論風(fēng)險管理與內(nèi)部控制

王萌萌　張立剛

摘要：高校財務(wù)負(fù)債率不斷攀升、基建腐敗屢禁不止的主要原因就是高校內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險控制措施不到位，本文以內(nèi)部管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系為切入點，闡述基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀，并且就高校財務(wù)內(nèi)部存在的風(fēng)險，提出具體的內(nèi)部控制對策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理 內(nèi)部控制 完善

0 引言

隨著高校規(guī)模的不斷擴大，高校在獲得良好發(fā)展機遇的同時，它們也面臨著巨大的發(fā)展風(fēng)險，比如高校的財務(wù)風(fēng)險日益增高、基建腐敗問題日益嚴(yán)重以及教育質(zhì)量風(fēng)險日益突出，對于這些需要高校認(rèn)真對待及時采取各種內(nèi)部控制措施，防范與規(guī)避內(nèi)部風(fēng)險。

1 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的概述

1.1 風(fēng)險管理的概述

風(fēng)險管理屬于動態(tài)過程，到目前為止我們還沒有統(tǒng)一的風(fēng)險管理概念，基于本文的研究出發(fā)點，筆者將其定義為：風(fēng)險管理存在于高校戰(zhàn)略制定的全過程，通過識別可能影響高校發(fā)展的潛在事件并且將風(fēng)險控制在高校可以控制的范圍內(nèi)，風(fēng)險管理需要高校的每個成員共同參與，通過風(fēng)險管理為高校的健康發(fā)展提供合理的管理方法。

1.2 內(nèi)部控制的概述

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制是指由企業(yè)的管理者與企業(yè)的員工共同實施的以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整以及會計信息資料的可靠，而在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的一系列措施與手段。

2 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

對于二者之間的關(guān)系到目前為止還沒有達(dá)成一致的觀點，主要存在三種觀點：一是風(fēng)險管理屬于內(nèi)部控制的一部分；二是風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制；三是風(fēng)險管理與內(nèi)部控制沒有本質(zhì)的區(qū)別，他們都是服務(wù)于統(tǒng)一對象的。結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間雖然不能畫等號，但是它們之間存在某種關(guān)聯(lián)：

2.1 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制區(qū)別

首先二者的目的不同，風(fēng)險管理的目的就是提高單位員工的風(fēng)險意識，促使員工在工作中能夠及時的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、預(yù)測風(fēng)險以及應(yīng)對風(fēng)險，通過有效的管理將風(fēng)險控制在最小范圍內(nèi)。而內(nèi)部控制是單位為了實現(xiàn)某種目的而采取的政策與手段等，屬于事后過程控制，具有企業(yè)管理職能范疇。其次范圍不同。風(fēng)險管理不僅針對企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險，還需要考慮企業(yè)外部環(huán)境的風(fēng)險，具有廣泛的對象，而內(nèi)部控制主要是針對企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境而制定的風(fēng)險控制措施，二者相比風(fēng)險管理的范圍相對更大。最后方法不同。風(fēng)險管理主要是通過對風(fēng)險的評估實現(xiàn)對風(fēng)險的定量評估，而內(nèi)部控制主要采取定性的方法，對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行衡量，因此風(fēng)險管理較內(nèi)部控制更加精準(zhǔn)。

2.2 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的內(nèi)在聯(lián)系

首先它們二者之間相互制約。內(nèi)部控制實施的目的就是降低風(fēng)險，實現(xiàn)風(fēng)險管理的目標(biāo)，而風(fēng)險管理則是內(nèi)部控制的動力，風(fēng)險管理工作的實施必須要依靠內(nèi)部控制措施實施，內(nèi)部控制措施是風(fēng)險管理工作的載體，因此二者之間具有相互促進(jìn)、相互制約的關(guān)系；其次二者需要協(xié)同增效。對于單位內(nèi)部的風(fēng)險如果單獨依靠某一方面都不能很好地規(guī)避市場風(fēng)險，必須要求二者協(xié)同作業(yè)，以高校基建腐敗案為例，如果高校沒有風(fēng)險管理意識，那么其既不能準(zhǔn)確的制定出具有防范性質(zhì)的內(nèi)部控制措施，導(dǎo)致在產(chǎn)生既定事實后才能進(jìn)行彌補，造成了國有資產(chǎn)的流失；最后二者在實踐中具有融合發(fā)展趨勢。在具體的實踐工作中我們已經(jīng)看不出單獨的風(fēng)險管理措施或者內(nèi)部控制措施，而是基于工作的需要它們之間已經(jīng)融為一體，相互交叉。

