高校經濟責任審計現狀、問題及改進措施

●中南財經政法大學審計部 袁芳敏

高校經濟責任審計現狀、問題及改進措施

●中南財經政法大學審計部 袁芳敏

隨著經濟責任審計業務全面展開，高校經濟責任審計任務越來越重。審計任務量大與審計力量不足的矛盾更為突出，同時由于高校內部制度體系不完善、組織協調機構不健全以及審計評價指標體系建設相對滯后等原因，加大了高校內部審計風險。本文以某高校2012年開展經濟責任審計工作情況為例，探討高校經濟責任審計現狀，揭示高校經濟責任審計過程中存在的問題并在此基礎上提出改進措施，以提高高校經濟責任審計效率和質量。

高校 經濟責任審計 審計質量

經濟責任審計是審計機關依法依規對黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的行為。其“經濟責任”是指被審計領導干部基于特定職務而應履行、承擔的與經濟相關的職責和義務。隨著2010年中辦發《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》及2014年7月七部委《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》的出臺，高校也加大了經濟責任審計力度，不僅對離任領導干部進行審計，同時開展任期領導干部經濟責任審計。高校開展經濟責任審計，在規范學校各單位領導干部經濟行為，加強領導干部黨風廉政建設，改善經濟管理環境，提高辦學效益等方面發揮著積極的作用，但審計過程中亟待解決的問題也不容忽視。下面我們將以某高校2012年開展經濟責任審計工作情況為例，探討高校經濟責任審計現狀、存在的問題以及改進高校經濟責任審計工作的措施。

一、高校經濟責任審計的現狀

隨著領導干部崗位調整聘任工作及領導干部經濟責任審計工作的開展，高校處級領導干部定期崗位聘任調整已成高校黨風廉政建設的常規舉措。2012年恰逢某高校正處級領導干部換屆崗位聘任調整，對象涉及全校54個部門，其中職能管理部門24個，學院20個，后勤集團、校醫院、資產經營公司等直屬機構11個。該校組織部門根據領導干部經濟責任審計文件精神，擬將全校53名正處級領導干部納入這一輪經濟責任審計工作計劃，其中離任23個，屆期（仍在原崗位任職）30個。由于該校從事經濟責任審計人員短缺，組織部門與審計部門溝通，考慮將任職不足兩年且仍在原崗位任職的暫不列入此輪審計計劃。經過篩查，符合條件的審計項目43個，其中離任23個，屆期20個。從以上高校經濟責任審計項目計劃安排可看出，目前高校經濟責任審計工作的現狀為：

（一）經濟責任審計越來越被重視，審計對象基本實現全覆蓋。經濟責任審計已成為高校審計部門的一項重要日常工作。以崗位聘任為一屆期，在領導干部換屆后，均會進行一次較大面積的經濟責任審計，對象涉及全校各部門正處級行政領導干部。

（二）審計程序上越來越規范。開展領導干部經濟責任審計，在程序上通常由組織部門上報學校黨委常委研究通過，再由組織部門下達經濟責任審計委托書，最后由審計部門負責實施。

（三）審計對象崗位職責不同，呈現被審計領導干部崗位多樣性。從54個領導干部任職崗位來看，學院20個，占全部審計對象37%；職能管理部門23個，占全部審計對象43%；后勤集團、經營公司及校醫院、圖書館直屬機構等11個，占全部審計對象20%。

（四）既有屆滿連任領導干部審計，又有離任領導干部審計。43個項目中，連任項目20個，占全部審計項目46.5%，離任項目23個，占全部審計項目53.5%，占比各將近一半。

（五）先上崗后審計情況較普遍。學校組織部門在領導干部換屆聘任過程中，忙于干部聘任工作，經濟責任審計往往在被審計領導干部就任新的崗位后，組織部門才安排委托。由于高校審計人員有限，再加上組織部門委托需要經過一定程序，造成經濟責任審計不夠及時，存在滯后現象。

