對維修養護企業“營改增”稅負影響的思考

張浩

對維修養護企業“營改增”稅負影響的思考

張浩

當前，我國稅制改革和政策完善深入推進，特別是以“營業稅改征增值稅”為標志的新一輪稅制改革已經啟動。2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發布《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號），其中關于建筑企業稅負安排部分表述為：“明確建筑業適用增值稅一般計稅方法，發生應稅交易取得的全部收入按11%稅率征收增值稅”。文件的出臺，將建筑行業由征收營業稅改征增值稅提上議事日程。2015年以來，山東、江蘇兩省部分地區稅務機關已開始對轄區相關企業開展涉稅業務人員培訓工作，建筑施工企業“營改增”改革啟動迫在眉睫。

營業稅改征增值稅對建筑行業尤其是維修養護企業稅負帶來怎樣的影響，維修養護企業又將如何去應對，是亟需研究解決的問題。

一、“營改增”對企業稅負影響分析

目前建筑業營業稅稅率為3%，對建筑企業“營改增”采用11%的稅率后稅負變化，維修企業可能面臨稅負增加問題。以沂沭泗局各維修養護企業承擔的維修養護項目分析，以全年完成營業收入1.1億元測算，實際全口徑成本支出約1億元，按維修養護企業工程結算成本一般結構比例測算，原材料約占40%，人工成本約占50%，其他費用占比不超過10%。

按此比例計算，“營改增”改革前，年應交營業稅330萬元；改革后，按現行規定人工費不能抵扣進項稅額，僅材料費及其他費用可抵扣進項稅。假設所有材料費及其他費用支出均能取得增值稅專用發票，則能夠抵扣施工項目進項稅額為496［5000÷（1+11%）×11%］萬元，加上企業管理費用如辦公費、維修費中取得的可抵扣進項稅55萬元（按50%估計），總計可抵扣進項稅額為551萬元。當年增值稅銷項稅額為1210萬元，可抵扣進項稅額551萬元，最終應繳增值稅為659萬元。

簡單對比征收增值稅比營業稅多交359萬元。另外，多繳的城市建設維護費和教育費附加為35.9萬元（分別按多繳稅的7%和3%計算），合計稅負增加395萬元。較之前繳納營業稅增加了120%，整體稅負較改革前翻了一倍有余。

二、“營改增”后稅收籌劃存在的問題及困難

水利工程維修養護企業較普通建筑施工企業有一定的特殊性，“營改增”后在進項稅額取得過程中會存在許多問題，給企業合理利用稅收政策、積極進行稅收籌劃帶來困難。

1.維修養護企業人工費支出比例大，無法取得進項稅額抵扣

水利工程維修養護因其工程特殊性，對勞務用工需求較大，尤其是工程日常維修養護項目人工費一般約占工程總造價的50%甚至更高。勞務用工主要來源于零散的農民工及企業自身職工，能從成建制的建筑勞務公司取得勞務用工的比例微乎其微。

按目前政策規定來看，勞務支出暫時無法抵扣進項稅額。即使隨著“營改增”配套政策出臺，勞務支出可以抵扣，相應的勞務提供者也無法提供增值稅發票，形成事實上的無法抵扣。即使勞務公司按要求提供增值稅發票，則勞務公司應按取得收入11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅率相比，增加了8%的稅負。勞務公司作為微利企業，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產，或將稅負轉嫁到施工企業。另外，農民工提供勞務產生的人工費，也沒有增值稅發票，無可抵扣的進項稅額。綜上所述，人工費無法取得進項稅抵扣勢必加大維修養護企業人工費的稅負。

2.維修養護企業材料支出比例小，能取得進項稅抵扣的比例較低

水利工程維修養護項目因其工程特殊性，多偏重于養護，維修比例小，材料用量少。材料支出一般占工程總支出的約40%或更少。所用的材料中以砂石、土方為主，水泥、鋼筋等用量極少。

由于工程位置比較分散，絕大部分工程所處地域偏僻，所面對的材料供應商及材料種類“散、雜、小”，如砂石、土方及零星材料基本上由農民、個體戶等供應，購買的材料沒有發票或者取得的發票不是增值稅專用發票。由于材料價格比較透明，若要求供應方提供增值稅發票同樣存在稅負轉嫁問題。

由于材料費支出取得增值稅發票難度大，材料進項稅額無法正常抵扣，使維修養護企業實際稅負加大。

3.機械使用較大程度依賴租賃，自身設備不足，抵扣比例不大

由于維修養護企業為水管體制改革以后組建或轉制而來，原投資的機械設備已陳舊且攤銷完畢，不能以折舊形式形成進項稅額抵扣。機械設備嚴重不足，企業大部分靠外部租賃來解決機械使用問題。考慮施工地點偏遠設備進場費等因素，多為就地租賃，很少能從專門的設備租賃公司租賃設備，無法取得增值稅發票作為進項稅額抵扣。

三、應對的建議及措施

1.啟動水利工程維修養護物業化管理改革，成立工程物業管理子公司

為深入推進水管體制改革，結合水利工程維修養護的具體特點，水利部2014年提出了維修養護實施物業化管理的改革方向。各維修養護企業應以此為契機，盡快組建成立全資或控股的水利工程物業管理公司。新成立的子公司注冊為物業管理類，僅承攬水利工程物業管理及相關業務，不涉及建筑施工業務，不屬于營業稅改征增值稅改革的覆蓋范圍，不繳納增值稅。

以新成立的水利工程物業管理公司承擔全部工程維修養護任務，或承擔日常維修養護任務，專項維修任務由擁有建筑施工資質的母公司承擔。以此可有有效避免勞務用工、材料支出及零星機械支出的增值稅進項抵扣問題。

2.選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，加強企業稅收籌劃及管理

以往維修養護企業為了降低施工成本，往往選擇農民、個體戶等作為合作商供應材料、機械設備租賃等。稅制改革后，企業更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，避免和非增值稅納稅人合作，并且要考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業增值稅。

3.調整維修養護工程施工組織結構，轉變企業發展模式

目前，維修養護企業施工還是勞動密集型為主，機械化程度不高。但隨著經濟的不斷發展，社會老齡化不斷加快，從而導致勞動力成本不斷上升。因此企業面對的工資與成本不斷增加的壓力，利潤空間越來越小。所以，建筑企業應大力鼓勵技術革新，提升現代化及機械化施工水平，減少人工使用，實現產業轉型，結構優化，從而促進企業良性發展。

維修養護企業應考慮建立自己的材料生產、加工及供應基地，將材料購置的應納增值稅轉化為加工、生產、運輸材料所消耗的機械費、燃油費的增值稅，從而增加取得增值稅抵扣的便利程度。同時，這也是企業向上游產業鏈延伸和發展的契機。

四、結語

將營業稅改征增值稅的目的是為完善稅制，消除重復征稅，降低企業稅收成本，增強企業發展能力，促進國民經濟健康協調發展。雖然營業稅改征增值稅的實施對于維修養護企業稅負產生了一些不利影響，但總體應該是以積極作用為主。各維修養護企業應積極進行稅務籌劃，制定投資規劃，增強企業資金周轉能力，增強企業的負債能力，從而提升企業整體利潤水平，降低企業稅收負擔。因此，維修養護企業要積極應對“營改增”，在企業內部財務管理、現金流、稅務籌劃、合同管理等多方面做好準備工作，充分利用國家的方針政策來實現企業的良性發展

（作者單位：沂沭泗水利管理局221018）