作業成本法在鋼結構加工制造企業中的應用

（福建十八重工股份有限公司福建廈門361012）

鋼結構加工制造企業作為技術密集型和高新技術集中型企業，其生產過程中間接費用的耗費較大，人工費用消耗也占據一定的比重。如果繼續沿用傳統的以材料總量、人工總量、機器工時為基礎的成本費用分配方法，顯然與企業實際生產經營決策出現脫節，難以對產品成本進行準確計算和對產品定價加以決策。而作業成本法作為管理會計創新發展的產物，其在鋼結構加工制造企業管理中的運用具有一定的重要性和必要性。

一、作業成本法在鋼結構加工制造企業中應用的意義

（一）滿足技術變革的發展需求

鋼結構加工制造企業技術變革速度的不斷提升、日漸復雜也讓企業管理部門不得不注重控制、規劃、協調以及交流等職能，這就在一定程度上導致企業管理信息系統運用的必要性不斷增加。管理會計系統和鋼結構加工制造企業的技術變革和生產經營適應性之間存在較為緊密的聯系，其中技術變革將會對成本控制規劃、計算系統、年度績效評價以及衡量、制定轉移價格以及改進會計信息系統產生較為直接的影響。在鋼結構加工制造企業經營環境逐漸復雜的影響下，企業規劃安排所用的時間也逐漸縮短。因此，對經營業績的預算、衡量以及評價存在較多的困難，技術帶來的沖擊也是產品市場、設備制作經濟壽命縮短的一個主要誘發因素，這也會從根本上加劇整個市場的競爭，并讓企業生產方式、組織規模、管理方法、管理技術出現變革。

（二）實現制造模式的不斷革新

鋼結構加工制造企業目前已經進入到“集成制造”發展階段，新時期環境出現的企業資金流、物流、信息流綜合在一起，鋼結構加工制造企業在對資源計劃進行制定時，要能夠從供應鏈發展角度出發，拓展企業管理信息集成的深度以及廣度，從而保證管理工作人員能夠在變化迅速的發展環境下，更好地交換以及掌握全面有效的信息，保證做出科學有效的決策。這要求有關部門能夠提供準確、及時的成本信息，為企業管理和領導階層在復雜的大環境下尋找更多的機會來對企業發展風險加以規避，并做好相應的戰略調整，保證物流、信息流、資金流能夠實現均衡運作，提升企業快速反應能力、素質能力，保證達到企業盈利能力、競爭能力可持續發展的要求。

（三）實現戰略與價值管理系統的有效結合

鋼結構加工制造企業所實施作業基礎管理的主要目的就是要能夠堅持顧客的導向作用，通過對作業成本信息優化流程的利用來對作業方式加以改進，并尋求成本較低的價值創造途徑。目前企業競爭大都集中在內部流程層面，而企業流程則大都是由各個作業構成，在一定程度上充當著流程的基石，其成本管理也就是價值管理。作業涉及到較多的資源消耗，而資源消耗會產生成本費用，這對于了解企業價值創造大小、提升績效、作業環節優化、降低生產成本、提升經濟效益、提升企業發展效率有著積極的作用和影響。

（四）提升企業市場競爭優勢

鋼結構加工制造企業面臨的新的發展環境對其生產以及經營活動產生較為顯著的影響，并且會對其管理措施產生相應的作用。這就需要企業管理和領導階層要能夠積極探索出更適合其生產發展、經營的方法和模式。

二、鋼結構加工制造企業實施作業成本法的條件

（一）現代企業制度推動的影響

現代企業制度的建立和完善從根本上改變了傳統政企不分的現象，企業內部所建立的董事會、股東大會、經理層以及監事會形成了互相制衡、互相依賴的治理結構。企業不同生產要素需要達到流動性和開放性的要求，在資產兼并、收購、破產、聯合的作用下，通過經營者的選擇、再選擇，勞動者的合理流動保證對企業結構加以優化，提升自我競爭力。改變傳統生產要素出現的封閉呆滯、條塊分割、重復建設的現狀，這種發展環境下，改革之后的企業面對市場競爭現狀，需要形成主動積極的成本管理意識，從而保證企業成本管理水平能夠得到提升，讓企業管理和領導階層能夠更加主動積極地選擇成本管理方法。

（二）企業內部管理的順利實施

現代企業制度影響下的鋼結構加工制造企業在發展和運行過程中開始選擇先進的技術，并對舊的機器設備加以改造，從而在降低企業生產成本的基礎之上提升勞動生產率。所以，企業創立全自動化的作業生產車間，讓企業選擇全面質量管理和先進生產方式成為可能，計算機信息技術的普遍運用也為作業成本法的順利實施提供了可能。

