完善稅收政策 助力小微企業

中國人民大學財政金融學院 李欣潔

完善稅收政策 助力小微企業

中國人民大學財政金融學院 李欣潔

摘 要：小微企業在增加就業、推動創新、搞活經濟等方面具有突出作用。目前，我國適用于所有企業的稅收政策中存在一些不利于小微企業持續健康發展的因素，專門針對小微企業制定的稅收優惠政策也具有一定的局限性。因此，我們需要結合我國實際，借鑒他國經驗，進一步完善相關稅收政策，為小微企業的發展構建良好的稅制環境，助力小微企業成長。

關鍵詞：小微企業 稅收政策 國際借鑒

2015年2月15日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，為小微企業釋放“減負”大禮包：將享受企業所得稅減半征收政策的小微企業范圍由年應納稅所得額10萬以內擴大到20萬以內，同時按20%的稅率繳納企業所得稅。這是2008年以來小微企業所得稅減半征收政策的第四次擴圍。隨著國家重視程度的提高，越來越多的小微企業享受到稅收政策紅利。那么，國家為什么要對小微企業進行政策扶持？作為宏觀調控手段之一的稅收政策是否起到了預期效果？該如何完善？本文將對這些問題作出回答。

1 稅收政策支持小微企業發展的原因

1.1 理論原因：小微企業在生產經營活動中面臨市場失靈，需要政府干預

小微企業面臨的市場失靈主要體現在三個方面。第一，小微企業的生產經營活動具有正外部性，如新產品新工藝的研發、對勞動者進行職業技能培訓等。小微企業在確定投資規模時，通常只會考慮本企業的投資成本和收益，而不會綜合考慮社會成本和收益，在這種情況下私人實際投資規模小于社會最優投資規模，產生無效損失。第二，小微企業的生產經營活動具有風險和不確定性，外部投資者不愿意把資金投向小微企業。小微企業難以市場利率獲得貸款，獲得股權融資的可能性也比較低。第三，研發活動中存在高投入、低產出甚至零產出的生產風險和新產品滯銷的市場風險。資金短缺、實力薄弱的小微企業多選擇模仿，而不愿意從事相關的研發活動。

根據凱恩斯主義經濟學的觀點，當市場失靈時，可以運用政府這只“看得見的手”對市場進行干預，提高資源配置效率和社會整體福利水平。稅收政策是政府干預的重要手段之一，因此可以用來解決我國小微企業面臨的市場失靈問題。如：通過稅收優惠，對小微企業生產經營活動帶來的正外部性進行補償，使小微企業實際投資規模接近社會最優投資規模，減少無效損失；對小微企業研發活動給予稅收政策支持，與小微企業共擔新產品研發風險，提高小微企業自主研發的積極性，推動小微企業技術水平的提升和我國產業結構的優化升級。

1.2 現實原因：小微企業在經濟社會發展中的突出作用及其面臨的發展困境

小微企業在增加就業、推動創新、促進經濟發展、維護社會和諧等方面具有突出作用。小微企業已解決我國1.5億人的就業問題，新增就業和再就業人口的70%集中在小微企業。但是，由于規模小、資金短缺、技術水平低，小微企業抗風險能力和綜合競爭實力遠不及大中型企業。當前我國宏觀經濟形勢不景氣，存在嚴重的產能過剩問題，經濟下行壓力增大，使原本就很脆弱的小微企業的發展前景更加撲朔迷離。給予小微企業稅收政策優惠，在一定程度上有助于幫助小微企業突破發展瓶頸，實現其資金、技術實力的積累和規模的增長，從而更好地發揮其在增加就業、推動創新、促進經濟增長、維護社會和諧等方面的積極作用。

1.3 可行性分析：為小微企業減負不一定導致稅收收入的下降

拉弗曲線揭示了有效稅率與政府收入之間的關系。隨著有效稅率的上升，政府收入呈現出先增長后減少的態勢。之所以會出現拐點，是因為稅負過高會抑制企業生產經營的積極性，導致稅基縮小。相反，如果給予小微企業稅收政策支持，降低其實際稅負水平，提升其投資積極性，就可能起到擴大稅基的作用。因此，有效稅率下降也不一定會導致我國小微企業稅收收入的大幅下降。這為我國實施小微企業稅收優惠政策提供了可行性證明。

