XBRL環境下的審計問題國內文獻研究綜述

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【摘 要】 XBRL給企業的財務信息披露帶來了深刻變革，同時也對作為“經濟警察”的審計業務產生了深遠影響。文章通過以XBRL為主題詞，并且包含審計為查找對象，在國內重要的文獻、期刊上選取了一些代表性文章，通過對近十年XBRL環境下的審計問題文獻綜述研究，全面了解了國內對XBRL環境下審計問題研究的現狀，并提出了未來研究XBRL審計問題的思路。

【關鍵詞】 XBRL; 審計問題; 文獻綜述

中圖分類號：F239.1 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）01-0115-04

一、XBRL環境下的審計問題現狀

（一）XBRL概述

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）是基于XML（eXtensible Markup Language，可擴展的標記語言）而發展起來的一種標準化語言，實現了計算機技術與會計領域的深度結合，改變了企業財務信息的編制、披露、使用、分析方式，能很好地滿足網絡環境下不同使用者對財務報告的高要求。由于XBRL是建立在XML的基礎之上，繼承了XML的諸多優點，具體來說有：技術的開放性、跨平臺使用、輸出格式多樣、強大的搜索和分析功能?？傊?，通過它可以實現財務和商業報告數據快速、可靠、高效和低成本的存儲、處理和交流。

XBRL由許多文檔組成，技術框架十分復雜，其中最重要的四部分為：技術規范（Specification）、分類標準（Taxonomies）、實例文檔（Instance Documents）、樣式單（Style Sheets）。技術規范說明了各種專業術語以及分類標準、實例文檔的語法;分類標準則可以讓不同行業、不同企業用統一的、可識別的、通用的標簽來表達各自的財務信息;通過分類標準的概念制作出的數據文件便是實例文檔;在實例文檔中加入一些表示元素，就可以得到閱讀者可以明白的文檔，如Word，Excel或者Html格式。如圖1所示。

自Charles Hoffman在1998年提出XBRL的構想以來，XBRL得到了迅猛發展，其已經觸及到經濟生活的諸多方面，如資本市場、證券保險、金融監管、稅務稽查、工商管理、會計與審計等。然而XBRL本身并不能保證財務信息的正確和可靠，需要一個作為獨立第三方的人員或機構對此進行鑒證。審計作為財務鏈的一環，便能很好地起到利益相關者的保護傘和虛假會計信息的過濾器的功能，從而使XBRL為財務信息使用者提供更好的服務。

（二）國內關于XBRL環境下審計問題研究現狀

2002年，證監會牽頭制定了《上市公司信息披露電子化規范》，并于2003年底在全國金融標準化技術委員會通過，確定了我國采用XBRL技術規范，以達到與國際接軌、進行數據交換與共享的目的。

時至今日，XBRL引入我國已有十多個年頭，國內學者對XBRL的認識也不斷加深，然而在考察XBRL對審計問題的研究時卻沒有一個系統性的文獻綜述，本文正是在此背景下對相關文獻進行了探討。鑒于2002、2003年XBRL在我國正處于萌芽階段，對XBRL背景下的審計的研究幾乎沒有，且為了更加客觀地反映國內對XBRL環境下審計問題研究的現狀，本文選取了2004年至2013年11月的國內具有代表性的文獻、期刊和會議論文等51篇。這些文章是以XBRL為主題詞并且包含審計為查找對象的，分類匯總整理的結果如圖2、圖3所示。

從圖2、圖3可以看出，隨著我國引入XBRL，國內學者已經開始研究XBRL環境下的審計問題。在最初的幾年發表代表性的文獻、期刊或會議論文不是太多，從2010年以來有了較大進步并保持了穩定的發展，這跟我國提出的實現會計信息化，進而帶動審計信息化密切相關。但總體來講，研究的數量和質量還有待提高。

