發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)技改支出會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)及對(duì)策

劉 瑩

（廣東珠海金灣發(fā)電有限公司，廣東 珠海 519000）

發(fā)電企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值龐大，種類繁多，發(fā)電設(shè)備占企業(yè)資產(chǎn)總額的百分之八十以上。為保障安全生產(chǎn)，彌補(bǔ)設(shè)備缺陷，促進(jìn)生產(chǎn)效率，或是為滿足國(guó)家環(huán)保政策，發(fā)電企業(yè)必須對(duì)設(shè)備進(jìn)行局部的技術(shù)更新改造，即為固定資產(chǎn)后續(xù)資本化支出。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算要求，固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合資本化條件的，應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊。改造期間發(fā)生的支出計(jì)入在建工程，改造設(shè)備拆下的部件，如變賣(mài)處置的，收入沖減在建工程。在完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定資產(chǎn)原值，計(jì)提折舊。

而在實(shí)際會(huì)計(jì)核算上，財(cái)務(wù)人員難以按照準(zhǔn)則指引操作，原因如下：

一是技術(shù)改造的固定資產(chǎn)卡片難確定。從財(cái)務(wù)管理的角度看，固定資產(chǎn)是以固定資產(chǎn)卡片臺(tái)賬的管理形式存在的，改造哪項(xiàng)資產(chǎn)，就把卡片選出來(lái)，進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)際上，財(cái)務(wù)管理上固定資產(chǎn)的卡片臺(tái)賬和設(shè)備管理部門(mén)的設(shè)備臺(tái)帳差異很大。財(cái)務(wù)部門(mén)是按電力行業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)目錄編制卡片，設(shè)備部門(mén)按電力生產(chǎn)專業(yè)劃分設(shè)備系統(tǒng)；財(cái)務(wù)管理資產(chǎn)就如平行管理，例如管理“泵”這個(gè)資產(chǎn)，統(tǒng)計(jì)一共有多少個(gè)“泵”在冊(cè)，設(shè)備管理就是垂直管理，不同生產(chǎn)專業(yè)有幾個(gè)屬于自己的“泵”，二者交匯點(diǎn)的“泵”實(shí)在難以確定。

二是技術(shù)改造資產(chǎn)的賬面價(jià)值難確定。固定資產(chǎn)卡片的編制，是在籌建期設(shè)備采購(gòu)合同資料基礎(chǔ)上，采集設(shè)備物資實(shí)際出入庫(kù)記錄信息，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)編制竣工決算報(bào)告而形成。實(shí)際上，設(shè)備采購(gòu)合同中設(shè)備清單名稱和價(jià)格都比較簡(jiǎn)略及粗放，按設(shè)備合同后附清單的信息編制的資產(chǎn)卡片，勉強(qiáng)能滿足財(cái)務(wù)管理的需求。但在設(shè)備專業(yè)管理層面上來(lái)看，這種設(shè)備分層管理只能達(dá)到基礎(chǔ)層級(jí)的設(shè)備管理要求，實(shí)際上的設(shè)備管理詳細(xì)分類至更細(xì)的層級(jí)。因此，在固定資產(chǎn)技改時(shí)，需進(jìn)行改造的僅是財(cái)務(wù)賬上一張固定資產(chǎn)的卡片的其中一部分，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常無(wú)法確定改造資產(chǎn)的賬面原值。

三是改造拆除資產(chǎn)難及時(shí)處置。設(shè)備技術(shù)改造后，拆除的固定資產(chǎn)應(yīng)先進(jìn)行報(bào)廢處置，經(jīng)核準(zhǔn)后，評(píng)估其價(jià)值并出售處置，變賣(mài)收入沖減改造成本，最終可確定改造工程價(jià)值。而普遍情況是，由于發(fā)電企業(yè)絕大多數(shù)為國(guó)有控股企業(yè)，因此資產(chǎn)處置需遵循國(guó)有資產(chǎn)的相關(guān)管理辦法及規(guī)定。首先，報(bào)廢的固定資產(chǎn)的原值在超過(guò)一定金額后，須報(bào)上級(jí)主管公司審批；金額特別重大的，需上級(jí)主管公司的股東會(huì)審批。經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢后的固定資產(chǎn)，經(jīng)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估，出具評(píng)估報(bào)告并完成公示后報(bào)主管國(guó)家機(jī)關(guān)備案。在完成備案工作后，報(bào)廢的資產(chǎn)才能掛牌交易處置。完成以上審批程序耗時(shí)長(zhǎng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記賬不及時(shí)，數(shù)據(jù)失真，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

針對(duì)以上管理問(wèn)題，提出以下解決對(duì)策及管理建議：

一、建立發(fā)電設(shè)備固定資產(chǎn)安裝位置管理體系，并與財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)臺(tái)賬有機(jī)結(jié)合，提升固定資產(chǎn)管理效率

現(xiàn)代的發(fā)電企業(yè)，都應(yīng)采用信息化軟件，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)生產(chǎn)位置管理。固定資產(chǎn)位置體系是一個(gè)涵蓋所有發(fā)電設(shè)備的網(wǎng)絡(luò)，對(duì)每一項(xiàng)發(fā)電設(shè)備精細(xì)化管理，分解至設(shè)備包含的零備件，并賦予唯一的位置編碼，平時(shí)的設(shè)備維護(hù)由位置碼發(fā)起，引發(fā)設(shè)備檢修需求、檢修零備件購(gòu)買(mǎi)需求、技術(shù)改造需求。