二、高校經濟責任審計過程中存在的問題

雖然高校經濟責任審計工作為高校發展發揮了積極的作用，但是高校經濟責任審計過程中存在的問題也不容忽視。目前高校經濟責任審計過程中存在的問題主要表現在以下幾個方面：

（一）經濟責任審計任務重與人員配備不足的矛盾較為突出。目前大多高校單獨設置了審計部門，但是受學校崗位職數限制，審計部門工作人員數量基本維持在3-7左右。因而形成高校經濟責任審計任務增大與審計人員配備嚴重不足的矛盾。以該校為例，2012年底專門從事經濟責任審計人員不足3人，而且面臨一名審計經驗豐富老同志退休，新聘審計人員剛入職的現實情況，繁重的審計任務與審計人員不足的矛盾更為突出。經濟責任審計是一項專業性很強的工作，審計內容涉及面較廣，包括單位內部控制制度建設執行、預算執行、財務收支、民主理財、個人廉潔自律等方面，而且大多離任干部任期時間跨度長，再加上各高校為加強黨風廉政建設，四年一次的領導干部輪崗已成為常態，內部審計人員要在較短時間內高質量地完成批量的經濟責任審計工作風險較大。

（二）審計實施過程中的組織協調機構不健全。根據兩辦《規定》及七部委《實施細則》規定，各高校應建立經濟責任審計工作聯席會議制度，成立經濟責任審計工作領導小組組織協調內部審計工作。聯席會議成員根據各高校內部機構設置差別而有所不同，一般由紀檢、組織、審計、財務、人力資源社會保障和國有資產監督管理等部門組成。通過聯席會議或領導小組促進高校內部經濟責任審計相關制度健全完善，形成管理規范、運轉有序的內部經濟責任審計工作機制，協調解決工作中出現的問題。聯席會議通過下設辦公室，起草內部經濟責任審計的相關制度和辦法，草擬年度審計工作計劃，總結審計工作經驗教訓。但部分高校并未建立類似的組織機構，或建立了工作領導小組，實質上也并未有效開展工作。

（三）審計評價指標體系不完善。隨著高校辦學規模的擴大，經費來源由單一靠財政撥款已轉變為多渠道資金籌措，而且在支出上也愈加繁雜，使得審計工作難度也越來越大。雖然高校開展經濟責任審計多年，但因為審計對象、部門、行業的差異，至今未建立較為統一而系統的經濟責任審計評價體系。高校經濟責任審計在評價上缺乏科學、客觀的標準，致使其在實踐中難于操作。就當前情況看，有關高校經濟責任審計評價理論及其指標體系的研究還不夠系統和深入，各高校審計人員在審計評價過程中根據實踐經驗和主觀判斷，在缺乏標準情況下對經濟責任的評判也會存在一些偏差。

三、改進高校經濟責任審計工作的建議與措施

針對目前高校開展經濟責任審計工作存在的問題，筆者提出以下改進建議與措施。

（一）建立健全高校領導干部經濟責任審計工作聯席會議制度。按照兩辦《規定》要求，高校要建立和完善學校領導干部經濟責任審計工作聯席會議制度。領導干部任期經濟責任審計工作內容比較復雜、涉及面較廣，涵蓋與領導干部經濟責任有關的經濟決策權、經濟管理權、經濟政策法規執行權等運用情況和績效情況，還涉及廉潔從政規定等方面。只有依靠紀檢監察、組織、審計、資產、財務等職能部門的相互配合、共同努力才能在有限的時間內取得應有的工作成效。同時聯席會議也是經濟責任審計成果運用的最直接、最有效的工作平臺。要做好高校內部領導干部經濟責任審計工作，一要協調好校內各職能部門之間關系，明確各自的職責權限；二要認真研究、及時解決經濟責任審計工作中遇到的困難和問題。因此，各高校應盡快建立并完善經濟責任審計聯席會議制度，并從制度上明確相關職能部門在經濟責任審計工作中的職責、分工及工作程序，形成整體合力；使各部門在經濟責任審計的審前調查階段、審計實施階段和審計成果運用等環節上相互配合、相互支持。定期召開經濟責任審計工作聯席會議，使之真正成為經濟責任審計工作協調平臺，并發揮長效機制。