二、XBRL帶來的審計問題研究國內文獻綜述

筆者從所查找的代表性文章中，分類匯總整理了國內學者等對XBRL環境下審計問題研究的情況，從XBRL對審計的積極影響、帶來的挑戰以及其他等三方面來進行對相關文獻的綜述，如表1所示。

（一）積極影響

1.擴大了審計范圍

在擴大審計范圍方面，謝筠（2011）等認為在XBRL環境下，審計人員需要對數據生成過程是否合法、公允進行審計;馬茹（2012）認為基于XBRL的網絡財務報告會引起審計工作范圍的進一步擴大，而不單單是對被審計單位財務報表的合規性發表獨立審計意見，同時明確了XBRL環境下進行審計所需遵循的原則：完整性、匹配性、準確性和結構性;黃性情等（2013）認為與現有的審計范圍不同，在XBRL下，審計人員不再是單純地對企業過去的交易事項進行合規性審查，而是對信息系統、XBRL分類標準、XBRL系統數據等各方面的可靠性、合規性進行認證。

2.提高了審計效率

在提高審計效率方面，丁紅燕（2006）認為，由于XBRL可以跨平臺運行，審計師可以更加及時地辨別出被審計單位的異常事項，提高了實施審計程序的效率;朱靜芬（2007）認為，審計師借助XBRL使得數據錄入和轉換的時間得以縮短，分析性復核的速度和準確性得以提高;翟曉龍、喻光繼等（2010）認為，在XBRL環境下，審計人員在審計工作的各階段——審計準備、實施及終結階段，作出有所側重的調整，會大大提高審計的效率;王朝陽（2013）認為基于XBRL技術和計算機技術，審計人員將不再苦于從事繁瑣的測試程序，解放了審計人員、提高了審計效率。

3.促進了持續審計的發展

在持續審計方面，姜玉泉、丁國勇等（2004）是較早研究持續審計的學者們，他們認為，持續審計環境下，電子系統的內部控制有效性應該得到審計人員的更多關注;張天西、高錦萍（2007）認為，XBRL的出現，使得對實時信息系統的連續審計得以實現;年仁德（2008）則認為XBRL使得持續審計成為現實的同時，也存在一些問題需要進一步解決，比如：網絡的安全及有效性、審計軟件的開發問題、法律制度建設問題等;陳留平、劉艷梅（2011）分析了持續審計的特征以及其與XBRL的關系，認為XBRL給持續審計帶來了重要影響，體現在以下幾方面：使得持續審計得以有序發展，增加了企業推廣使用XBRL的可能性，有效減少此過程中的風險及錯誤;石雪梅（2011）認為，應該在審計模式上改進和創新，實現從現場到遠程、從靜態到動態、從事后到實時的轉變;而安寧（2011）則從需求和供給的角度對持續審計變遷的動因進行了研究，提出了只有在外部動因導致成本低于收益時，持續審計才會真正得到推廣應用;安靜、李剛（2011）從代理審計的角度，提出了自己的審計模型;馬雙、馬文爽等（2011）則結合銀行業研究了持續審計的應用問題，從技術與經濟兩方面分析得出持續審計能很好地應對銀行業信貸風險、滿足監管和治理的需要;李九斤、王甲山等（2012）對持續審計模型做了深入的探討，并嘗試著從七個部分對持續審計概念框架進行分析。

（二）帶來的挑戰

1.審計風險增加

在增加審計風險方面，彭屹松、王曉彥（2011）認為，持續審計使得CPA審計頻率增加，但在一定程度上會加大審計風險，影響最終的審計復核;黃性情（2013）認為，在XBRL環境下，要對XBRL信息系統進行審查，而作為計算機系統其本身有固有風險，另外，被審計單位能否正確運用XBRL分類標準等問題也會增加錯報風險;路媛媛（2013）從基于XBRL的網絡財務報告流程的角度對審計風險進行了研究，主要存在于分類標準是否準確，實例文檔是否可靠，財務數據傳遞、保存及公布是否安全，應用軟件本身的風險等。