在位置管理的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)的固定資產(chǎn)卡片臺(tái)賬與位置碼一一對(duì)應(yīng)，期中部分卡片或需拆分、或合并處理，最終實(shí)現(xiàn)設(shè)備管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)發(fā)電固定資產(chǎn)賬實(shí)的統(tǒng)一認(rèn)知，建立統(tǒng)一的管理平臺(tái)。在統(tǒng)一的平臺(tái)上，對(duì)于需技術(shù)改造的固定資產(chǎn)的精準(zhǔn)認(rèn)定，是輕而易舉的事情。

然而，在將位置碼與財(cái)務(wù)卡片臺(tái)賬相關(guān)聯(lián)的工作，最好是在發(fā)電工程購(gòu)建之時(shí)開(kāi)始籌備，并在工程竣工決算時(shí)將兩項(xiàng)工作同時(shí)展開(kāi)；次者是在發(fā)電固定資產(chǎn)的位置碼編制完成后，再根據(jù)位置碼編制相應(yīng)的固定資產(chǎn)卡片。如此管理便可優(yōu)于始，善于終。

二、拆除資產(chǎn)的價(jià)值認(rèn)定，視具體情況來(lái)分析

固定資產(chǎn)技術(shù)改造時(shí)，如果改造的固定資產(chǎn)能從財(cái)務(wù)卡片臺(tái)賬上找到獨(dú)立的卡片，如此便能確定資產(chǎn)改造的原值。但如果改造拆除的是一項(xiàng)固定資產(chǎn)中的其中一部分，則拆除的資產(chǎn)原值需專業(yè)技術(shù)人員協(xié)助確定。一般確定資產(chǎn)原值的方法參考如下：

一是專業(yè)技術(shù)人員評(píng)估拆除資產(chǎn)占總資產(chǎn)的技術(shù)比例，再乘以總資產(chǎn)原值確定；

二是如拆除資產(chǎn)材質(zhì)單一，可稱取拆除資產(chǎn)的重量，再詢得此材質(zhì)在購(gòu)建時(shí)價(jià)格，相乘得出（此法適用于投產(chǎn)年份不長(zhǎng)的機(jī)組）；

三是將新購(gòu)置的改造物資價(jià)值視為拆除資產(chǎn)價(jià)值；

四是請(qǐng)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)認(rèn)定并出具報(bào)告。

無(wú)論適用那種方法，都需視實(shí)際情況，財(cái)務(wù)人員與設(shè)備管理的專業(yè)技術(shù)人員一起協(xié)作，制定統(tǒng)一的定價(jià)方案。在企業(yè)自身無(wú)法判斷資產(chǎn)價(jià)值的情況下，可尋求第三方中介機(jī)構(gòu)的價(jià)值鑒定。

三、加強(qiáng)技改拆除資產(chǎn)的后續(xù)管理

鑒于上述國(guó)有資產(chǎn)的處置流程，企業(yè)人員無(wú)法掌控審批流程的速度，對(duì)最終報(bào)廢資產(chǎn)的掛牌交易收入只能等待。對(duì)財(cái)務(wù)人員而言，只能根據(jù)報(bào)廢資產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告內(nèi)述資產(chǎn)價(jià)值及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，暫估完成技術(shù)改造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，待拍賣(mài)交易完成后，最終調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值。

鑒于國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)管理規(guī)定，在產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程中，當(dāng)交易價(jià)格低于評(píng)估結(jié)果的90%時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫停交易，在獲得相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)同意后方可繼續(xù)進(jìn)行。所以發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)在資產(chǎn)報(bào)廢審批期間，切實(shí)保護(hù)好拆除資產(chǎn)，避免在審批期間資產(chǎn)遭受損害，影響拍賣(mài)成交結(jié)果。

四、選擇電力技術(shù)專工任職固定資產(chǎn)管理員崗位

財(cái)務(wù)人員由于專業(yè)性的限制，對(duì)電力生產(chǎn)設(shè)備認(rèn)識(shí)程度有限，十分不利于固定資產(chǎn)管理工作的開(kāi)展。因此在財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)管理員的人員選擇上，最好選擇熟悉電力建設(shè)、電力生產(chǎn)設(shè)備的專業(yè)人員擔(dān)任，這樣無(wú)論在日常固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、處置或是技改資產(chǎn)認(rèn)定等工作上，都可更有效溝通，提高管理效率及質(zhì)量。

科學(xué)、合理地利用技術(shù)改造資金，使固定資產(chǎn)發(fā)揮最大的效能，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益，發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)管理不僅要準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)后續(xù)支出財(cái)務(wù)信息，還要加強(qiáng)管理，減少國(guó)有資產(chǎn)流失，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，努力降本增效。設(shè)備管理、財(cái)務(wù)以及其他部門(mén)應(yīng)通力合作，不斷尋找當(dāng)前工作中存在的問(wèn)題，努力探索、尋求固定資產(chǎn)后續(xù)支出的先進(jìn)管理辦法，全面推動(dòng)發(fā)電企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.

[2]孫清容.關(guān)于加強(qiáng)電力企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出財(cái)務(wù)管理的思考.北京電力高等專科學(xué)校校報(bào),2011(12).

[3]李長(zhǎng)健.發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)管理解決方案.電力信息化，2006年第4 卷第5 期.

[4]易躍進(jìn)，費(fèi)貴賢.我國(guó)火電廠固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及其對(duì)策.財(cái)務(wù)探索，2011（1）.