制造業(yè)成本核算和管理現(xiàn)狀淺析

周裕軍

摘 要：在企業(yè)進行生產(chǎn)的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強對成本管理的研究以及分析，唯有這樣，才能避免發(fā)生因自身失誤而給企業(yè)帶來不必要的成本損失。從制造業(yè)成本核算和管理的現(xiàn)狀出發(fā)，并提出如何加強制造業(yè)成本核算和管理的對策，以促進制造業(yè)成本管理的進步。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；成本；管理

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0141-02

一、制造業(yè)成本核算和管理現(xiàn)狀

（一）成本管理思想守舊

部分制造企業(yè)采納的成本管理觀念過于守舊，認為成本管理就是對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理，以在生產(chǎn)過程中企業(yè)是否節(jié)約成本為根據(jù)，單一的從降低生產(chǎn)成本或力求減少所需費用的發(fā)生著手，重點在于節(jié)約和節(jié)省。對多數(shù)成本都采用事后核算的方式，僅僅做一些簡單的成本分析與研究，同時片面地強調(diào)生產(chǎn)過程中的直接成本控制，忽略了企業(yè)文化、戰(zhàn)略、公司治理以及資本運作等許多在成本控制時起到很大作用的環(huán)節(jié)，致使制造企業(yè)在對成本進行管理的過程中只是關(guān)注生產(chǎn)成本管理方面的情況，同時部分制造企業(yè)的成本管理觀念跟不上時代的發(fā)展，公司的成本管理模式相對來講比較單一、管理目標(biāo)狹窄、管理手段相對落后，不能完全適應(yīng)當(dāng)今市場經(jīng)濟多變的環(huán)境。

（二）各個部門間的成本管理職責(zé)分工不明

制造企業(yè)中進行成本控制分攤時，往往會出現(xiàn)這樣的情況，加工事業(yè)部下的幾個部門領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)常紛紛表態(tài)，表示為了能把成本降下來可以克服一切困難。但是當(dāng)大家真正討論到應(yīng)該降低多少成本，各個車間應(yīng)該如何分擔(dān)降低成本的比例，非生產(chǎn)部門是否有降低成本的義務(wù)的時候，意見就開始不一致了，各個部門開始相互推脫。人力部門負責(zé)人表示“我們是負責(zé)招人的，用人在加工事業(yè)部，具體員工工作量是他們定的，我們也控制不了成本”，生產(chǎn)事業(yè)部的負責(zé)人則表示“我們的生產(chǎn)任務(wù)很重，各個部門都把成本控制的任務(wù)放在我們身上，我們是抓生產(chǎn)還是抓成本，再說如果只有我們存在成本問題，那么你們其他部門就不需要成本了嗎？你們的辦公用品、人員工資不都是成本嗎？”在整個成本管理實施的過程中，沒有建立起科學(xué)的組織機構(gòu)，更加缺少一個有成效的、核心的組織來協(xié)調(diào)各個部門來共同進行成本管理的相關(guān)工作，這就導(dǎo)致了各部門在承擔(dān)降低成本份額時職責(zé)不明確，影響彼此間的團結(jié)協(xié)作。

（三）全面成本管理有待深化

全面成本管理就是要注重企業(yè)的整體目標(biāo)和長遠目標(biāo)，著眼于改善企業(yè)的基層組織成本狀況，綜合和協(xié)調(diào)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略、工藝技術(shù)決策、人員策劃、作業(yè)管理、服務(wù)管理等各個層次各個方面工作的一種成本管理方式。

但是大多數(shù)制造企業(yè)更加重視產(chǎn)品生產(chǎn)部門也就是加工事業(yè)部的成本管理工作，缺乏戰(zhàn)略的眼光，在現(xiàn)代的企業(yè)中，買方需求市場使得產(chǎn)品的研發(fā)和銷售在作業(yè)鏈的兩端變得特別的重要，產(chǎn)品的研發(fā)及銷售所需的費用也在日益上升；反而中間的生產(chǎn)環(huán)節(jié)相對弱化，而只注重對生產(chǎn)過程中的成本進行管理而忽視研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)的成本管理是不合適宜的。

制造企業(yè)在企業(yè)運營生產(chǎn)過程中對成本管理方面的工作還有一些其他的問題。比如，公司缺乏考慮員工的無形成本。因為企業(yè)運轉(zhuǎn)過程中的任何一項活動都是需要由員工來執(zhí)行的，員工的素質(zhì)以及執(zhí)行能力等均緊密地影響著企業(yè)的成本。企業(yè)在運營過程中的每一個環(huán)節(jié)都可能在無形中進行資源的消耗，換言之，每個員工的行為都會影響到企業(yè)整個成本的高低，公司缺乏對這些工作的重視。