2.對審計人員綜合素質的要求提高

在對審計人員綜合素質要求方面，翟曉龍、喻光繼等（2010）認為，在XBRL網絡環境下，審計人員除了具備扎實的財會、法律知識外，還應結合計算機網絡技術等提升自身的技能;石雪梅（2011）認為，審計人員應明白XBRL分類標準的種類、標簽的設置和數據加密技術，在三方面加強自己的業務勝任能力，即：知識、技能和職業價值觀;傅立軍（2011）則從更具體的角度指出了審計人員應具有的知識和能力，例如：閱讀電子文檔及數據分析、鑒證能力;了解信息系統相應的功能及操作步驟;使用計算機技術對被審計單位內控風險監測的能力等。

3.審計軟件的改進和需求的增加

在對審計軟件方面，姜玉泉、丁國勇等（2004）提出了和XML一樣，審計人員可以探索建立審計行業內部的AML（審計標記語言的簡稱），從而實現數據的不受限制和無歧義的交換;康淑英（2011）認為，連續審計最大的瓶頸就是審計技術，有組織、有計劃地進行連續審計軟件的開發是XBRL環境下的重點工作之一，并提出了相應的步驟：進行詳細的系統調查;參考軟件開發的方法和步驟進行;試運行以及評審等，她還強調了在開發過程中，注冊會計師要參與其中，確保開發出高效、質量可靠的系統;黃性情、王靜等（2013）認為，在XBRL環境下，審計軟件開發的關鍵應放在軟件的功能性及通用性上，在現階段則可以開發嵌入式的審計軟件，通過與被審計單位的數據庫相聯系，實現對其數據等信息的自動收集。

（三）其他方面

1.XARL技術的應用

在XARL（可擴展的鑒證報告語言，eXtensible Assurance Reporting Language）技術的應用方面，張天西、高錦萍（2007）認為XARL是一種能很好地為實例文檔的可靠、完整提供鑒證的方法;安靜、李剛（2011）通過對XARL和XBRL的分析對比認為，XARL存在著相對獨立的分類標準，對整個財務報表進行鑒證的同時，也對報表中的具體項目以及軟件系統和內控進行了保證;許驍（2013）認為，XARL是與XBRL并行的一種規范，在XBRL環境下的審計模式便是XARL。

2.內控風險管理

在內控風險管理方面，任家華（2009）從COSO委員會提出的內控風險五要素出發，對我國上市公司XBRL內控提出了一些建議，如：借鑒國外內控規范，針對五要素建立風險防范機制等;俞校明（2011）通過分析基于XBRL的審計脆弱性，提出了要從“內部控制——整體框架”向“企業風險管理——總體框架”理念轉變;呂志明（2012）分析了內部控制對會計以及對XBRL財務報告體系建設的重要職能，認為良好的風險防范舉措是XBRL得以順利推廣應用的“達摩克利斯之劍”。

三、啟示

通過對近十年來XBRL環境下的審計問題的文獻進行研究，不難看出，學者們對XBRL在我國的推廣應用、XBRL對審計帶來的積極影響、挑戰以及其他方面作了很多研究。不僅有助于加深對XBRL的認識，而且在一定程度上也加速了我國XBRL由試點到普遍推廣的步伐。從以上的研究，筆者得出了以下四點啟示：

（一）成本收益定量分析

現階段國內學者的研究大都停留在XBRL對審計領域帶來的影響方面，或者XBRL財務報告審計替代傳統的必然性等。它們相對偏重理論方面，而在實證方面研究偏少。筆者認為，在技術可行的情況下，應結合具體的行業或者企業，從成本收益方面進行定量的分析，從而更直觀地考量XBRL給企業帶來的好處，給審計帶來的影響。

（二）加快配套準則建設步伐

雖然我國已經出臺了兩套標準①來促進XBRL在國內的推廣應用，但目前國際上尚未有組織頒布完整的XBRL審計鑒證應用型指導文件，使得XBRL網絡財務報告審計流程的科學性受到了一定程度的質疑。因此，在學者們提出各自審計流程的同時，國家有關部門應加快相應的審計準則等配套文件的出臺步伐，進一步推廣應用XBRL技術。