3 基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制雖然經(jīng)過多年的發(fā)展，其已經(jīng)具有了比較成熟的制度，但是由于我國高校實施內(nèi)部控制制度的時間比較晚，其在具體的應(yīng)用過程中還存在不少的問題：

3.1 內(nèi)部控制環(huán)境不理想

首先高校內(nèi)部控制意識薄弱。我國高校雖然已經(jīng)實施了自主化經(jīng)營管理模式，但是由于高校的財務(wù)主要由我國公共財政給予撥付的方式，為此高校不需要考慮資金的使用效率的問題，高校長期的行政化色彩管理導(dǎo)致高校內(nèi)部控制的意識比較薄弱，比如高校在使用資金時不會過多的考慮資金的使用效率問題、而且高校在擴建基礎(chǔ)設(shè)施時也存在過大的財務(wù)風(fēng)險問題，高校為了擴大基礎(chǔ)設(shè)施它們選擇向銀行機構(gòu)貸款的方式，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，高校向銀行部門信貸的風(fēng)險已經(jīng)超出了高校的財務(wù)支付能力；其次高校的管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠。當(dāng)期高校的管理者將主要精力放在學(xué)校的基建工程上，高校的管理者為了擴大規(guī)模，他們會采取各種融資渠道，但是他們不考慮高校的財務(wù)風(fēng)險，甚至一些高校管理者將個人的意識凌駕于高校的內(nèi)部控制制度之上。

3.2 沒有建立完善的風(fēng)險管理體制

首先高校沒有建立獨立的風(fēng)險管理機構(gòu)。隨著高校規(guī)模的不斷擴大，高校的負(fù)債風(fēng)險、基建腐敗風(fēng)險等嚴(yán)重影響高校的健康發(fā)展，面對日益復(fù)雜的高校發(fā)展環(huán)境，需要高校部門建立相對獨立的風(fēng)險管理部門，通過風(fēng)險管理部門對高校的內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測與評估，但是通過對高校機構(gòu)部門的結(jié)構(gòu)分析，大部分的高校沒有建立獨立的風(fēng)險管理部門，而是將高校的內(nèi)部風(fēng)險管理工作劃分為高校的財務(wù)管理人員，這樣的職能劃分容易造成風(fēng)險管理效率的低下。其次沒有對風(fēng)險進(jìn)行全面評估。不可否認(rèn)高校對內(nèi)部風(fēng)險的控制措施越來越嚴(yán)格、越來越完善，但是高校在進(jìn)行風(fēng)險評估時存在一些漏洞，高校重視高校固定資產(chǎn)、流動資金的風(fēng)險評估，比如高校的負(fù)債比、高校的資金預(yù)算等，但是卻忽視了對學(xué)術(shù)資產(chǎn)的風(fēng)險評估。

3.3 內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全

內(nèi)部控制屬于動態(tài)過程，需要高校不斷根據(jù)最新的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，但是由于我國現(xiàn)有法律制度的不完善導(dǎo)致很多高校在進(jìn)行內(nèi)部信息披露時他們只重視披露的形式，而不重視披露信息的內(nèi)容，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部控制賦予形式化。同時一些高校管理者為了隱蔽自己的違法行為或者為了實現(xiàn)自己的私利，他們選擇不公開高校內(nèi)部信息的方式，可以說造成此種現(xiàn)象的主要原因就是高校的內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全而造成的，高校的內(nèi)部監(jiān)督機制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4 從風(fēng)險角度完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