2 我國當前小微企業稅收政策及其存在的主要問題

與小微企業相關的稅收政策，既包括適用于所有企業的稅收法律、行政法規，如《中華人民共和國企業所得稅法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》，也包括國家為扶持小微企業的發展而專門制定的部門規章。這些稅收政策在減輕小微企業稅負問題上起到了一定的效果，但在促進融資、鼓勵投資、推動創新等方面作用并不突出。其局限性主要表現在以下幾個方面。

2.1 增值稅稅制設計不利于小微企業發展，阻礙銷售，占用資金

部分小微企業為小規模納稅人，它們在向增值稅一般納稅人銷售貨物時，自己無法開具增值稅專用發票，只能找稅務機關按3%的征收率代開發票。因此，作為購貨方的一般納稅人不能按17%的稅率抵扣銷項稅額。增值稅稅制設計的不合理使小規模納稅人很難成為專業化供應鏈中的一環，產品銷售規模受到不利影響。雖然我國稅法中也有“年應稅銷售額低于特定標準的納稅人可以申請認定為一般納稅人”的規定，但前提是會計核算健全，能保存必要的稅務資料。部分小微企業由于會計核算水平欠缺，依舊無法適用這一規定。

另外，我國對新認定為一般納稅人的小型商貿企業實行為期3個月的納稅輔導期管理。輔導期內，納稅人一個月內多次領購增值稅專用發票的，應當從第二次領購專用發票起，按上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅；未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發票。這一規定占用了小型商貿企業的資金，不利于其生產經營活動的順利開展。

現行的出口退稅政策中也存在不利于小微企業發展的因素。根據《關于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發[2006]102號)第三條規定，退稅審核期為12個月的小型出口企業，在審核期期間出口的貨物，應按月計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額按月辦理調庫手續；對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫，在次年一月一次性辦理退稅。該規定同樣造成了小微企業資金占用。

2.2 促進小微企業融資的稅收優惠力度不大

資金對企業的發展至關重要。在獲得一定資金的前提下，企業才能購置或租賃廠房、購買機器設備、采購原材料、雇傭工人開展生產經營活動。自有資金不足、外部資金來源有限成為我國小微企業發展的限制性因素。當前，我國旨在解決小微企業“融資難”問題的財稅政策還很單一，優惠力度不大。僅從免征擔保機構營業稅、免征銀企貸款合同印花稅、準許擔保機構按規定比例計提的準備金稅前扣除著手，無法徹底解決小微企業資金問題。因此，還需進一步轉變思路，構建全方位的稅收政策體系，加大對小微企業融資的稅收優惠力度，充分調動廣大債權人、股權投資者的積極性，為小微企業的創建、發展提供充足的資金支持。

2.3 缺乏鼓勵小微企業資本品投入的稅收政策

我國小微企業多為勞動密集型企業，在生產環節存在資本品投入不足、技術工藝落后的弊端，產品的附加值低，競爭力弱。根據有關調查，珠三角58%的中小企業在設備、技術方面處于國內中下等水平。目前，我國企業所得稅法中雖然有“加速折舊”和“投資抵免”的相關規定，但能享受上述優惠政策的購進固定資產范圍狹小。例如，只有“產品更新換代比較快”或是“處于強震動、強腐蝕狀態下”的固定資產才能按加速折舊法計提折舊，投資抵免的前提是“企業購進并實際使用的環境保護、節能節水、安全生產設備”。因此，小微企業購進的一般性固定資產難以享受到加速折舊、投資抵免優惠。由于資金短缺，其更換設備、淘汰落后產能的激勵不足。

2.4 缺乏鼓勵小微企業創新的稅收政策

我國現行小微企業稅收優惠政策多注重減輕小微企業稅負、解決小微企業融資難問題，鼓勵小微企業科技創新的政策相對不足。在企業所得稅法中雖然有“研發費用加計扣除”、“高新技術企業減按15%的稅率征稅”等鼓勵企業創新的規定，但小微企業往往由于無法滿足這些政策的適用條件而被排除在外。如“研發費用加計扣除”僅適用于“財務核算健全并能準確歸集研發費用的居民企業”，很多小微企業因為會計核算不健全而不能享受該項優惠政策。再如，高新技術企業認定時要求“研發人員占企業雇員人數的10%以上”、“高新技術產品(服務)收入占企業當年總收入的60%以上”，一般的小微企業很難滿足這些條件，因而也無法享受15%的高新技術企業優惠稅率。因此，需要制定專門的鼓勵小微企業創新的稅收優惠政策，減少小微企業在研發過程中面臨的風險和成本，推動技術升級和產業結構調整。