（三）審計軟件研究重點適當轉移

XBRL本身并不能保證財務報表信息的正確性，XBRL的應用改變了審計環境、審計內容等，審計人員在提高自身綜合素質的同時，企業也應完善自己的內部控制系統，信息安全將是影響XBRL環境下審計的重要因素。因此，在CPA的參與下，審計軟件研究重點應適當轉移，使得XBRL與ERP或云計算結合使用。

（四）未來審計模式——持續審計

基于XBRL環境，持續審計已成為不可扭轉的潮流。近年來我國持續審計取得了一定的發展，但有很多是國外研究的介紹，并且沒有深入到具體的應用領域。筆者認為，應加強建立具有中國特色的持續審計理論框架，并結合持續審計軟件的開發，真正發揮XBRL實時、高效、準確的作用。同時，在持續審計中，CPA自身的獨立性問題也會是未來研究的方向。●

【主要參考文獻】

[1] 姜彤彤.XBRL對審計的影響及對策[J].中國內部審計，2007（4）：32-33.

[2] 謝筠，單禹.XBRL與審計教學改革研究[J].會計之友，2011（21）：50-52.

[3] 馬茹.XBRL環境對審計工作的影響[J].中國管理信息化，2012（23）：27-28.

[4] 翟曉龍，喻光繼，等.論網絡環境下基于XBRL實施審計[J].會計之友，2010（10）：94-95.

[5] 張天西，高錦萍.XBRL對審計的影響研究[J].當代財經，2007（6）：101-104.

[6] 陳留平，劉艷梅.XBRL應用對持續審計的影響[J].財會通訊，2011（3）：123-124.

[7] 傅麗軍.XBRL環境下的審計問題研究[J].會計之友，2011（24）：116-117.

[8] 康淑英.我國XBRL網絡財務報告審計策略研究[C].第十屆全國會計信息化年會，2011.

[9] 黃性情，王靜，等.基于XBRL環境的審計創新研究[J].財會通訊，2013（4）：93-94.

[10] 俞校明.基于XBRL的審計脆弱性研究[J].財會月刊，2011（12）：42-44.

（二）帶來的挑戰

1.審計風險增加

在增加審計風險方面，彭屹松、王曉彥（2011）認為，持續審計使得CPA審計頻率增加，但在一定程度上會加大審計風險，影響最終的審計復核;黃性情（2013）認為，在XBRL環境下，要對XBRL信息系統進行審查，而作為計算機系統其本身有固有風險，另外，被審計單位能否正確運用XBRL分類標準等問題也會增加錯報風險;路媛媛（2013）從基于XBRL的網絡財務報告流程的角度對審計風險進行了研究，主要存在于分類標準是否準確，實例文檔是否可靠，財務數據傳遞、保存及公布是否安全，應用軟件本身的風險等。

2.對審計人員綜合素質的要求提高

在對審計人員綜合素質要求方面，翟曉龍、喻光繼等（2010）認為，在XBRL網絡環境下，審計人員除了具備扎實的財會、法律知識外，還應結合計算機網絡技術等提升自身的技能;石雪梅（2011）認為，審計人員應明白XBRL分類標準的種類、標簽的設置和數據加密技術，在三方面加強自己的業務勝任能力，即：知識、技能和職業價值觀;傅立軍（2011）則從更具體的角度指出了審計人員應具有的知識和能力，例如：閱讀電子文檔及數據分析、鑒證能力;了解信息系統相應的功能及操作步驟;使用計算機技術對被審計單位內控風險監測的能力等。