（三）財務會計工作人員綜合素質提升的影響

在激烈的市場競爭下，成本管理顯得較為突出。鋼結構加工制造企業和其他企業一樣都在積極尋找滿足自身發展的成本控制方法，作業成本法正好適應這種要求。作業成本法和傳統的成本核算方法之間存在聯系和區別，其主要優勢就是對間接費用加以控制，作業成本法因其業務“相關性”將大大提升成本信息的精確度。在會計教育不斷發展的影響下，多層次會計教育及實踐，讓財會人員素質得到提升，并讓會計人員能更好地掌握作業成本的方法，也為鋼結構加工制造企業實施作業成本法提供必要的保證。

三、鋼結構加工制造企業作業成本法的應用分析

（一）作業成本法判定標準

鋼結構加工制造企業實施作業成本法，能夠為管理層做出各項決策提供更全面系統精準的成本信息，從而保證企業的控制和決策能夠建立在科學有效的基礎之上，為企業發展創造更多的效益。但是，作業成本法在實施過程中需要對內部和外部多種影響因素進行分析和考慮，通過使用科學有效的分析才能夠保證成本法的順利實施。企業是否適合使用作業成本法需要從以下因素進行分析和考量：

1.成本變化潛力分析。鋼結構加工制造企業成本系統扭曲指數和成本變化潛力與是否選擇作業成本法之間具有緊密的聯系。結合美國IMA研究所得結果來分析，將近有70%選擇作業成本法的企業成本要高于行業平均發展水平;近40%的未選擇作業成本法的企業成本要高于同行業平均發展水平。而且，產品種類復雜程度、生產程序復雜程度、產品產量差異和成本變化之間存在直接的聯系。

2.成本信息決策有用性分析。雖然存在較大成本變化潛力的企業也并不一定必然選擇作業成本法，其決定因素就是企業在降低生產成本、競爭優勢、定價等生產決策中所使用的成本信息是否會對決策產生幫助。成本信息對于決策越具有效果，則選擇作業成本法的可能性就越大。

3.已有的信息系統運用基礎。目前的信息系統狀況也會對作業成本法是否使用產生影響，其信息系統的充分性和是否采用作業成本法有著直接緊密的聯系。信息系統條件不充分可能會對作業成本法產生直接的影響。造成這種現象的主要原因有兩種，首先作業成本法的實施會占據企業較大的資源和時間比例;其次，作業成本法和其他成本系統相比較，對于信息系統提出了更高的要求。

4.組織規模。組織規模存在的差異一般體現在物力、人力以及資金、公司空間所表現的分散性上面。對于形體大小、批次大小、原材料、復雜程度等各種屬性不同的鋼結構加工制造企業而言，所用的作業成本法從根本上降低了整個企業的成本潛力，也能夠為公司提供更多有效的決策信息，信息軟件條件或者系統越充分，越能夠保證作業成本法的順利實施。而且組織規模越大越有利于作業成本法的實施。

（二）作業成本法在鋼結構加工制造企業的推廣和運用措施

1.通過宣傳來獲得企業管理和領導階層的認可。企業管理和領導階層能夠認同是作業成本法順利實施的前提條件，我國鋼結構制造企業對于作業成本法存在的認同和國際認同標準之間存在一定的差異，因此，只有獲得企業管理和領導階層的認同，才能夠保證該種成本管理方法得到順利地實施，并為成本管理創新提供先天的優勢條件。在所有企業中推廣ERP或者內部控制，高層領導的認可和支持對于項目的成功性有著直接的影響，高層領導認可則能夠為項目實施分配提供更多的資源，還能夠協調其他部門之間形成緊密的協調。所有企業的發展狀況不同，其遇到的問題也不同，因此，要能夠通過專業人士的智慧來解決相應問題。企業管理和領導階層中素質較高的專業人才對于作業成本法的實施有著一定的推動和引導作用。

2.提升企業現代化管理工作水平。只有實施現代化管理方案，才能夠對費用產生的各種區域環境加以劃分，并對費用產生的原因和結果進行判斷，企業實施科學有效的管理，才能夠對成本管理和成本工作產生積極的作用。作業成本法從一定意義上來分析，屬于全員工程。由于作業成本要能夠明確企業的實際運作過程，成本核算體系在實際設計、收集基礎數據、行動改善方面需要全員參與其中。

3.做好復合型人才培養工作。復合型專業人才作為成本管理和核算的重要參與力量，需要能夠加大對生產工藝流程、鋼結構產品性能設計的了解，技術人員、企業管理人員也要掌握成本相關知識，培養全體員工的成本意識，從而為作業成本法的順利實施營造良好的發展環境。