淺談企業會計工作中應收帳款的管理

段輝軍

摘 要：應收賬款是企業競爭的必然產物，只要存在應收賬款就會有發生壞賬的可能性，從而增加企業的財務風險。本文從應收帳款管理的理論入手，分析了應收帳款管理的現狀以及對企業的影響，著重闡述了應收帳款的管理。

關鍵詞：企業；應收賬款；管理辦法

一、加強應收賬款管理的意義

隨著市場經濟的不斷發展和商業信用的進一步推廣，應收賬款在賒銷商品或提供勞務的過程中產生，它作為一種信用手段和營銷策略，不僅能夠提高企業的競爭能力，而且能夠增加銷售量，擴大市場占有份額，從而促進企業利潤增長，但是應收賬款的存在是企業的一把雙刃劍，企業一方面運用信用政策來擴大銷售，增加營業利潤。另一方面也可能會造成資金成本、壞賬損失的增加，進而影響企業正常的生產經營活動。所以必須加強對應收賬款科學，有效的管理，提高應收賬款質量。

二、應收賬款產生的原因

造成企業產生大量應收賬款的原因主要有以下方面：一是現代社會市場競爭機制發展越來越完善，同行業之間的競爭日趨激烈，為了爭奪市場份額，與同行爭奪銷售客戶和推銷更多的產品，許多企業不得不采取賒銷方式或增加賒銷數量，從而使應收賬款數額大量增加；二是由于企業對市場銷售量、適銷花色品種、原材料的供應及價格波動變化、能源供應形勢、勞動力供應等的預測失誤，或迫于形勢盲目大量生產所造成的產銷不平衡，過高的產量市場一時難以消化，有些雖然貨是發到經銷商處了，貨款卻一客戶不付款；三是有的生產廠家給各地的經銷商下達積壓產品的推銷任務，作為補償肯定在價格和貨款回籠方面給予照顧，也就相應增加了應收賬款的余額；四是客戶信譽差，市場經濟條件下商品價格變化快，信譽差的客戶常會尋找借口，拖付貨款。

三、應收賬款對企業的影響

應收帳款對企業的影響主要來自兩個方而：一是高額的應收款影響企業的現金流入，直接引發財務危機；二是應收帳款的壞帳風險對企業盈利狀況的影響，逾期應收帳款對企業的危害直接體現在壞帳風險上，我國企業尤其是國有企業，實際已成壞帳但未作壞帳處理的情況普遍存在。

四、應收賬款管理控制

（一）健全內部控制制度。（1）建立現代企業制度，嚴格法人治理結構，合理劃分股東會、董事會、監事會和經營管理者之間職責、權限，建立健全企業內部管理制度，使企業的行為有章可循；（2）建立職責明確、分工合理、互相協調、互相制約的應收賬款管理機制；（3）建立科學合理的業績評價體系。

（二）確立信用管理制度。信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，應收賬款信用政策的目的是要在擴大銷售、增加利潤與采用這種政策而承擔的機會成本、管理成本和壞賬損失之間進行權衡，只有新增盈利大于等于要承擔的三項成本時，才能實施和運用這種賒銷政策。

（三）確立應收賬款管理目標。應收賬款管理的目標是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在信用政策所增加的銷售贏利和采取信用政策預計所要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還應包括企業未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，及對應收賬款安全性的調查。如果企業銷售前景良好，應收賬款安全性高，則可進一步放寬收款信用政策，擴大賒銷額，獲取更大的利潤；相反，則應該執行嚴格的信用政策，或對不同的客戶的信用政策進行適當的調整，以確保企業在獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低。

（四）強化應收賬款日常管理。（1）建立客戶信用檔案；（2）建立企業內部應收賬款的清收責任制與激勵機制；（3）規范合同條款和經營操作；（4）加強企業銷售人員、催款人員的業務培訓。

（五）合理利用現金折扣。很多企業認為如果采用現金折扣銷售就會使企業減少銷售收入，這種觀點是片面的。合理利用現金折扣應當考慮以下二點：（1）資金具有時間價值，假如一個企業采用賒銷方式進行銷售，而對方企業在一年后付款，那么就相當于企業的這部分資金在一年內不可以使用，如果企業向銀行借入相同的款項，那么該筆款項會發生相應的利息，也就是說如果企業賒銷的款項可以及時的收回，企業也就不需要向銀行借款，自然也就不會發生利息，這就是資金的時間價值。（2）在會計處理時我國《企業會計準則》要求企業在發生現金折扣時采用總價法核算，也就是說存在現金折扣的情況下，應收賬款以未減現金折扣的金額作為入賬價值，待以后客戶付款時才確認為財務費用。當財務費用增加，也就意味稅前會計利潤減少，所得稅也會相應的減少。故在采用賒銷時合時利用現金折扣對企業而言需要在時間價值的成本上加上減少相關的稅務與現金折扣的實際成本之間進行權衡。如果現金折扣的成本大于時間價值的成本上加上減少相關的稅務那么企業可以不采用現金折扣，反之企業應當采用現金折扣。當然采用現金折扣時還應考慮現金折扣期限、折扣率等因素。

參考文獻：

[1] 邵海波，對加強應收賬款管理的思考，會計研究，2006

[2] 李連華、張蕾，中國內部會計控制規范.立信會計出版社，2007