稅務改革對企業稅務籌劃的影響分析

廣東工商職業學院 楊歸

稅務改革對企業稅務籌劃的影響分析

廣東工商職業學院 楊歸

摘 要：在市場經濟的環境下，企業稅務籌劃得到了高度的關注，它對企業的生存與發展均有著深遠的影響。通過稅務籌劃，企業的生產經營不僅具有合法性與規范性，還擁有高效性與合理性，進而企業才能夠獲得最大化的效益。在2008年，我國實施了新稅法，在稅務改革的影響下，企業稅務籌劃在眾多方面均出現了變化，因此，本文主要研究了稅務改革對企業稅務籌劃的影響。

關鍵詞：稅務改革 企業稅務籌劃 影響分析

目前，我國社會主義市場經濟有著穩定的、健康的發展，在此環境下，稅務籌劃得到了廣泛的關注，它對于企業而言是重要的，通過合理與科學的稅務籌劃，企業的綜合競爭力將得到了大幅度的提高。雖然企業稅務籌劃的作用較為顯著，但在實際運行過程中，仍要堅持相應的原則，在此基礎上，稅務籌劃才能夠滿足企業發展與法律法規的要求。同時，在稅務改革的背景下，企業稅務籌劃受到了不同程度的影響，主要體現在內資與外資企業兩方面，下文對其進行了詳細的闡述。

1 企業稅務籌劃的概況

1.1 稅務籌劃的含義

稅務籌劃主要是指企業在發展過程中開展的投資經營活動，此活動的依據為相關的法律法規，在此基礎上，對稅務進行了統計與籌劃。在稅務籌劃的作用下，企業的節稅效果是顯著的，進而企業獲取的經濟效益也得到了可靠的保障。

根據稅務籌劃的含義可知，其特征主要體現在以下三方面：其一，稅務籌劃的基礎為法律法規，此時企業開展的稅務活動具有規范性與合法性，在高效籌劃后，企業的效益將趨于最大化。其二，稅務籌劃與納稅行為二者相比，前者開展工作的時間相對較早，通過籌劃使企業的經營活動得到了合理、高效的組合，進而企業所承擔的稅收負擔將保持在最低值。其三，稅務籌劃作為企業財務活動的一部分，在財務活動中，稅務籌劃具有全過程性，它對于企業的財務活動而言是重要的，稅務籌劃的結果直接關系著財務活動的成效[1]。

1.2 稅務籌劃的目的

企業稅務籌劃的主要目標便是控制稅務成本、提高企業的經濟效益。企業稅務成本主要是指企業生產經營過程中，根據國家稅收法律法規的相關要求，所要承擔的法律責任與稅款支出，具體而言，它包括納稅義務支出與行政或者刑事責任，后者主要是指企業未能依法納稅，此后需要繳納的滯納金、罰款或者證照的吊銷與刑期的判處等。企業作為經濟組織，其根本的目的便是盈利，最終目標是獲取最大化的經濟效益，為了實現此目標要求企業要關注自身的財務管理，而稅務籌劃在財務管理中扮演著重要的角色。因此，稅務籌劃的開展不僅要控制稅務成本，還要注重股東權益的維護，使企業的效益趨于最大化。在此基礎上可知，企業稅務籌劃的目的具有雙重性。

1.3 稅務籌劃的原則

首先，一體化原則。目前，在企業規模不斷擴大的背景下，企業集團隨之出現，它作為聯合體是由多個法人組成的，其管理總部為母公司，母公司不僅擁有管理權，還具備外交權。企業集團的成立主要是為了促進集團資源的高效利用與合理配置，并且要保證管理的協同性，因此，在稅務籌劃過程中，要遵循一體化的原則，在此基礎上，母公司與子公司二者財務活動開展的效果才能夠更加顯著。

其次，成本效益原則。在稅務籌劃時，要對不同的因素給予考慮，如：實施的有效性及稅收成本的控制等，因此，稅收方案要具有綜合性與系統性，進而企業的效益才能夠達到最大化。但在稅務籌劃方案選擇過程中，決策人員要注重成本的控制與效益的增長，它是稅務籌劃的基本原則[2]。