3.審計軟件的改進和需求的增加

在對審計軟件方面，姜玉泉、丁國勇等（2004）提出了和XML一樣，審計人員可以探索建立審計行業內部的AML（審計標記語言的簡稱），從而實現數據的不受限制和無歧義的交換;康淑英（2011）認為，連續審計最大的瓶頸就是審計技術，有組織、有計劃地進行連續審計軟件的開發是XBRL環境下的重點工作之一，并提出了相應的步驟：進行詳細的系統調查;參考軟件開發的方法和步驟進行;試運行以及評審等，她還強調了在開發過程中，注冊會計師要參與其中，確保開發出高效、質量可靠的系統;黃性情、王靜等（2013）認為，在XBRL環境下，審計軟件開發的關鍵應放在軟件的功能性及通用性上，在現階段則可以開發嵌入式的審計軟件，通過與被審計單位的數據庫相聯系，實現對其數據等信息的自動收集。

（三）其他方面

1.XARL技術的應用

在XARL（可擴展的鑒證報告語言，eXtensible Assurance Reporting Language）技術的應用方面，張天西、高錦萍（2007）認為XARL是一種能很好地為實例文檔的可靠、完整提供鑒證的方法;安靜、李剛（2011）通過對XARL和XBRL的分析對比認為，XARL存在著相對獨立的分類標準，對整個財務報表進行鑒證的同時，也對報表中的具體項目以及軟件系統和內控進行了保證;許驍（2013）認為，XARL是與XBRL并行的一種規范，在XBRL環境下的審計模式便是XARL。

2.內控風險管理

在內控風險管理方面，任家華（2009）從COSO委員會提出的內控風險五要素出發，對我國上市公司XBRL內控提出了一些建議，如：借鑒國外內控規范，針對五要素建立風險防范機制等;俞校明（2011）通過分析基于XBRL的審計脆弱性，提出了要從“內部控制——整體框架”向“企業風險管理——總體框架”理念轉變;呂志明（2012）分析了內部控制對會計以及對XBRL財務報告體系建設的重要職能，認為良好的風險防范舉措是XBRL得以順利推廣應用的“達摩克利斯之劍”。

三、啟示

通過對近十年來XBRL環境下的審計問題的文獻進行研究，不難看出，學者們對XBRL在我國的推廣應用、XBRL對審計帶來的積極影響、挑戰以及其他方面作了很多研究。不僅有助于加深對XBRL的認識，而且在一定程度上也加速了我國XBRL由試點到普遍推廣的步伐。從以上的研究，筆者得出了以下四點啟示：

（一）成本收益定量分析

現階段國內學者的研究大都停留在XBRL對審計領域帶來的影響方面，或者XBRL財務報告審計替代傳統的必然性等。它們相對偏重理論方面，而在實證方面研究偏少。筆者認為，在技術可行的情況下，應結合具體的行業或者企業，從成本收益方面進行定量的分析，從而更直觀地考量XBRL給企業帶來的好處，給審計帶來的影響。

（二）加快配套準則建設步伐

雖然我國已經出臺了兩套標準①來促進XBRL在國內的推廣應用，但目前國際上尚未有組織頒布完整的XBRL審計鑒證應用型指導文件，使得XBRL網絡財務報告審計流程的科學性受到了一定程度的質疑。因此，在學者們提出各自審計流程的同時，國家有關部門應加快相應的審計準則等配套文件的出臺步伐，進一步推廣應用XBRL技術。

（三）審計軟件研究重點適當轉移

XBRL本身并不能保證財務報表信息的正確性，XBRL的應用改變了審計環境、審計內容等，審計人員在提高自身綜合素質的同時，企業也應完善自己的內部控制系統，信息安全將是影響XBRL環境下審計的重要因素。因此，在CPA的參與下，審計軟件研究重點應適當轉移，使得XBRL與ERP或云計算結合使用。

（四）未來審計模式——持續審計

基于XBRL環境，持續審計已成為不可扭轉的潮流。近年來我國持續審計取得了一定的發展，但有很多是國外研究的介紹，并且沒有深入到具體的應用領域。筆者認為，應加強建立具有中國特色的持續審計理論框架，并結合持續審計軟件的開發，真正發揮XBRL實時、高效、準確的作用。同時，在持續審計中，CPA自身的獨立性問題也會是未來研究的方向?！?/p>

【主要參考文獻】

[1] 姜彤彤.XBRL對審計的影響及對策[J].中國內部審計，2007（4）：32-33.

