經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下完善科技型中小企業(yè)稅收政策體系研究
——以河南省為例

（濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理系 河南濮陽457000）

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，會(huì)呈現(xiàn)出不同的特征，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于增速換擋、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、轉(zhuǎn)型加快的“新常態(tài)”階段。科技型中小企業(yè)主要從事高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其在轉(zhuǎn)型升級(jí)中凸顯出強(qiáng)勁的活力和創(chuàng)新力，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的中堅(jiān)力量。如自2014年1月到2005年1月這一年間河南就有57家科技型中小企業(yè)登陸“新三板”。而如何讓科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新活力得以不斷提升，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的新突破，成為了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下需著力解決的問題。河南省政府非常重視稅收政策對(duì)科技創(chuàng)新的推動(dòng)作用，本文將從推動(dòng)稅收政策體系構(gòu)建，為科技型中小企業(yè)營(yíng)造更加公平公正的法治環(huán)境為出發(fā)點(diǎn)，探討加大扶持力度，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系。

一、實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠作為一種普惠稅收激勵(lì)手段

稅收激勵(lì)是科技創(chuàng)新配套政策中實(shí)施效果最為顯著的一類政策，自出臺(tái)以來就受到廣大企業(yè)的一致好評(píng)。近年來，我國(guó)針對(duì)科技型企業(yè)出臺(tái)過不少扶持性的稅收優(yōu)惠政策。如《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》中規(guī)定，企業(yè)的“三新”（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）研究開發(fā)費(fèi)用享受所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠。經(jīng)認(rèn)定為國(guó)家重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。同時(shí)科技型中小企業(yè)也在加速折舊優(yōu)惠、減計(jì)收入優(yōu)惠、稅額抵免優(yōu)惠等方面享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

由于這些稅收優(yōu)惠政策絕大部分已經(jīng)寫入稅收法律法規(guī)，執(zhí)行力度較大，為科技創(chuàng)新起到了推動(dòng)作用，但在效果顯著的同時(shí)，也存在很多限制因素，不能惠及所有科技型創(chuàng)新企業(yè)。從區(qū)域角度來看，我國(guó)的科技稅收優(yōu)惠在區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性上結(jié)合不夠緊密，如有些優(yōu)惠政策就強(qiáng)調(diào)高新企業(yè)必須處于國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)才能享受，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局就下發(fā)過專門針對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。從產(chǎn)業(yè)角度來看，我國(guó)為鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而制定了相關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策，而其它產(chǎn)業(yè)并不享受這些優(yōu)惠，如增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。從企業(yè)角度來看，我國(guó)規(guī)定企業(yè)經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)才可享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，而非高新技術(shù)企業(yè)享受的優(yōu)惠則較少，如一經(jīng)國(guó)家認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)則可享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。而就河南省而言，現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠較多的體現(xiàn)在國(guó)家大學(xué)科技園和國(guó)家級(jí)科技企業(yè)孵化器，惠及全省范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)較少。因此，為了讓所有科技創(chuàng)新企業(yè)公平地享受國(guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠，應(yīng)該將針對(duì)個(gè)別地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的稅收優(yōu)惠擴(kuò)展為面向所有技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠作為一種普惠稅收激勵(lì)手段，這對(duì)中小科技企業(yè)而言尤為重要。從河南省目前的實(shí)際情況出發(fā)，考慮到經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，未來的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)應(yīng)將高新技術(shù)園區(qū)優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相結(jié)合，并延伸至園外的高新技術(shù)企業(yè)，甚至將一些致力于進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)、研究開發(fā)以及技術(shù)改造的非高新技術(shù)企業(yè)也囊括在內(nèi)。

二、實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠方式的多元化相結(jié)合

目前，河南省針對(duì)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠方式比較單一?！吨泄埠幽鲜∥⒑幽鲜∪嗣裾P(guān)于增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力建設(shè)創(chuàng)新型河南的決定》《河南省人民政府關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)自主創(chuàng)新體系建設(shè)的實(shí)施意見》等一系列文件中可以看出河南省實(shí)行的有利于自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上，無論是研發(fā)投入的加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)的加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠等都體現(xiàn)在應(yīng)納稅所得額以及稅率上。這對(duì)科技創(chuàng)新的長(zhǎng)期刺激效果將是非常不利的。

作為高新技術(shù)企業(yè)或者是研發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品，從研發(fā)階段到規(guī)模生產(chǎn)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，在這個(gè)過程中，企業(yè)的研發(fā)階段是最需要扶持的，折舊問題、研發(fā)資金和成本的問題等一系列配套的間接優(yōu)惠措施，這對(duì)高新技術(shù)企業(yè)以及高新技術(shù)產(chǎn)品的形成是至關(guān)重要的。允許符合條件的企業(yè)按照投資額或銷售額的比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、研發(fā)基金，將稅基減免、稅額優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠結(jié)合起來使用，使稅收優(yōu)惠政策更多的傾向于科技創(chuàng)新的研發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)投資、設(shè)備更新、成果轉(zhuǎn)化等前期環(huán)節(jié)，對(duì)于科技型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是非常有利的。這些優(yōu)惠政策對(duì)于本就資金不太充裕的科技型中小企業(yè)而言，等于創(chuàng)新了融資渠道，也降低了高新技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)。河南省在執(zhí)行國(guó)家相關(guān)稅收政策的同時(shí)，應(yīng)考慮調(diào)整目前單一的稅收優(yōu)惠方式，實(shí)現(xiàn)以所得稅優(yōu)惠為主，其他稅收優(yōu)惠為輔;間接稅收優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔，促進(jìn)科技創(chuàng)新的發(fā)展。

