整個經營管理的全過程，從而為上市公司提供更準確的審計意見。

同時，上市公司應完善計算機審計操作系統。隨著計算機技術在上市公司管理應用程度上的不斷提高，利用計算機系統開展實施事前、事中審計已成為可能。利用計算機操作系統，在公司內部建立一個完善的審計信息化操作系統，對公司的內部財務信息系統實施有效的監控與評價，從而便于審計方法由事后審計向事前、事中審計方向轉變。

（三）提高內部審計人員職業素質。目前，上市公司內部審計人員職業素質整體偏低是影響上市公司內部審計水平的重要因素之一。因此加強公司內部審計人員的職業素質培養，對于上市公司內部審計的發展具有重要意義。

首先，上市公司應定期對內部審計部門的員工安排審計知識學習的培訓。公司通過聘請內部審計專家定期來公司為內部審計員工進行知識培訓，以及指派審計員工定期去外部學習最新的內部審計方式方法等方式來不斷地提高自身內審員工的專業素養。

其次，從外部引進內部審計的專業人才，吸收公司內部如經濟師、工程師等專家，組建專家小組，為內部審計工作提出指導性意見；同時，加強對內部審計員工的審計后續教育，優化內部審計員工的知識結構，加強員工之間的交流，在學習中取長補短，從而不斷推進公司內部審計的發展。

（四）強化內部審計風險意識，積極應對審計風險。相關調查顯示，上市公司內部審計風險一般包括經營規模過大、內部控制力不足、財經管理的基礎薄弱及審計次數較少等問題。為了減少上市公司的固有風險和控制風險，公司管理層應加大對公司內部員工進行《公司法》、《會計法》相關法律知識的宣傳與學習，增強公司員工遵紀守法的意識。同時，內部審計人員應嚴格執行審計工作程序，對審計風險較大的單位，在確定各項審計人員、審計流程方面應充分考慮，周密安排，從而最大限度地減少審計風險。最后，內部審計部門應參照世界范圍內的內部注會審計師協會的《審計準則》規定，制定出從編制審計工作方案到實施審計、編制審計工作底稿、出具完整審計報告的規范審計流程，建立內部質量控制制度，開發內部控制測試技術，強化內部審計質量風險意識。

（五）擴寬內部審計范圍。隨著我國市場化水平的提高，企業現代化的不斷發展，上市公司內部的管理水平也得到了提高，企業各項管理中出錯的概率也在不斷地減少。企業管理水平的提高對企業內部審計提出了新的要求，從前單純的對企業的財務信息進行審計已難以滿足上市公司發展的需求，對公司治理水平的提高幫助也不大，因此，應擴寬上市公司內部審計的范圍。擴寬內部審計的范圍，應從突破公司財務領域的審計開始，擴大到對公司其他方面均采用科學合理的審計方法，并不斷摸索經驗，探索適合公司其他領域的審計體系，從而為公司的整體管理提供積極的審計意見，促進管理水平的不斷提高，最終促進上市公司的不斷發展?！?/p>

1.王寶慶．2007.現代內部審計[M]．立信會計出版社。

2.張之蘭．2011.內部審計風險及防范[J].合作經濟與科技，7。

（本欄目責任編輯：王光?。?/p>