[2] 謝筠，單禹.XBRL與審計教學改革研究[J].會計之友，2011（21）：50-52.

[3] 馬茹.XBRL環境對審計工作的影響[J].中國管理信息化，2012（23）：27-28.

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[5] 張天西，高錦萍.XBRL對審計的影響研究[J].當代財經，2007（6）：101-104.

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[8] 康淑英.我國XBRL網絡財務報告審計策略研究[C].第十屆全國會計信息化年會，2011.

[9] 黃性情，王靜，等.基于XBRL環境的審計創新研究[J].財會通訊，2013（4）：93-94.

[10] 俞校明.基于XBRL的審計脆弱性研究[J].財會月刊，2011（12）：42-44.

（二）帶來的挑戰

1.審計風險增加

在增加審計風險方面，彭屹松、王曉彥（2011）認為，持續審計使得CPA審計頻率增加，但在一定程度上會加大審計風險，影響最終的審計復核;黃性情（2013）認為，在XBRL環境下，要對XBRL信息系統進行審查，而作為計算機系統其本身有固有風險，另外，被審計單位能否正確運用XBRL分類標準等問題也會增加錯報風險;路媛媛（2013）從基于XBRL的網絡財務報告流程的角度對審計風險進行了研究，主要存在于分類標準是否準確，實例文檔是否可靠，財務數據傳遞、保存及公布是否安全，應用軟件本身的風險等。

2.對審計人員綜合素質的要求提高

在對審計人員綜合素質要求方面，翟曉龍、喻光繼等（2010）認為，在XBRL網絡環境下，審計人員除了具備扎實的財會、法律知識外，還應結合計算機網絡技術等提升自身的技能;石雪梅（2011）認為，審計人員應明白XBRL分類標準的種類、標簽的設置和數據加密技術，在三方面加強自己的業務勝任能力，即：知識、技能和職業價值觀;傅立軍（2011）則從更具體的角度指出了審計人員應具有的知識和能力，例如：閱讀電子文檔及數據分析、鑒證能力;了解信息系統相應的功能及操作步驟;使用計算機技術對被審計單位內控風險監測的能力等。

3.審計軟件的改進和需求的增加

在對審計軟件方面，姜玉泉、丁國勇等（2004）提出了和XML一樣，審計人員可以探索建立審計行業內部的AML（審計標記語言的簡稱），從而實現數據的不受限制和無歧義的交換;康淑英（2011）認為，連續審計最大的瓶頸就是審計技術，有組織、有計劃地進行連續審計軟件的開發是XBRL環境下的重點工作之一，并提出了相應的步驟：進行詳細的系統調查;參考軟件開發的方法和步驟進行;試運行以及評審等，她還強調了在開發過程中，注冊會計師要參與其中，確保開發出高效、質量可靠的系統;黃性情、王靜等（2013）認為，在XBRL環境下，審計軟件開發的關鍵應放在軟件的功能性及通用性上，在現階段則可以開發嵌入式的審計軟件，通過與被審計單位的數據庫相聯系，實現對其數據等信息的自動收集。

（三）其他方面

1.XARL技術的應用

在XARL（可擴展的鑒證報告語言，eXtensible Assurance Reporting Language）技術的應用方面，張天西、高錦萍（2007）認為XARL是一種能很好地為實例文檔的可靠、完整提供鑒證的方法;安靜、李剛（2011）通過對XARL和XBRL的分析對比認為，XARL存在著相對獨立的分類標準，對整個財務報表進行鑒證的同時，也對報表中的具體項目以及軟件系統和內控進行了保證;許驍（2013）認為，XARL是與XBRL并行的一種規范，在XBRL環境下的審計模式便是XARL。