4.1 建立風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部控制

基于高校內(nèi)部控制所存在的問題，要建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度，以高校的內(nèi)部風(fēng)險為切入點，從整體上控制高校的內(nèi)部風(fēng)險，強化高校的業(yè)務(wù)流程、財務(wù)工作以及規(guī)章制度等：首先要明確高校的戰(zhàn)略目標(biāo)。高校要建立明確的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，也就是高校的發(fā)展戰(zhàn)略要切實符合高校的實際發(fā)展需要，不能將目標(biāo)的制定脫離高校的實際，比如高校在擴建學(xué)校規(guī)模時一定要將高校的學(xué)生量、教師團隊以及當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平相結(jié)合，不能為了擴建學(xué)校規(guī)模而盲目的進(jìn)行資金融資等，造成高校的負(fù)債率超出自身發(fā)展水平的能力。其次高校要建立項目管理責(zé)任制，將高校的項目具體責(zé)任到人，通過明確責(zé)任約束每個高校工作者的行為，提高他們的風(fēng)險意識，讓每個高校工作者在從事管理活動時都能夠?qū)L(fēng)險意識納入到工作的每個環(huán)節(jié)。最后高校制定的內(nèi)部控制措施要緊緊圍繞高校風(fēng)險管理為基礎(chǔ)，通過完善的內(nèi)部控制措施避免高校風(fēng)險的擴大。

4.2 設(shè)立風(fēng)險管理委員會，加大內(nèi)部控制監(jiān)督力度

基于高校內(nèi)部控制執(zhí)行力的不夠，高校要設(shè)立風(fēng)險管理委員會，通過風(fēng)險管理委員會加強對內(nèi)部控制執(zhí)行力的監(jiān)督：一是高校要構(gòu)建獨立的風(fēng)險管理部門，將風(fēng)險管理部門與高校的財務(wù)管理部門相分離，尤其是保障風(fēng)險管理人員的獨立身份，同時要提高該部門的地位，由高校的主要管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。二是高校要構(gòu)建一批具有專業(yè)風(fēng)險管理素養(yǎng)的團隊。對內(nèi)部控制工作的監(jiān)督需要懂風(fēng)險管理知識的人才擔(dān)任，只有這樣才能保證發(fā)現(xiàn)以及解決高校內(nèi)部控制工作中所存在的問題，也只有這樣才能準(zhǔn)確的判斷高校所面臨的各種風(fēng)險。三是高校要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制。高校的管理者要重視內(nèi)部控制工作，強化內(nèi)部控制的效果，高校的財務(wù)工作者要切實履行其職責(zé)，提高高校財務(wù)工作水平，財務(wù)監(jiān)督部門也要認(rèn)真監(jiān)督高校的經(jīng)濟活動。

4.3 構(gòu)建先進(jìn)的風(fēng)險管理信息預(yù)警系統(tǒng)

高校所面臨的風(fēng)險是不斷地變化的，不同的風(fēng)險因素都會影響高校的發(fā)展，因此需要構(gòu)建針對高校動態(tài)風(fēng)險信息收集、存儲以及處理的自動化信息預(yù)警系統(tǒng)。一是建立覆蓋高校全過程的風(fēng)險管理系統(tǒng)，將高校運營過程中的各種信息轉(zhuǎn)化為會計信息，通過與會計信息的整合，實現(xiàn)風(fēng)險信息的自動化處理。二是構(gòu)建高校風(fēng)險管理流程的預(yù)警分析系統(tǒng)。高校的經(jīng)營活動包含的因素比較多，比如高校的資產(chǎn)處理、基建工程、科研成果轉(zhuǎn)化以及教學(xué)活動，這些活動都可能構(gòu)成影響高校內(nèi)部控制的因素，因此高校要強化每個活動環(huán)節(jié)，提高風(fēng)險反映靈敏度，一旦出現(xiàn)風(fēng)險隱患的可能，就要及時的對風(fēng)險進(jìn)行評估與警報，以便高校及時采取措施降低風(fēng)險發(fā)生的可能性或者將風(fēng)險影響降到最小范圍。

4.4 強化高校內(nèi)部控制文化，加大內(nèi)部控制的實施力度

高校要構(gòu)筑優(yōu)秀的內(nèi)部控制文化制度，營造良好的內(nèi)部控制氛圍。

高校應(yīng)樹立起風(fēng)險管理的價值理念，并把這種理念應(yīng)用于內(nèi)部控制的具體日常活動當(dāng)中，使員工在工作中主動地發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險，從而降低風(fēng)險的影響程度。同時要認(rèn)真開展內(nèi)部控制培訓(xùn)教育工作，建立統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制評價考核標(biāo)準(zhǔn)，并對內(nèi)部控制實行嚴(yán)格的獎懲措施。

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