二、如何加強制造業(yè)成本核算和管理

（一）樹立戰(zhàn)略成本意識

戰(zhàn)略成本管理就是指企業(yè)為了獲取并且長期保持競爭優(yōu)勢，以實施企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)，融入科學(xué)的理論，采用多個用度的觀點，對企業(yè)自身的全部經(jīng)營活動所進行的根本性、長遠性的成本方面的規(guī)劃和管理活動。由于時代的變革進而導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，隨之是經(jīng)營環(huán)境的變化推動了管理科學(xué)的發(fā)展，順著這個發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略性質(zhì)的管理出現(xiàn)在企業(yè)的各個環(huán)節(jié)。公司要站在戰(zhàn)略的高度，從企業(yè)的長遠發(fā)展角度來考量，將成本管理與企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，實施戰(zhàn)略成本管理。這不僅要求公司的領(lǐng)導(dǎo)層有這樣的思考角度，也要求公司的員工在日常生產(chǎn)工作有也要帶著這樣的思想。

（二）應(yīng)用作業(yè)成本法

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱 ABC），即基于作業(yè)成本的成本計算法。指間接成本歸集對象是作業(yè)，通過確認資源動因并計量，將資源產(chǎn)生的費用歸集到作業(yè)上，再通過確認作業(yè)成本動因并計量，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或客戶、客戶組上去的間接成本分配方法。作業(yè)成本法的理念為，作業(yè)是成本計算的核心，作業(yè)消耗資源，成本動因耗用作業(yè)，歸集制造、傳遞產(chǎn)品所需要全部作業(yè)的成本合計為產(chǎn)品的成本。

在制造企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法可使得產(chǎn)品成本計算有著較高的精確性，從而提高了信息的可靠性，該方法以長期變動成本作為長期決策的相關(guān)成本，因此作業(yè)成本法的成本信息將是最高管理方針決策的基礎(chǔ)，對于企業(yè)的長期業(yè)績有著重要的意義。具體來講，作業(yè)成本法對制造企業(yè)的三個關(guān)鍵方面可以提供幫助。

1.產(chǎn)品定價決策 。成本是影響產(chǎn)品價格變動的一個基本要素，要獲得一個準(zhǔn)確的產(chǎn)品定價，必須首先確保產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確。作業(yè)成本法按照各產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量比例分配到產(chǎn)品成本中，使得產(chǎn)品成本更加真實、更能直接反映產(chǎn)品的實際生產(chǎn)耗費情況，由此決定的價格比傳統(tǒng)成本制度更為合理有效。

2.降低產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法計算中，通過引入成本動因的概念，使得企業(yè)在降低產(chǎn)品成本方面有了明確的方向。從量的角度，通過分析資源動因和作業(yè)動因，可以把握成本控制的方向，不至于使成本控制毫無目標(biāo)。對資源動因的剖析可以提供資源耗用的線索，找出資源是如何被浪費的，采取措施節(jié)約資源，達到預(yù)算成本的目標(biāo)。對不同的作業(yè)將它們所歸集的實際成本和預(yù)算成本比較，區(qū)分浪費資源的作業(yè)和節(jié)約資源的作業(yè)，將成本控制的作用發(fā)揮得更淋漓盡致。從質(zhì)的角度分析資源動因和作業(yè)動因，二者在成本降低方面的作用更為明顯。endprint

3.通過增產(chǎn)或減產(chǎn)來改變產(chǎn)品的范圍或結(jié)構(gòu)。企業(yè)在考慮產(chǎn)品范圍或結(jié)構(gòu)是否合理時，需要了解增加、保留或取消某種產(chǎn)品對短期和長期成本的影響。傳統(tǒng)的成本決策是建立在變動成本法之上的，決策時往往側(cè)重考慮短期變動成本，而將固定成本排除在相關(guān)成本之外。作業(yè)成本法則將長期變動成本作為相關(guān)成本，一部分與產(chǎn)量無關(guān)而與作業(yè)量相關(guān)的固定成本也被列入到?jīng)Q策方案的考慮因素中，從而使得決策分析過程變得更為全面、科學(xué)，防止企業(yè)片面追求當(dāng)期利益，而忽略長遠發(fā)展。

（三）制定成本責(zé)任管理

制造企業(yè)必須要做到明確各個部門的工作，細化各部門在成本管理中的職能。首要的任務(wù)就是確定公司層級的組織機構(gòu)，設(shè)立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，由總經(jīng)理作為小組負責(zé)人，要將成本管理工作中的各項職責(zé)科學(xué)系統(tǒng)的落實到具體的負責(zé)人身上，要做到分工清晰、責(zé)任明確。對具體負責(zé)成本管理以及控制的人員，如統(tǒng)計預(yù)算、核算成本、管理材料、操作設(shè)備等人員，要根據(jù)其實際可能發(fā)生的工作量進行合理有效地配置。同時，要細化各個部門所需要承擔(dān)的任務(wù)以及責(zé)任，實現(xiàn)與負責(zé)人的獎勵、懲罰制度密切掛鉤。