2.內控風險管理

在內控風險管理方面，任家華（2009）從COSO委員會提出的內控風險五要素出發，對我國上市公司XBRL內控提出了一些建議，如：借鑒國外內控規范，針對五要素建立風險防范機制等;俞校明（2011）通過分析基于XBRL的審計脆弱性，提出了要從“內部控制——整體框架”向“企業風險管理——總體框架”理念轉變;呂志明（2012）分析了內部控制對會計以及對XBRL財務報告體系建設的重要職能，認為良好的風險防范舉措是XBRL得以順利推廣應用的“達摩克利斯之劍”。

三、啟示

通過對近十年來XBRL環境下的審計問題的文獻進行研究，不難看出，學者們對XBRL在我國的推廣應用、XBRL對審計帶來的積極影響、挑戰以及其他方面作了很多研究。不僅有助于加深對XBRL的認識，而且在一定程度上也加速了我國XBRL由試點到普遍推廣的步伐。從以上的研究，筆者得出了以下四點啟示：

（一）成本收益定量分析

現階段國內學者的研究大都停留在XBRL對審計領域帶來的影響方面，或者XBRL財務報告審計替代傳統的必然性等。它們相對偏重理論方面，而在實證方面研究偏少。筆者認為，在技術可行的情況下，應結合具體的行業或者企業，從成本收益方面進行定量的分析，從而更直觀地考量XBRL給企業帶來的好處，給審計帶來的影響。

（二）加快配套準則建設步伐

雖然我國已經出臺了兩套標準①來促進XBRL在國內的推廣應用，但目前國際上尚未有組織頒布完整的XBRL審計鑒證應用型指導文件，使得XBRL網絡財務報告審計流程的科學性受到了一定程度的質疑。因此，在學者們提出各自審計流程的同時，國家有關部門應加快相應的審計準則等配套文件的出臺步伐，進一步推廣應用XBRL技術。

（三）審計軟件研究重點適當轉移

XBRL本身并不能保證財務報表信息的正確性，XBRL的應用改變了審計環境、審計內容等，審計人員在提高自身綜合素質的同時，企業也應完善自己的內部控制系統，信息安全將是影響XBRL環境下審計的重要因素。因此，在CPA的參與下，審計軟件研究重點應適當轉移，使得XBRL與ERP或云計算結合使用。

（四）未來審計模式——持續審計

基于XBRL環境，持續審計已成為不可扭轉的潮流。近年來我國持續審計取得了一定的發展，但有很多是國外研究的介紹，并且沒有深入到具體的應用領域。筆者認為，應加強建立具有中國特色的持續審計理論框架，并結合持續審計軟件的開發，真正發揮XBRL實時、高效、準確的作用。同時，在持續審計中，CPA自身的獨立性問題也會是未來研究的方向。●

【主要參考文獻】

[1] 姜彤彤.XBRL對審計的影響及對策[J].中國內部審計，2007（4）：32-33.

[2] 謝筠，單禹.XBRL與審計教學改革研究[J].會計之友，2011（21）：50-52.

[3] 馬茹.XBRL環境對審計工作的影響[J].中國管理信息化，2012（23）：27-28.

[4] 翟曉龍，喻光繼，等.論網絡環境下基于XBRL實施審計[J].會計之友，2010（10）：94-95.

[5] 張天西，高錦萍.XBRL對審計的影響研究[J].當代財經，2007（6）：101-104.

[6] 陳留平，劉艷梅.XBRL應用對持續審計的影響[J].財會通訊，2011（3）：123-124.

[7] 傅麗軍.XBRL環境下的審計問題研究[J].會計之友，2011（24）：116-117.

[8] 康淑英.我國XBRL網絡財務報告審計策略研究[C].第十屆全國會計信息化年會，2011.

[9] 黃性情，王靜，等.基于XBRL環境的審計創新研究[J].財會通訊，2013（4）：93-94.

[10] 俞校明.基于XBRL的審計脆弱性研究[J].財會月刊，2011（12）：42-44.