小額貸款公司的涉稅風險控制及其節稅籌劃思路

章麗妹

（江蘇金海投資有限公司，江蘇 連云港 222000）

一、小額貸款公司的發展狀況

2008年我國銀監會和中國人民銀行聯合下發《關于小額貸款公司試點的指導意見》，此后，在相關政策的扶持下，我國小額貸款公司得到了較快的發展機會。截至2014年3月底，全國共成立8127家小額貸款公司，貸款余額累積達到8444 億元。分析小額貸款公司的貸款資金來源可以看出，其主要依靠資本金、捐贈資金、借入資金以及其他資金，值得關注的是，小額貸款公司與其他商業銀行最顯著的一個不同點就是小額貸款公司不允許存款業務的發生，也就是說“只貸不存”。這種特性也是主要服務于“三農”、個體工商戶、城鎮居民和小微企業的融資需要，因此無論從貸款形式還是貸款期限方面來看都具有極強的靈活性。

二、小額貸款公司在涉稅方面存在的難題

（一）小額貸款公司稅務身份的認定——是否屬于金融機構

小額貸款公司最早歸納為金融機構范圍，是出現在中國人民銀行于2009年發布的《金融機構編碼規范》中。這意味著小額貸款公司的金融機構身份已經得到中國人民銀行的認同，但這種認同并未使小額貸款公司的身份認定得到實質性的改善。因為，盡管中國人民銀行對小額貸款公司金融機構的身份予以認定，但是還沒有最終獲得銀監會的審核通過，也就是目前小額貸款公司在稅收優惠政策上還不能以金融機構身份獲得政策支持和優惠。

（二）小額貸款公司對優惠政策的享受認定——各地執行標準

對小額貸款公司而言，其對農村地區的貸款并不能統一享受到優惠政策，這是因為全國各地對這一貸款的優惠政策執行情況并不盡相同。盡管國家政策出臺了多項優惠政策，但是由于缺少統一部門的管理和監督，全國各地區對小額貸款公司政策執行也是各式各樣，比如營業稅方面，有的地區對小額貸款公司按5%的稅率征收營業稅，而有些地區為了吸引小額貸款公司為農村地區放貸而給出了3%的優惠稅率予以征收營業稅。某地區的稅務局就以小額貸款公司3%的營業稅征收率編寫了一本《稽查案例》的書籍。

（三）小額貸款公司放貸給其他企業后的涉稅處理事項——各地處理不一

對于小額貸款公司提供貸款給其他單位的涉稅處理事項，也存在相互不一致的情況。

一是印花稅的征收問題，一些企業與小額貸款公司簽訂了借款合同，但是否征收印花稅目前還有處理不一致的情況；

二是對于借款利息支出的處理方式，有的企業從小額貸款公司取得借款后，相關利息支出就按照向金融機構借款的利息支出在允許范圍內據實稅前扣除，而一些企業則將小額貸款公司視為非金融機構，其相關借款利息支出就按照非金融機構的利息支出稅前扣除，必要時還要進行納稅調整；

三是對房地產企業而言，其向小額貸款公司借款利息支出涉及到土地增值稅的計算，這一處理意見也在各地存在不一致的情況。

三、小額貸款公司涉稅稅種介紹

營業稅和所得稅是小額貸款公司涉稅的主要稅種，其他稅種只有在相關業務發生時才會出現，尤其是房產稅和土地使用稅只有在特殊情況發生時才有可能會涉及到。

（一）營業稅

《營業稅》的制度對這一稅種具體作出了規定：不論是金融機構還是其他單位，只要是將資金貸給他人使用，就發生了貸款行為，那么這一行為是涉及到營業稅的事項，具體按“金融保險業”予以征收，稅率統一為5%。

（二）企業所得稅

而在《企業所得稅》及其條例中，對這一稅種的規定有如下表述：只要是發生在中華人民共和國境內的，企業和其他組織取得收入的，都應按該年度的應納稅所得稅額計算繳納企業所得稅，稅率為25%，不同的地區對這一稅率有相應的減免權限。比如西部大開發地區符合減免政策的可按15%的稅率予以征收企業所得稅。

企業所得稅的征收方式有查賬征收和核定征收，在現已出具的相關文件中，小額貸款公司已明確不能申請為核定征收企業所得稅。具體的規定可結合《企業所得稅核定征收辦法（試行）》和《關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》得出。換而言之，小額貸款公司只能采取查賬征收的方式，并按季度繳納企業所得稅。

（三）其他稅種

除了上述兩種稅種以外，小額貸款公司還有可能涉及到房產稅、土地使用稅等一些小稅種。這個情況可能還需要視各地政府出具的文件政策，比如湖北省人民政府就在2010年頒布了促進小額貸款公司發展的指導意見，指出對一些困難的小額貸款公司在房產稅以及土地使用稅方面予以一定的減免照顧。而其他相鄰省份的湖南省、江西省等卻未出具該類政策。

四、A 小額貸款公司涉稅問題案例分析

（一）A小額貸款公司的基本情況

A 小額貸款款有限公司成立于2009年12月31日，工商登記現實該企業注冊資金為15000萬元，可經營對“三農”的貸款提供、融資擔保、金融代理業務等等。該公司所得稅實行查賬征收，并不能享受任何稅收優惠政策。2014年度，該公司稅務申報系統中填報，2013年度企業實現賬面營業收入18529139.12 元，賬面利潤總額為9801306.74 元。申報營業稅為926456.96 元，城市維護建設稅為44401.67 元，教育費附加為48244.05 元，印花稅92819.46 元,企業所得稅為2450326.69 元。

（二）A小額貸款公司涉稅的主要問題

1.營業稅：少繳營業稅100099.11 元。2013年該小額貸款公司賬面營業收入為18529139.12 元，但是經核查發現該貸款公司將其一筆資金貸款給個體工商戶，所收取的利息收入計入了財務費用-利息收入，從而少計收入2001982.24 元，因此，其應補繳營業稅2001982.24*5%=100099.11 元

2.城市維護建設稅：少繳6926.13 元。由于上述收入的誤記，導致2013年度該公司應補繳100099.11 元營業稅，相應地，其還應補繳城市維護建設稅（18529139.12+2001982.24）*5%*5%-44401.67=6926.13 元。

3.教育費附加及地方教育附加：少繳1662.79 元。2013年度應申報繳納營業稅1026556.07 元，其中：1月份申報繳納營業稅142102.36 元，應補繳的教育費附加及地方教育附加為（42102.36×4%+（1026556.07-142102.36）×5%-48244.05=1662.79 元。

4.印花稅：查補5042.4 元。

5.企業所得稅：查補21616.95 元。檢查調增所得額：86467.79 元。

五、小額貸款公司在節稅籌劃時需注意的事項

（一）融資利息的稅前扣除問題

在銀監會和中國人民銀行共同頒布的小貸公司試點指導意見中，小額貸款公司只能向指定的兩類銀行機構貸入資金，且所貸入的資金不能超過小額貸款公司自身資本金的一半。與此同時，小額貸款公司為此融資所產生的利息費用還不能從稅前利潤中予以扣除，這樣一來，會直接造成小額貸款公司的企業所得稅稅負較高。

（二）貸款壞賬損失的稅前扣除問題

財政部、國家稅務總局在財稅[2009]64 號文件中明確規定，國家允許具有貸款業務的企業可以在一定比例范圍內提取貸款損失準備，這個貸款損失準備在一定范圍內可以允許稅前扣除。按照此條例規定，小額貸款公司因經營業務許可中具備從事貸款業務的資格，因此，其可按照一定提取相應的貸款壞賬損失，并在所得稅前予以扣除。

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