2.5 小微企業稅收征管方式有待完善、征管水平有待提高

由于部分小微企業會計核算不健全，稅務主管部門通常采用核定征收方式對其征稅。該方式下，由于虧損企業也需要繳納企業所得稅或稅務機關核定的應稅所得率高于小微企業實際利潤水平，可能導致企業實繳稅款遠大于應繳稅款。另外，我國企業所得稅實行“分月或分季預繳稅款，年度匯算清繳，多退少補”的征管辦法。小微企業應納稅額較小，預繳稅款期限過短加重了小微企業稅收遵從負擔。

3 其他國家鼓勵小微企業發展的稅收政策借鑒

小微企業的健康發展，關系到一國經濟的成長性與可持續性。因此，各國普遍將推動小微企業發展作為重要的國家戰略之一，給予小微企業形式多樣的稅收政策支持。各國的具體做法如下文所述。

3.1 促進融資，解決小企業資金問題

各國重視解決小企業資金問題，對股東轉讓小企業股權損益實行稅收優惠，提高小企業股權流動性和投資者的積極性，使小企業更易獲得外部資金。主要表現在：第一，對于轉讓小企業股權收益，很多國家實行減征或免征個人所得稅的優惠政策。在美國，轉讓持有期在5年以上的小企業股權收益可減半征收個人所得稅。第二，對于轉讓小企業股權損失，一些國家允許用這部分損失來抵減個人其他來源收入，以降低個人稅后損失程度。在加拿大，自然人轉讓小企業股權損失的50%可以用來抵減個人其他來源收入，不足遞減部分可以向前或向后結轉。第三，對風投機構轉讓小企業股權收益免征企業所得稅，將風險資本引入小企業，實現風投機構和小企業的互利共贏。在澳大利亞、愛爾蘭、墨西哥、英國等國，合格的風險投資機構轉讓小企業股權所收益無需納稅。

3.2 鼓勵投資，提高小企業生產效率

在企業創立的初始階段，固定資產投資構成企業主要支出負擔。加速折舊、加計扣除、投資抵免等優惠方式可以降低小企業稅后固定資產投資成本，因此常被各國用來鼓勵小企業進行固定資產投資。在西班牙，小企業新購置的固定資產可以采用加速折舊法計提折舊，折舊率為直線法折舊率的兩倍；如果小企業將舊固定資產出售收益用來購置新固定資產，則可按直線法折舊率的三倍計提折舊。在德國，小企業可以享受特別扣除，即在據實計提折舊的基礎上，最高可按設備購置價或建造價的20%計提特別折舊，計提特別折舊的

最長年限為5年。

3.3 推動創新，增強小企業競爭實力

小企業作為新興的市場主體，是打破傳統生產模式與工藝的推動力量。各國政府注重運用稅收政策鼓勵小企業從事研發活動，增強社會創造力。在英國，一個納稅年度內研發支出超過1萬英鎊的小企業可按實際研發支出的150%來計算扣除。虧損的小企業可以從稅務部門獲得相當于研發支出24%的現金補償。在加拿大，小企業研發支出可在當年據實扣除，同時研發支出中不超過200萬美元的部分可按35%的抵免率抵減應納所得稅額。

3.4 簡化稅制，減輕小企業稅收遵從成本

在部分國家，政府準許小企業采用收付實現制等簡易會計核算方法計算納稅，減少需要保存的會計核算資料和一年內納稅申報、預繳稅款的次數，準許采用推定課稅法代替常規的查賬征收法，大大減輕了小企業納稅遵從成本。如在德國，銷售收入低于649950美元(50萬歐元)的企業，可以采用收付實現制確認納稅義務。在澳大利亞，一般企業需按季度預繳稅款，但前一納稅年度納稅金額小于6269美元(8000澳元)的企業，無需預繳稅款，按年度申報納稅即可。

4 完善我國小微企業稅收政策的建議

針對當前我國小微企業稅收政策存在的問題，結合小微企業自身的發展狀況和特點，借鑒他國經驗，可以從以下幾個方面著手，完善我國小微企業稅收政策。

4.1 優化增值稅稅制設計，促進小微企業商品銷售，減少資金占用

針對現行增值稅體系下小規模納稅人商品銷售受阻問題，可以適度放寬小微企業增值稅一般納稅人資格認定標準。即只要擁有固定的生產經營場所和準確的購貨、銷貨記錄，就可以被認定為增值稅一般納稅人，使小微企業以更加平等的身份參與市場競爭。另外，對處于納稅輔導期的小型商貿企業，取消“月內多次領購增值稅專用發票按上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅”的規定，減少對小微企業的資金占用。對小型出口企業，取消滿12個月方可退稅的規定，按月計算免抵稅額和應退稅額，及時退還應退稅款。

