淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度

李慧青

（冀中能源股份有限公司葛泉礦，河北 邢臺 054102）

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制，是在長期的經(jīng)營實(shí)踐中隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理，對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、調(diào)整及制約系統(tǒng)，是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制制度則是指一個企業(yè)的內(nèi)部為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系所形成的一系列具有控制職能的方法、措施、程序。

二、建設(shè)內(nèi)部控制制度的必要性

為了保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、與有效運(yùn)作，以及經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，企業(yè)必須結(jié)合自身的特點(diǎn)制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度。

三、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要缺陷

（一）控制體系缺失

內(nèi)部控制在于業(yè)務(wù)全過程和全員的風(fēng)險控制。一方面，風(fēng)險的識別和評估必須得到各部門全過程的參與，另一方面內(nèi)控作用的主體也是業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的部門和人員。因此，內(nèi)部控制制度設(shè)計和實(shí)施的整體性決定了內(nèi)部控制的效率和效果。我國企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)總體是沿用資源特性和屬性進(jìn)行橫向分割設(shè)計的，不可避免的形成了部門割據(jù)、利益紛爭的特征。各部門對內(nèi)部控制的理解、執(zhí)行都無不打上部門利益的烙印。

（二）控制活動無效

控制活動是結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略而實(shí)施的相應(yīng)政策及程序，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、協(xié)調(diào)、運(yùn)營分析、績效考核、資產(chǎn)安全保障及不相容職務(wù)分離等。其應(yīng)該融入在公司經(jīng)營管理活動或有關(guān)管理規(guī)章、操作流程和崗位手冊中，并針對各個風(fēng)險點(diǎn)設(shè)置必要的控制程序。

（三）內(nèi)部監(jiān)督乏力

許多企業(yè)對于內(nèi)部控制的理解是片面的，認(rèn)為內(nèi)部控制就是制定各種各樣的制度和手冊，企業(yè)追求形式的動力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于內(nèi)控實(shí)施的需求，不愿意實(shí)質(zhì)性地改變企業(yè)管理和運(yùn)營的模式、過程和方法。更加可怕的是，一旦蒙上內(nèi)控的外衣而行無控之實(shí)，更會加大失控的潛在威脅。

（四）經(jīng)營管理模式僵化

隨著企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營者的經(jīng)營慣性思維以及個人英雄主義，導(dǎo)致企業(yè)日常的經(jīng)營活動仍然依靠經(jīng)營者個人的經(jīng)驗來決策，并沒有把內(nèi)部控制制度視為管理工具。有些管理者甚至只是把企業(yè)的內(nèi)部控制制度當(dāng)成一種考核制度，只要員工能背過那些條條框框就萬事大吉，實(shí)際上并沒有真正的執(zhí)行運(yùn)用到管理上。這就使得內(nèi)部控制制度成為一種形式，而使管理者的個人經(jīng)營管理理念成為了員工執(zhí)行任務(wù)時所遵守的規(guī)范。

四、建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

（一）建立良好的控制環(huán)境

內(nèi)部控制是以良好的控制環(huán)境為基礎(chǔ)的，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過程是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過程，控制環(huán)境必然會影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運(yùn)作。因此，提高管理層對內(nèi)部控制的重視程度，加大宣傳力度，進(jìn)而提高全體員工的內(nèi)控意識；建立良好的信息溝通系統(tǒng)，建立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高企業(yè)的內(nèi)部控制制度的效率和效果；完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立合理的治理結(jié)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系，為每個組織內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限制定辦法，可以保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督

任何一個企業(yè)的制度都是在監(jiān)督的情況下實(shí)施的，沒有內(nèi)外部的監(jiān)督，任何一種制度都不會順利的開展，即使開展了，最終的結(jié)果也將會是癱瘓；另外一種就是監(jiān)督力度不夠強(qiáng)，使得這種制度可有可無，所以必須加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。首先應(yīng)該加強(qiáng)政府的監(jiān)督，財政部門、審計部門、證券監(jiān)督部門等政府部門對企業(yè)負(fù)有監(jiān)督檢查的責(zé)任，對于嚴(yán)重違反企業(yè)制度的行為進(jìn)行嚴(yán)懲，促進(jìn)企業(yè)健康快速的發(fā)展。其次加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)審工作的有效開展，能保證各項管理制度的執(zhí)行，保證會計信息的真實(shí)完整，成為內(nèi)部控制制度的“守門員”，企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施

1.設(shè)置科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)范圍。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)利機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則來形成由股東大會（或股東會）、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會組成的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，以便使各厲害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。科學(xué)合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽絆的功能，因為其本身就是一個有效的內(nèi)部監(jiān)督體系。而且企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整的需要，及時完善和補(bǔ)充內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制制度的可操作性，以使內(nèi)部控制制度在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮更大的作用，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健、高速發(fā)展。另外，必須明確各個負(fù)責(zé)人的職責(zé)，使得人人有事管，事事有人管，讓任何一種內(nèi)部控制制度都落實(shí)到位。

2.強(qiáng)化考核機(jī)制，并建立有效地激勵機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效的遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3.建設(shè)企業(yè)的風(fēng)險文化，修補(bǔ)其風(fēng)險觀念殘缺。企業(yè)的文化就如同一個人的靈魂，是企業(yè)各項工作的基礎(chǔ)，更是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的“土壤”。企業(yè)文化可以使集體成員形成共識，促使大家朝共同方向努力，從而增強(qiáng)企業(yè)防御風(fēng)險的能力。但是，一個良好的企業(yè)風(fēng)險文化并不是自發(fā)形成的，它的形成需要管理者的引導(dǎo)和全體成員廣泛參與。企業(yè)的風(fēng)險文化應(yīng)得到全體成員的廣泛認(rèn)同，并深入到各個管理層次。上到董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理，下至車間、班組、普通員工都應(yīng)受到企業(yè)風(fēng)險文化的熏陶，在風(fēng)險文化的指導(dǎo)下進(jìn)行自律管理，自覺地按風(fēng)險文化所確立的基本原則做好自己的本職工作。通過這種多層次、全方位的滲透，使企業(yè)的風(fēng)險文化不僅僅是停留在紙面上，而是真正內(nèi)化為企業(yè)的自覺行動，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。

[1]鄭洪濤,張穎《為失控買單——中航油的罪與罰，財務(wù)與會計》2012.6.

[2]課題研究組《現(xiàn)行會計制度準(zhǔn)則與內(nèi)部控制制度全書》2013.5.

[3]財政部《企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》2013.2.