會計職業判斷：技術性與社會性的辯證統一

（蘇州經貿職業技術學院 江蘇蘇州215009）

一、引言

會計學本身不是一門精確計量的學科，從實踐上講，它是以貨幣為主要計量單位反映企業的價值運動，提供會計信息，這些業務處理工作必須要求掌握會計專業技能的人員來完成。會計的社會屬性決定了會計信息的提供必須真實可靠，因為會計信息質量的高低將影響相關利益者的投資決策。因此，會計信息質量問題一直是理論界和實務界關注的焦點。而在影響與制約會計信息質量的眾多因素中，因為會計職業判斷兼具主觀性與客觀性，其對會計信息質量的影響力在不斷加強。隨著社會經濟環境日益復雜，會計職業判斷必將成為影響會計信息質量的主導因素。

判斷是人們在實踐的基礎上對某種事物肯定或否定的思維過程。而會計職業判斷是指從事會計工作的人員憑借其掌握的會計專業知識，依據相關約束要件，對會計核算中的會計確認、計量、報告等業務處理進行的識別和決定，該過程體現了其技術性與社會性的辯證統一。它的技術性特征決定了會計職業判斷只能由會計專業人士來完成，它不是會計人員的一種主觀臆斷，判斷的過程與結果內涵著判斷者個人的知識水平、業務經驗和專業技能等。會計職業判斷的社會性必須從兩個層面把握：一是會計本身具有廣泛的社會性，會計業務的處理者要經常與投資者、債權人、政府機構、社會機構和社會公眾打交道，在這個過程中，總會受到人情、關系等影響甚至是干涉，基于不同會計判斷標準生成的會計信息最終都會影響到利益相關者的決策。正確的會計職業判斷能夠如實反映企業發生的經濟業務事項，提供的會計信息真實可靠。反之，不規范的會計職業判斷會歪曲經濟業務事項，誤導利益相關者的決策。二是會計職業判斷是在相關的會計法律法規的制約下完成的一種會計行為，而這些會計法律法規都具有普遍性，是國家意志的體現。因此，會計人員在執行會計職業判斷時，除了嚴格遵循會計準則進行會計業務處理，更應該從社會性出發，處理好會計職業判斷的技術性與社會性的辯證統一，從更廣泛和更開放的角度出發，兼備各方因素，較好地處理會計職業判斷的“技術性”與“社會性”之間的關系，從而使會計職業判斷符合各利益相關者的“共同需要”。

二、會計職業判斷的內涵與外延

會計職業判斷是會計人員根據會計事項的背景和自己的專業常識所進行的自由裁量的分析與判斷。因此，會計職業判斷的內涵是一種常規化的會計行為。會計職業判斷的終極任務是服從于會計工作目標，兩者都是為了保證會計信息質量的真實、可靠，為企業經濟決策提供有效依據。會計職業判斷貫穿于會計核算的始終。確認和計量是會計決策的表現，而記錄和報告則是把決策付諸實踐的行為。

經濟越發展，會計越重要。會計職業判斷的最高境界已經外延成為會計人員的職業道德范疇。會計職業判斷應遵守準則，不摻雜個人主觀意愿，會計人員應保持相對獨立性，具備正直、誠實的品質，不偏不倚地處理會計業務。會計判斷主體不僅應熟練掌握會計準則和其他相關法規，更要堅持準則，依法處理會計實務，真正有效地行使和運用法律法規賦予的職業權利，始終把國家利益和社會公眾利益放在首位。

三、會計職業判斷技術性的約束要件

（一）企業會計準則的內在要求。會計職業判斷的根源是企業會計準則，兩者在互動中相互影響。會計準則對會計職業判斷的行為進行約束，劃定了會計職業判斷的空間范疇，而會計職業判斷左右著企業會計準則的執行效果與執行質量。當前，企業會計準則模式更加側重以原則為基礎，這也給會計職業判斷釋放出更多的空間，企業會計準則的技術性規范成為了會計職業判斷重要的約束要件。我國現行的企業會計準則新增了許多具體準則，既為會計業務處理提供了可操作性的規范，也為會計人員的職業判斷做出原則導向下的參考依據。企業會計準則在金融工具、投資性房地產、債務重組和非貨幣性交易等具體會計準則中不同程度地采用了公允價值。在實際業務中，公允價值更像是一種評估價值，這就更加考驗會計人員的職業判斷能力。企業會計準則賦予了會計人員更多的自由裁量權，職業判斷空間的增加也導致了我國會計職業判斷內容向復雜化和多樣化發展。

（二）成本效益原則。會計信息作為一種特殊商品，其在提供和使用過程中需要花費不少成本。理論上看，會計信息提供的最佳狀態是會計信息供給成本小于相關效益。會計信息的效益具有比較寬泛的涵義，對企業而言，有效的會計信息可以更加便利地獲得匯聚和融通資金，可以讓投資者和債權人有效分析投資風險及收益，使其資金處于帕雷托最優，與此相對應，社會經濟資源得以最優配置。人們在實施會計職業判斷時，會計信息的成本與效益成為權衡判斷的重要因素，以會計信息質量品質得以保證為前提，會計人員會盡可能地將會計信息提供成本降至最低。在與提供信息成本大致相等時，需優先采用能讓會計信息更相關和可靠的會計處理方法。

四、會計職業判斷社會性的約束要件

（一）經濟發展的外部需求。市場經濟的實質就是法治經濟，任何經濟主體都應該在法律的框架內有效運轉，經濟的快速發展，也推動著企業做大做強，進行集團化運作，因此，企業的會計業務及財務管理工作將面臨更多的風險和不確定性，企業會計準則不可能涵蓋所有會計處理事項，因而不可能有唯一普遍適用的會計政策和會計估計。在這種情況下企業如何選擇行之有效的會計政策和會計處理方法，這都更加取決于會計人員的職業判斷。