（二）加強審計流程管理，提高審計質量。高校經濟責任審計因對象所在單位性質不同而內容有所差別，但內部審計流程基本相同。審計流程是從審計立項開始到審計報告結果出具過程中所應遵循的操作規范，加強審計流程管理及風險點控制是提高審計效率、保障工作質量的關鍵。常見工作流程如下：

1.審計立項階段流程。經濟責任審計聯席會或領導小組擬定年度審計計劃→報黨委常委會議審議通過→組織部門下達審計委托書。

2.審計準備階段流程。確定審計人員，成立審計小組，小組成員分工→審計小組審前調查，編制審計工作方案，報審計部領導審批→在實施審計工作前3日，向被審計單位及被審計人下達審計通知書、述職報告提綱和被審計單位所需提供資料清單→召開審計工作進點會→被審計人和被審計單位一般在7個工作日內提供述職報告和相關審計所需資料。

3.審計實施階段流程。審計小組按照審計工作方案實施審計程序，進行審計取證→編制和審核工作底稿。

4.審計報告階段流程。審計小組撰寫審計報告征求意見稿，報部領導審核→審計報告征求被審計單位、被審計人意見，無論有無意見，均應在10個工作日內作出書面回復→有異議→溝通后，決定是否修改審計報告→就修改部分再次征求被審計單位和被審計人意見→無異議→出具正式審計報告，報審計部領導審批（部分學校還報分管校級領導審批）→向相關職能部門、被審計單位、被審計人送達審計報告。

5.審計整改、歸檔流程。被審計單位、被審計人30日內進行審計整改，并填制《被審計單位整改情況反饋書》送交審計部→對整改情況進行跟蹤檢查，不定期向學校和相關職能部門通報整改情況→審計資料整理、歸檔。

（三）突出重點，統籌安排審計項目。2015年劉家義審計長在全國審計工作會議上提出“努力提高經濟責任審計的質量和規范化水平，要根據不同類別領導干部的職責權限，突出審計重點”。同時指出，現在審計中普遍存在應付式、走過場、形式化、花架子式的審計。為解決高校批量經濟責任審計任務與審計力量不足之間的矛盾，委托部門在年度經濟責任審計計劃階段，應考量各方面實際情況，有必要將被審計領導干部工作性質進行分類，在分類基礎上，突出重點、集中力量進行審計，這也是貫徹“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的經濟責任審計指導原則的要求。

高校按照被審計對象所在單位的工作性質、崗位職責、經濟規模大小和崗位風險等級等標準，將其劃分為“必審”、“抽審”兩個層次進行管理。這是ABC管理法在經濟責任審計中的靈活運用。“必審”對象之一是自主經營、獨立核算單位，如學校后勤保障部、校辦產業、附屬單位等；第二類是經濟管理責任較大的職能部門，這些部門雖然沒有創收收入，但工作崗位風險相對較大，且管理經費相對較多；第三類是經費較多的學院，學院存在辦學收入、科研收入及預算下撥經費等，考慮到高校審計力量因素，一般“必審”對象應控制在所有部門總體的1/3以內。其他列為抽審項目，在完成“必審”項目后，適當安排“抽審”項目計劃。這樣既能集中精力抓住經濟責任審計的重點，又能兼顧其他審計項目，從而用最少的人力、財力、物力實現經濟責任審計目標。

（四）緊緊圍繞審計報告內容，建立完善經濟責任審計評價體系。如何提高高校內部審計工作效率，一個重要的方面是緊緊圍繞審計報告內容，目標明確實施審計。教育部在對高校校長進行審計時，報告框架包括四個大的方面：基本情況、履行經濟責任的主要業績、審計結果、審計建議。其中在基本情況中介紹校長任職情況、學校收支總體情況、審計范圍及方法；履行經濟責任的主要業績中包括五個方面：深化教育改革、人才培養質量提升方面，學科建設、辦學質量方面，學校師資隊伍建設方面，突出辦學特色、自主創新方面，基本建設、改善辦學條件方面；審計結果也從五個方面陳述：貫徹落實科學發展觀、推動學校事業發展情況，預算執行和其他財務收支情況，重大經濟決策制定和執行情況，內部管理和對所屬單位監管情況，校長遵守有關廉政規定情況；在審計建議中針對發現的問題提出加強和改進工作建議。高校內部審計就各自辦學特色及財務管理模式的不同，在對領導干部進行經濟責任審計時，可借鑒教育部對校長審計的報告框架，規范審計報告內容，使審計人員在審計過程中目標更加明確，工作更有針對性。