4.2 加大對小微企業融資的稅收優惠力度

為盡快解決小微企業融資難題，需要加大對小微企業融資的稅收優惠力度。相應的措施包括：第一，對股東轉讓小企業股權損益實行所得稅優惠。對自然人股東轉讓小微企業股權收益減免個人所得稅，允許其用小微企業股權轉讓損失抵減個人其他來源收入。對法人股東轉讓小微企業股權收益減免企業所得稅，允許股權轉讓損失在以后年度內結轉扣除。第二，減免債權人利息收入的所得稅。減免利息收入所得稅后，債權人可以在出借資本稅后收益率保持不變的前提下，適當下調資金出借利率，有助于降低小微企業融資成本。第三，營業稅免稅、準備金稅前扣除規定擴展至一般金融機構。對一般金融機構向小微企業發放貸款獲得的利息收入免征營業稅，準許其依據貸款質量計提的風險準備金在企業所得稅前據實扣除，減少金融機構向小微企業發放貸款的成本和風險，推動民間金融機構蓬勃發展，擴大小微企業資金來源。

4.3 鼓勵小微企業進行固定資產投資，及時淘汰落后產能

為鼓勵小微企業及時淘汰落后產能，更換新設備，提高生產經營效率，允許小微企業對其新購置或建造的固定資產采用加速折舊法計提折舊，或者用固定資產投資額的一定比例抵減應納所得稅額，減輕小微企業納稅負擔。具體做法包括：對于小微企業新購進的固定資產，不分類型，均可按加速折舊法計提折舊，但最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%。對于小微企業購進的用于環境保護、節能節水、安全生產設備，可以按設備投資額的15%抵減應納所得稅額。

4.4 鼓勵小微企業從事研發活動，提高綜合競爭力

設備、人員構成小微企業研發活動的主要投入。為鼓勵小微企業從事研發活動，可以通過以下稅收優惠手段，減輕小微企業投入成本。第一，小微企業購置的專門用于研發的設備，可享受150%的扣除比例，或者可用研發設備投資額的一定比例抵減應納稅額。第二，新雇傭技術人員，個人和企業均可享受稅收優惠。小微企業可按實際支付給專業技術人員工資的50%加計扣除，降低稅后人力成本。對于擁有特定行業職業資格證書的專業技術人員，為鼓勵其投身于小微企業，對其來自小微企業的工資薪金收入免征個人所得稅。除此之外，對小微企業創新產品銷售收入，減免增值稅和企業所得稅，增加小微企業稅后收益和再投資規模。

4.5 簡化稅制，優化服務，降低小微企業納稅遵從成本

構建科學合理的小微企業稅收征管體系，有助于降低征納雙方成本，提高小微企業納稅遵從度。完善我國小微企業稅收征管體系，需要遵循以下思路：第一，進一步簡化稅制，降低小微企業納稅遵從成本。允許符合條件的小微企業采用收付實現制等簡易會計核算方法計算納稅，減少小微企業需要保存的會計核算資料和一年內納稅申報、預繳稅款的次數。同時適度降低定額征稅標準，參考小微企業實際利潤率制定合理的應稅所得率。第二，優化服務，提升稅收征管現代化水平。加大小微企業相關稅收政策的宣傳力度，為小微企業進行上門服務。建立便捷的網上申報和電話申報通道，最大限度地方便小微企業納稅人。第三，充分發揮稅務中介在推動小微企業及時準確納稅中的作用。對經營不滿三年的小微企業的稅務代理費用給予現金補償，免征稅務師事務所、會計師事務所代理收入的營業稅，推動小微企業納稅代理服務的繁榮發展。

5 結語

小微企業是穩定就業、搞活市場的重要力量。構建科學合理的稅收體系，有助于解決小微企業面臨的發展難題。一方面，需要去除適用于所有企業的稅收政策中不利于小微企業發展的因素；另一方面，需要制定全面系統的小微企業稅收優惠政策，促進小微企業融資、鼓勵小微企業投資、推動小微企業科研創新。同時還需要簡化稅制，優化納稅服務，繁榮稅務中介市場，降低小微企業納稅遵從成本。通過以上措施，為小微企業營造良好的稅收環境，使小微企業逐步發展壯大，成為經濟社會持續健康發展的助推器。

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中圖分類號：F810.422

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)05(c)-046-04