（二）企業交易方式的革新導致會計業務處理的不確定性。隨著互聯網金融、電子商務快速發展，網絡交易或事項的增多，傳統的會計準則規范不能有效滿足企業交易或事項的核算。在實際的業務處理中，我們應改變會計職業判斷在會計中的定位，它已不再是偶爾發生的行為，而應該是未來會計職業的新常態。比如：技術更新速度越來越快，許多生產設備類的固定資產減值很快，但何時是減值真正發生的時間?則需要會計人員的職業判斷。當前，企業交易或事項的不確定性也越來越明顯，比如對未決訴訟、未決仲裁、商業票據背書等事項，會計人員判斷的結果將影響到會計信息的質量，對于這些全新事項，會計人員無法從原有的業務處理方法中找到有效的解決方法，因而必須逐漸養成獨立判斷的思維方式。

（三）會計職業道德規范。會計職業道德是會計人員在執業過程中必須遵守的職業準則與規范。會計職業具有廣泛的社會性，在會計職業道德規范中，會計人員在執行會計職業判斷時，應該把國家利益、社會利益放在首位，一方面會計職業判斷的自由裁量性對會計人員的道德準繩提出更高要求，會計人員的職業道德水準影響著其對會計事項的判斷結果。另一方面，會計職業道德不僅能夠影響會計人員的外在行為，更能有效修正會計人員的內心世界。因此，會計職業道德對會計人員的影響與約束是無形的。

五、會計職業判斷質量提升策略

會計職業判斷參照標準或者依據最終都要以成果形式體現出來。該種成果很難用對與錯來衡量，而是通過質量與效率來界定。會計職業判斷質量與效率高低不僅體現出會計人員的工作績效，也是會計工作所追求的目標，更是保證會計信息真實、完整的基礎。認識到會計職業判斷的社會性與技術性之后，下面就如何提高會計職業判斷質量與效率進行思考與探討。

（一）優化會計職業判斷環境。

1.健全會計法律法規，強化會計法治建設。隨著市場經濟的改革日益深入，會計工作所面臨的外部環境發生了翻天覆地的變化，資本市場的建立和發展對會計信息要求越來越高，而現實中大量的會計信息失真、會計舞弊案件頻發，因此，健全會計法律法規，強化會計法治建設是完善社會經濟發展秩序的必然選擇。會計法律法規為會計職業判斷提供了法律環境，我們要秉持會計準則的權威性，讓違反準則的行為付出高昂的代價，提高違規犯罪成本，促使會計人員在執行會計判斷的過程中，有法必依，違法必究。

2.完善準則體系，規范職業判斷的行為。無論是國內會計準則還是國際會計準則，都把可靠性和相關性作為會計信息質量的核心內容。通過完善準則體系，盡可能減少會計人員的職業主觀判斷，適時修訂會計準則，對一些會計估計或會計核算方法選擇的規定上，盡量保持一致。同時，還要盡可能限制會計政策和會計方法的可選擇空間。為有效推進會計準則的實施，我們還應對公司治理結構、資本市場管理進行深入改革，只有準則和制度的同步建設，才能更好地體現出會計監管的價值，才能從根本上提高會計信息的質量。

（二）提高會計職業判斷主體的職業道德與專業素質。隨著資本市場的快速發展，會計職業判斷在會計工作中的地位越來越凸顯，會計職業判斷需要會計人員具備扎實的專業技能知識和全面的財務分析技能。新的IT治理環境下，會計人員需要順應時代需求，自覺主動強化會計準則的輸入和融通，儲備和更新行業知識，提高自身的綜合素質。會計職業判斷的責任使命促使會計人員開展職業判斷時要兼顧企業和公眾利益。會計職業道德的功能就在于促使企業及會計人員遠離利益的誘惑，保持客觀公正，如實反映會計主體的財務狀況和經營成果。從長遠角度，應建立企業誠信檔案體系和社會評價機制，用這種特殊的內在威懾性，促成會計人員從他律走向自律——真實、公允、理性地進行會計選擇。

（三）完善會計內外監管體系。完善會計監管體系需要從兩個方面入手，一是企業內部控制系統，該體系涉及到公司治理結構和內部控制制度。要完善公司治理結構，就必須真正發揮監事會和獨立董事對財務活動的監督權，遵循建設企業內部控制制度原則，梳理出內部控制系統運作中存在的不足之處，完善企業內部會計監督體系。另一個是企業外部會計監管系統，該系統體現的是“行業自控、政府監管、公眾參與”的思路框架，建立多元化監督主體的外部監管體系，強化以中國會計師協會、中國會計學會等行業自律組織為核心的外部監督體系對會計職業判斷的鑒證與指導，加強政府主管部門對企業會計準則、制度執行的監管，以有效提升企業所提供會計信息的真實性與可靠性。

隨著我國會計改革向國際化的推進，我們已經進入會計職業判斷的快速發展階段。當前，會計理論界與實務界都充分意識到了會計職業判斷在提升會計信息質量中的雙面性質。為了規范會計人員在會計職業判斷過程中的行為，實現會計職業判斷的真正價值，我們認為應該從改善會計職業判斷的內部與外部環境，優化會計法律法規的制定與執行機制，提升會計職業判斷主體的職業道德與專業素質，健全會計人員職業判斷的培養和提升機制等方面進行強化與完善。會計職業判斷是一種技術，更是一種藝術，它是社會性和技術性的統一，也是一種定性與定量行為活動的綜合。