目前高校經濟責任量化評價體系尚未建立完善，這也影響了審計人員對領導干部進行評價的規范性和準確性，增加了審計的評價風險。高校有別于經營公司及國有企業，不以盈利為目標，其領導干部經濟責任評價體系不能僅由經濟評價指標構成。高校內部經濟責任審計一般以財務評價指標體系（經費自給率、經濟目標計劃完成比率、資產負債率等）作為對高校領導干部履行經濟職責情況的評價已不適合，針對不同的單位及部門，探索建立不同的量化評價指標，采取定量、定性相結合的辦法，將有助于解決審計評價難、審計建議建設性不強等問題。如采用科研項目新增數、科研收入合同到賬率、科研收入增長率等指標考核學院及相關部門領導干部組織科研的能力；用學院經費自給率、學院創收經費增長率等指標評價領導任職期間組織自籌經費的能力及自籌經費增長情況，考核干部的經營能力及績效；通過資產利用率、更新率、內控制度健全率等各種量化指標全方位考核干部履職情況，作出科學公正的審計評價。除以上指標外，領導干部在上任之初，干部管理部門根據不同崗位，明確職責權限和相應的經濟職責，通過書面形式簽訂相關協議，用以約定考核標準、主要責任、目標任務等，在經濟責任審計時，審計部門以協議內容作為評價依據之一。

（五）創新審計工作方式，提高審計技能。大數據時代對內部審計工作提出了更高要求，也給審計工作帶來更多機遇，許多以前做不到的統計數據，現在通過大數據平臺，很容易取得。大數據平臺基礎建設是一個龐大的工程，它的建設和完善，使各部門間通過業務往來關系建立了必然的內在聯系。審計人員通過分析業務間往來數據，例如一個基建項目，從規劃部門可行性研究開始，經過概算，上報審批，勘探設計，招投標選擇設計單位、施工單位、監理單位，圖紙設計，施工，驗收，結算審計，辦理交接入固定資產賬，整個項目完成，涉及規劃部門、基本建設部門、招投標部門、財務部門、審計部門、后勤管理部門、資產管理部門等等，都通過這一個業務建立起了聯系。如果學校建立起大數據平臺，這一業務就會在大平臺上流轉，審計人員也可多層面提取審計證據，使審計證據更完整充分，從而發現風險控制點及制度上的缺陷，發現問題。這同樣也給審計工作帶來更大挑戰，需要審計人員通過創新工作方式，學習掌握更多業務知識、審計手段和方法，不斷提高審計技能。

（六）加強審計隊伍建設，保障審計質量。提高審計工作質量，除在審計流程上加強管控外，還需加強審計隊伍建設，提高審計人員職業道德水平和業務素質。在業務素質方面：一是可從兄弟院校實務案例中吸取經驗，交流心得，提高業務水平；二是例會制度不可少，在例會上針對及時發現的審計過程中存在的問題，集體討論解決，打造業務精通的審計團隊；三是通過系統內部專業培訓，吸取新的知識，審計人員平時忙于完成工作任務，先進的審計理念和知識更新還需名師指引，借助每年的培訓學習提高認識、開闊眼界，站得更高，才會做得更好；四是專業考評，專業考評也是提高審計人員業務素質的一個方面，在這個過程中，平時不注重理論總結的，也會就其工作的某一方面深入下去做些理論學習研究。現在互聯網較為發達，學習提高途徑更多，只有不斷調動審計人員積極性，審計工作質量才會不斷提高。■

1.李曉春、高維紅等.2011.高校經濟責任審計評價指標體系構建[J].商業會計，27。

2.劉家義.2014.以改革創新精神做好新時期審計工作——在全國審計工作會議上的講話，12。

3.宋瑞紅.2013.高校內部經濟責任審計的風險與防范[J].新疆師范大學學報（哲學社會科學版），34（2）。