三、稅收政策加大對(duì)人力資本的投資激勵(lì)

科技型企業(yè)的發(fā)展依靠的主要是科研人員的貢獻(xiàn)，現(xiàn)行稅法是把企業(yè)科研人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照合理工資薪金予以扣除。企業(yè)為了鼓勵(lì)研發(fā)，都會(huì)投入大量的教育和培訓(xùn)費(fèi)，帶來企業(yè)人力成本上升，而關(guān)于人力資本方面的稅收優(yōu)惠，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分則結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。而縱觀美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、中國(guó)臺(tái)灣等科技發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)都規(guī)定了針對(duì)高科技人才方面的稅收優(yōu)惠。以企業(yè)職工教育和培訓(xùn)費(fèi)稅前扣除規(guī)定為例，英、澳、意等國(guó)家當(dāng)年允許100%扣除;德國(guó)、日本、韓國(guó)、荷蘭等國(guó)不僅允許100%稅前扣除，而且小企業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)還額外給予稅收抵免或加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。在個(gè)人所得稅政策上，我國(guó)并沒有采取針對(duì)科技人員的稅收優(yōu)惠。

在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國(guó)的稅收政策應(yīng)加大對(duì)人力資本的扶持力度，給予高科技人才適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以提高其科研積極性。對(duì)科研人員的工資允許全額稅前扣除，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出除允許全額扣除外，還可以輔以針對(duì)中小企業(yè)相應(yīng)的稅收抵免或加計(jì)扣除，降低科技人才投入成本，減輕企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。進(jìn)一步完善高科技人員的個(gè)人所得稅優(yōu)惠措施，對(duì)高科技人才的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收入，按應(yīng)納所得稅額一定比例予以減征，如30%;對(duì)高等院校、科研機(jī)構(gòu)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員的有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)以及科研人員所獲得的其他技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)所得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后給予免征個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠;對(duì)科技型中小企業(yè)的投資者所獲得的投資收入，按照一定比例減征個(gè)人所得稅。

四、完善科技型企業(yè)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策

我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)科技型企業(yè)雖然也有關(guān)于營(yíng)業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅等的優(yōu)惠政策，但是力度不大。營(yíng)業(yè)稅主要限于單位和個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)投資入股所取得的收入予以免征。有關(guān)增值稅的稅收優(yōu)惠主要面向一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品、集成電路。關(guān)稅的免征主要對(duì)于進(jìn)口科研設(shè)備以及符合《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù)所支付的軟件費(fèi)?？傮w而言，科技型企業(yè)所享受的流轉(zhuǎn)稅方面的稅收優(yōu)惠力度較小，不足以起到促進(jìn)科技創(chuàng)新的目的。

流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)所占比重最大的一類稅種，完善科技型企業(yè)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策至關(guān)重要。增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的大幅提升會(huì)使得更多的中小企業(yè)享受免稅的待遇?？萍夹椭行∑髽I(yè)在種子期和初創(chuàng)期收入預(yù)期較少，而現(xiàn)行的增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) “年應(yīng)稅銷售額”50萬元仍將一大批此類企業(yè)拒之門外，進(jìn)一步完善科技型中小企業(yè)增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以降低增值稅稅負(fù)，有利于企業(yè)科技創(chuàng)新的發(fā)展。對(duì)軟件行業(yè)、集成電路行業(yè)增值稅稅收返還（超稅負(fù)部分）優(yōu)惠政策普及至所有科技型中小企業(yè)。將進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅優(yōu)惠政策重點(diǎn)放在能夠促進(jìn)科技創(chuàng)新的原材料、零部件、科研用品等的采購上。

五、賦予地方政府相應(yīng)的稅收政策制定權(quán)

我國(guó)中央稅、共享稅、地方稅的立法權(quán)全部集中于中央，絕大部分的省、自治區(qū)、直轄市都無權(quán)制定地方性稅收法規(guī)。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r千差萬別，科技型企業(yè)的種類區(qū)別甚遠(yuǎn)，所有企業(yè)都執(zhí)行中央制定的稅收政策，針對(duì)性不強(qiáng)，也不利于地方稅收體系的建立。在《河南省人民政府關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)自主創(chuàng)新體系建設(shè)的實(shí)施意見》（豫政[2011]30號(hào)）文件中提出河南省在提升化工、有色、鋼鐵、紡織服裝等四大傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的同時(shí)，加大對(duì)高端裝備制造、新能源汽車、生物及新醫(yī)藥、新能源、新材料等產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的科研攻關(guān)，但是至今并未出臺(tái)針對(duì)這些行業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠，因此，我們應(yīng)該借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，賦予地方科技稅收立法權(quán)，使稅收政策成為科技型企業(yè)加快創(chuàng)新步伐的有力武器。