再次，正確性原則。企業稅務籌劃為了保證其正確性與合理性，要求相關的人員要對納稅形成準確的、明確的認識，納稅對于企業而言是重要的，利于發揮企業的作用，利于樹立企業的形象，利于企業的可持續發展。

最后，合法性原則。稅務籌劃中最為顯著的特點便是合法性，在法律法規的保障下，企業財務活動中存在的不足才能夠得到有效的解決，如：偷稅與逃稅等行為均將得到遏制。

2 稅務改革的概況

2.1 改革的內容

在2008年，我國實施了新稅法，主要的改革對象為企業所得稅，其改革內容如下：

(1)法人所得稅的實行。在新稅法實施前，內資企業所得稅中對納稅人界定的依據為獨立核算企業，而在新稅法實施后，企業所得稅中的納稅人為法人。

(2)企業概念的明確。新稅法對國民企業和非國民企業二者的含義進行了明確的規定，其中對于未在中國注冊的外國企業而言，其納稅義務更加明確。

(3)企業所得稅稅率的統一。新稅法采用了統一的稅率，對于內資企業、外資企業或者其他企業而言，其稅率具有一致性[3]。

(4)稅收優惠的調整。新稅法對稅收優惠進行了全面的調整，其中的內容有：直接優惠轉向了間接優惠，區域優惠轉向了產業優惠，在此基礎上，稅收政策與產業政策二者的結合

更加緊密。

2.2 改革的重點

稅務改革后，兩稅合一的問題得到了廣泛的關注，其中重點強調的內容如下：

(1)法人所得稅制的實行。法人所得稅征收的對象為擁有法人資格的企業，而個人所得稅征收的對象為不擁有法人資格的企業，此時的企業包括個人獨資企業與合伙企業。

(2)稅率統一的實施。在稅務改革過程中，對不同國家的所得稅發展情況進行了考慮，同時也關注了內資企業的稅負現狀，在此基礎上，對所得稅稅率進行了調整與優化，通過簡化與歸并，我國實行了統一的稅率，此時的稅率為中等偏低的比例，即：稅率為25%。

(3)稅收優惠的采取。新稅法對納稅人的眾多方面給予了關注，如：資本補償、勞動補償與技術補償等，采取了稅收優惠政策，同時，在預算控制中包含著稅收優惠，并且運用了稅式支出[4]。

3 稅務改革對企業稅務籌劃的影響

稅務改革對企業有著直接的影響，具體的影響體現在以下兩方面。

3.1 在內資企業方面

稅務改革促進了企業財務活動的高效開展，對于稅務籌劃的影響，表現在以下三點：

第一點，自我積累能力得到了增強。在稅務改革前，內資企業的所得稅率為33%，但通過實際納稅情況的調查可知，企業的納稅負擔均超過了33%，在此情況下，內資企業采用了計稅工資制度，該制度要求人均月標準為1600元，其余超過部分則要在稅后利潤中列支。此時，對于內資企業而言，如果企業的競爭力相對較強，但其工資水平偏高，在計稅工資制度的影響下，企業的所得稅稅負不斷提高，進而企業的所得稅稅率與規定的稅率相比，前者偏高，最終企業的自我積累能力受到了嚴重的影響，同時其自我發展的能力也有所降低[5]。

在稅務改革后，計稅工資制度得以取消，此時企業人員的工資在稅前扣除，此做法補償了企業的成本費用，在此基礎上，內資企業的薪酬制度與激勵機制等具有了合理性、高效性與競爭性。新型的制度為內資企業的發展提供了可靠的人才保障，對于業務骨干的吸引力有所增強，同時對于高素質人才的吸收更加顯著，進而企業的管理能力、創新能力均得到了快速的提升。因此，稅務改革促進了內資企業的發展，使其具備了良好的自我積累能力。

第二點，企業競爭力得到了提高。稅務改革實施的統一的稅率與稅基，所有企業面對一致的稅率、稅基，為企業發展營造了良好的環境，在和諧、公平的競爭環境下，內資企業獲得了良好的發展機遇。與此同時，隨著所得稅稅率的降低，內資企業在盈利水平方面有著明顯的提升，同時在稅后利潤分配政策的支持下，企業的收益有所增加，進而其自我發展能力、資本實力均有所增強，在此基礎上，內資企業的綜合競爭力獲得了顯著的提高[6]。

第三點，企業的發展具有了持續性。稅務改革后，上市公司的業績在整體上得到了提升，此情況對于資本市場而言，屬于長期性利好因素。根據相關的數據可知，A股公司的所得稅稅率為28%左右，但在稅務改革后，根據統一稅率可知，A股市場中的上市公司其凈利潤將得到提升，其平均水平在8%左右。

3.2 在外資企業方面

稅務改革對于內資企業而言，其影響是積極的，使企業的收益得到了大幅度的提升，但對于外資企業而言，其影響是消極的，主要體現在所得稅的內外合并，此時外資企業所享受的所得稅優惠有所減少，進而企業的經濟損失隨之出現。面對此情況，外資企業積極開展稅務籌劃，以此降低稅務改革所帶來的經濟損失。

外資企業實行稅務籌劃工作的主要內容如下：

(1)股息匯出。在新稅法的作用下，對股息將征收預提所得稅。企業為了減少稅負，要對相應的股息進行匯出，一旦匯出延遲則會造成稅負的增加。與此同時，企業在對利潤進行分配過程中，要關注以下內容：企業要擁有有累計盈余與會計利潤，并且企業要展開法定審計與納稅申報，同時董事會要召開利潤分配決議等。

(2)股息再投資。當前，在新稅法的影響下，我國投資計劃中的外國公司數量在不斷增多，為了有效解決投資資金的相關問題，運用了股息再投資的方法，在此基礎上，實現了對再投資退稅的獲取。當外國公司開展股息再投資時，要具體一定的條件，即：在中國擁有一個或者多個所投資的外資企業擁有累計盈余[7]。

(3)中間控股公司的成立。當企業在選擇中國投資時，要對其稅務的相關情況有所了解，明確新稅法對公司發展與投資的影響，同時還要關注中國與其他國家或者地區在稅收協定方面的聯系。例如：中國與愛爾蘭、巴巴多斯與毛里求斯等國家或者地區均簽訂了稅收協定，協定中的內容為股息適用不超過5%的預提所得稅稅率。與此同時，企業在稅務籌劃過程中，要對自身的生產與經營情況形成充分的了解與全面的掌握，進而預測其未來發展所面對的問題，如轉讓而造成的資本利得問題。最后，企業要關注本國與投資國二者間稅收規定的影響。

(4)經營部門的轉讓。對于虧損企業而言，如果其核心業務想要剝離，但此時的業務為高新技術部門。在部門轉讓過程中，要對核心部門展開評估，此時的評估要具有獨立性，如果部門擁有增值的空間，則可以進行轉讓。在此過程中，稅基要根據轉讓價格進行重新的確定，同時新的外資企業要滿足高新技術企業的要求，在此基礎上，企業所獲得的稅率優惠在15%[8]。

4 結語

綜上所述，在2008年，我國實行了新稅法，稅務改革對于企業稅務籌劃造成了一定的影響，企業為了獲得穩定與健康的發展，均十分關注自身的稅務籌劃，通過合理、科學的稅務規劃，避免了企業的經濟損失，提高了企業的經濟效益。相信在合理的稅務籌劃作用下，企業的發展將具有合法性與經濟性。

參考文獻

[1] 張明星.對企業稅務籌劃問題的認識與思考[J].中國集體經濟,2014(19).

[2] 蘇強.新稅制背景下的企業增值稅稅務籌劃及其風險防范[J].經濟研究導刊,2010(26).

[3] 戴羅仙.完善稅制與稅務籌劃的博弈研究[J].湖南商學院學報,2015(03).

[4] 王增獻.我國稅制改革下的企業稅收籌劃[J].華東經濟管理,2012(10).

[5] 金海艷.基于新稅制改革形勢下的企業稅收籌劃研究[J].科技資訊,2014(09).

[6] 季松.稅制改革對所得稅納稅籌劃的影響[J].中華女子學院學報,2011(06).

[7] 陳松國.淺析稅務改革對企業稅務籌劃的影響[J].科技信息(科學教研),2012(18).

[8] 李欣珂.煤炭企業的稅制現狀及稅務籌劃[J].財務與金融,2015(01).

作者簡介：楊歸(1987-)，女，漢族，湖南邵陽人，本科，中級職稱，主要從事會計、稅務方面的研究。

中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)05(b)-157-03