（四）建立全面的成本預(yù)算控制管理體系

企業(yè)成本預(yù)算管理這項系統(tǒng)性的工程得以實現(xiàn)的前提條件就是建立高效運行的成本預(yù)算管理體系。

針對制造企業(yè)成本預(yù)算方面的薄弱環(huán)節(jié)。首先需要建立一個全面的預(yù)算管理機構(gòu)，該機構(gòu)的成員應(yīng)該包括公司各個部門以及各個層級的員工，成本核算甚至要深入到工作班組。核算單位的細化使得管理部門更加便于追溯成本發(fā)生的原因，便于各個部門進行相互交流，也方便各個部門各個層級的員工向管理人員提供公司各個方面的信息，這樣成本降低任務(wù)更容易分配，產(chǎn)品成本的計算也更加準(zhǔn)確了。同時還要對企業(yè)生產(chǎn)過程中的各項成本預(yù)算進行有效地分析和處理，結(jié)合各項成本的特點，制定出預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，并且編制相關(guān)的預(yù)算項目。

制造企業(yè)的成本預(yù)算管理是需要經(jīng)過精心的規(guī)劃與統(tǒng)籌的，要考慮到不同工藝之間的差異，更加合理地分配制造費用；通過作業(yè)化管理，不同工序上的物料費以及人工費消耗差異得到了一定程度上的反映，使得成本管理人員能夠更加合理地衡量和計算不同工序上的成本；輔助部門的費用可以按照作業(yè)量等多個標(biāo)準(zhǔn)進行分配，各主要生產(chǎn)部門所需要承擔(dān)的輔助費用得到了清晰的界定，杜絕了部門之間相互推脫的現(xiàn)象。

企業(yè)在進行成本預(yù)算管理工作時，需要充分調(diào)動員工的參與積極性，同時重視基層員工的提議，所以公司需要加強激勵執(zhí)行的力度，在以人為本的原則上對員工的業(yè)績進行考核。激發(fā)員工主觀能動意識，通過實行獎懲制度來有效地節(jié)約公司成本費用，更好、更快地實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。

（五）建立精細化的成本管理系統(tǒng)

信息技術(shù)環(huán)境下，依靠計算機軟件技術(shù)的支持，作業(yè)成本管理ABC管理思想得到廣泛地應(yīng)用。作業(yè)成本管理軟件系統(tǒng)已經(jīng)是企業(yè)成本管理的必備戰(zhàn)略工具，制造企業(yè)通過它可以及時準(zhǔn)確地核算出所需要的相關(guān)成本的信息，還可以實時查詢實物流和價值流的實際情況，從而根據(jù)最新情況作出恰當(dāng)?shù)臎Q策。作業(yè)成本管理軟件系統(tǒng)應(yīng)用軟件是基于作業(yè)成本管理思想的管理信息系統(tǒng)，其主要功能就是按照作業(yè)成本管理思想，對生產(chǎn)過程中的資源、動因和作業(yè)進行分析，同時按照“資源—動因—作業(yè)”對發(fā)生的各項成本進行歸集、匯總，并及時報告各項作業(yè)的信息，其具有強大的對復(fù)雜數(shù)據(jù)處理的功能。當(dāng)然作業(yè)成本管理軟件系統(tǒng)應(yīng)用軟件最突出的功能特征就是對作業(yè)成本管理思想的整合。

制造企業(yè)可通作業(yè)成本管理軟件系統(tǒng)及時追蹤企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)物料流，要對生產(chǎn)過程中產(chǎn)品的各個生產(chǎn)階段、各個工序作業(yè)活動的資源消耗狀況進行詳細地記錄，設(shè)計面向過程級的成本數(shù)據(jù)處理模型，實現(xiàn)合理歸集與分配資源成本消耗到產(chǎn)品的過程。

三、結(jié)語

自從人類進入工業(yè)社會以來，無論是學(xué)術(shù)界還是企業(yè)界都在不斷追求高水平的成本管理。隨著制造工藝的不斷發(fā)展，制造型企業(yè)的成本管理也應(yīng)不斷改進，朝著全面化、信息化、精細化的方向發(fā)展。

參考文獻：

[1] 方海燕，林麗娜.淺談現(xiàn)代企業(yè)成本管理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012，（6）.

[2] 蘆潔.中小型制造國企成本管理現(xiàn)狀分析及發(fā)展策略[J].魅力中國，2013，（20）.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint