論我國政府預算與決算執行的偏差問題及措施

拱北海關 李升亮

論我國政府預算與決算執行的偏差問題及措施

拱北海關 李升亮

摘 要：隨著我國經濟的發展和財稅體制的改革，我國政府的財政預算規模逐年增加，預算與決算情況在每年的政府工作報告中都有很明確的闡述。不難從近些年的政府報告中看出，我國的財政收入在逐年地快速增長，但是隨之而來的就是預算超收和決算執行的超支，以及預算與決算執行數據的不匹配。這樣的財政資金使用狀況會嚴重影響我國財政預算監督職能的發揮，對我國財政體制改革有一定的影響。鑒于目前的財政收支狀況，本文就圍繞我國政府預算和決算中的偏差問題分析產生的原因，就原因提出一些有針對性的解決措施，幫助各級政府提高預算的編制質量，提升預算資金的使用效率。

關鍵詞：政府預決算 超收 超支 預算編制

1 我國政府預決算情況綜述

1.1 從近年來的數據看我國預決算的差異以及超收情況

近年來，我國經濟持續增長，財政收入不斷增加，收入與支出的規模逐年擴大。本文借鑒國家財政部網站上的一些數據進行分析，具體為：2012年全國預算收入12.5萬億元，支出為12.7萬億元。2013年全國預財政算收入13萬億元，支出為14.3萬億元。2014年全國預算收入15.2萬億元，支付為15.5萬余元。從以上數據不難看出，我國收入水平是逐年增加的，并且收入與支出是不一致的。另外，中央預算在近三年超收情況為：2012年212.42億元，2013年113.77億元，2014年110.01億元。雖然超收水平在下降，但是超收情況一直存在。支出方面，僅就中央一般預算支出，在2012年實現了預算收入的100%支出，2013和2014年各為預算的98.5%、99.1%。因為某些原因形成了預算支出小于預算收入，而預算超支情況一直存在。

1.2 我國預算的編制情況

我國預算編制原則是根據社會經濟增長水平和未來各項收入的預計水平，結合當年的預算收入完成情況，綜合估計測算預算收入規模。支出預算是以預算收入為基礎，根據第二年政府的規劃和安排，合理安排各項經費項目支出結構形成支出預算。近年來，我國不斷深化財政預算體制，改革的目標就是實現一個以控制為取向的財政預算體制。但是從實踐的效果看，預算控制能力加強，預算編制水平有很大提高，預算編制更加準確，更具有可執行性。

1.3 我國決算的編制情況

決算工作是對預算執行情況的一個總結和概括，是一年來各項支出的匯總和反映。財政決算是根據預算單位賬套中各項花費的集中反映并以報表形式表達出來。按照我國目前的財政運行要求，預算收支是一個平衡關系，決算大多和預算水平相一致，實現收支平衡。這里的收支水平一致是截止年底各算單位從各級財政部門收到的預算總額，包括年中追加的預算。另外，決算報表中收支一致，但是項目金額能否一致，那就要看預算單位具體預算執行的情況了。決算工作是各級財政部門的監控手段，一致受到重視，但是預決算的一致性問題一直沒有很好的解決。

2 預決算偏差的原因

2.1 預算收入估計不準確，超收情況影響預算執行

預算單位的預算收入不準直接反應就是年初預算規模較小，存在年中追加預算項目或者超收的情況，預算與決算不能實現一致性。例如從財政部網站上獲得的2013年財政部預算和決算數據對比可知，預算規模為359990.62萬元，但是決算報表中實際實現的收入為672104.49萬元。其中，財政撥款收入，事業收入和其他收入都有明顯的超收情況。這種實際收到的資金比預算多是一個較為普遍的現象，也是導致基層預算單位預決算不一致的重要原因。收入估計不準確，預算單位管理者保守估計各項收入的規模，隱藏可能實現的實際收入額度也是造成收入不準的重要原因，預算編制過小，而年中實現追加或者實現的收入過大，就造成了決算執行的偏差。所以，預算收入的準確編制對于保證預決算一致性有至關重要的作用。

2.2 預算編制不準確，預算年中調整直接影響決算的一致性

我國部門預算編制是包括日常人員經費和專項經費的綜合性支出預算，按照不同項目對資金進行細分，劃分出不同類款項的預算金額。我國預算法也要預算單位要按照批復預算項目進行執行，不允許未經批準的篡改預算項目違規支出。這些要求就需要預算單位編制預算項目要經過深思熟慮，合理規劃預算項目的預計使用金額，清晰劃分不同類款項的總預算。可是很多預算單位領導盲目追求預算總額，對預算的具體項目關注度不夠，具體預算編制人員敬業心也有限，有時候就會出現這個項目資金富余，另外一個項目資金緊張，厚此薄彼的不科學的分配資金使得預算執行中需要修改預算，預算項目之間的調整勢必會造成預算和決算執行之間的不匹配，對于加強預算的管理控制能力有一定的影響。

2.3 日常會計核算不精確，隨意性大導致預決算不一致

日常的會計核算是編制決算的基礎，核算的水平直接影響決算編報的質量。財政部門近些年來加大了對基層預算單位的賬表一致性的核查，但是核算不準確無法實現預決算一致。究其根源很大程度是預算單位的會計人員對于類款項理解的程度不深，在資金使用上有串項的情況。不同類別的資金混亂使用，會計處理也未按項目進行分類核算，會計人員處理業務隨意性很大，資金核算不規范，結果在年末無法按項目匯總資金，反映項目的資金使用進度和剩余待結轉的資金規模，隨意編報決算報表，或者參照預算編報報表，經過財政部門的檢查按實際情況調整之后，自然預決算無法一致。總體來說，日常會計核算對于決算執行至關重要，需要加強日常核算的準確性來提高決算報表的質量，實現預決算的一致性。

2.4 監督立法的力度有待加強

人大作為我國最高的立法監督機關，對我國政府的預算決算有最強的監督管理職能。我國的預算和決算每年要通過各級人大的批準，所以強有力的人大監督檢查也是約束政府執行預算的重要因素。人大對于政府的預算監督也不是事無巨細，面面俱到的。我國預算法第三十二條也規定，各級政府預算應當按照本級政府預算金額的百分之一到百分之三設置預備費，用于當年預算執行中的自然災害救災開支以及其他難以預見的特殊開支。這部分不明確使用方向的財政資金的使用分配權在各級政府手中，所以，各業務部門會根據本部門的實際情況，與主管領導溝通后申請這部分機動資金。申請的“預算外”資金執行之后自然形成了本部門的預算與決算執行的不一致情況。這種具有自由支配權的資金存在影響我國預決算的一致性，我國政府應該加強對這部分資金的監管，提高對預算資金的控制能力。

3 減少預決算偏差的解決辦法

3.1 提高預算的測算能力，減少超收情況的發生

超收以及保守估計收入給我國管理預決算一致性帶來的影響有目共睹，減少財政預算超收情況，對按照預算執行防止由于平衡關系追加預算有一定的幫助作用。從2012年至2014年間中央財政的超收情況看，隨著經濟的波動，國外經濟的疲軟以及營改增等多種因素的印象，增值稅、企業所得稅、營業稅和消費稅等幾大稅種在這三年間大部分都沒有實現預期的收入規模，一般都能完成預算的96%～99%之間，而超收的重要貢獻者是非稅收入，幾乎年年超收。從數據上分析，準確衡量非稅收入和稅收水平是平抑超收，實現準確編制收入預算的的重要途徑。一方面各職能部門要加大對本部門非稅收入的測算，提高測算的準確度。另一方面要準確估計第二年的稅收水平，重點是結合我國政策的變化和國際、國內市場的波動變化，動態監控經濟的波動情況，結合基期的稅收水平，實現準確測算財政收入規模。可以通過應用云計算和大數據技術對影響稅收的各項社會經濟指標進行分析計算，建立一個動態的數據監控數據庫，合理科學的計算未來我國稅收的規模，減少財政超收情況的發生，提高預算的準確度。

3.2 預算單位要提高預算的編制質量，提高預算的可執行性

如果財政部門可以準確測算未來的財政收入，那么各部門準確編制本部門的預算，在一定程度上就能夠實現預算和決算執行的一致。所以，各個預算編制主體單位就要認真負責的編制本部門的預算，樹立嚴格執行預算，減少隨意更改部門預算的思想意識。首先，單位負責人要親自負責本部門的預算編制合理分配人員經費和專項之間不同項目的資金規模。其次，具體編制預算的工作人員要及時與業務部門的溝通，合理安排不同項目的資金，降低項目的資金超編和不足情況發生。這樣在預算執行過程中，業務人員按照預算遵守執行，不隨意調整項目的預算額度，在執行階段也能保證決算執行與預算的一致性，提高財政資金的使用效率。

3.3 財務人員要認真處理會計核算，實現預決算的一致性

會計核算的準確性也直接影響預決算的一致性。各預算部門需要認真進行會計處理，保證使用資金的合規性和合法性，以及資金的具體使用與預算類款項等都能實現一一對應，這就需要一線會計人員能夠負責起來，實現會計業務的規范管理。一方面一線財務人員要提高自身的業務素質，多與預算編制人員進行溝通，及時了解不同項目的資金額度和使用方向。另一方面要做好日常會計核算的處理工作。會計處理是編制決算的關鍵，分項目核算能夠清楚明了的區分不同項目資金的花費方便年末匯總。財務人員要按項目設置明細賬，對應好每筆業務與項目的關系，實現精準核算，提高會計核算的規范性。

3.4 健全法律法規，提高人大和審計部門的監督檢查力度

加大人大和審計部門的監督檢查力度是提高政府預算監控能力與督促預算單位遵守預算執行決算的有效手段。筆者認為，是否可以降低預算法規定的預備費的金額，將全部預算資金納入人大的監管范圍。減少相關部門和領導的自由支配資金額度，那么決算執行的隨意性就會降低，對預算資金的控制能力也會加強。各級審計機關對于預算單位的預決算執行對比情況也要加強檢查力度，督促各個部門遵守預算編制的初衷，實現預決算的一致性。最后，完善相關法律法規的規定，建立預決算一致性監督檢查的機制，由每年一次的決算編報階段的一致性檢查變為不定期的常態化的檢查，保障預算單位決算執行的效果。

4 結語

實現預算和決算的一致性是我國政府財政體制改革的要求，也是社會公眾對我國政府提高財政資金使用效率的期盼。我國政府應該逐漸從制度和機制上保證預算和決算的編報質量，減少預算與決算執行的偏差，提升對財政資金的監控能力，從而提高財政資金的使用效率，保障社會經濟的持久健康發展。

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中圖分類號：F812.3

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)05(b)-174-03