美國會計實踐教學模式及對我國的啟示研究

（北方工業(yè)大學經(jīng)濟管理學院 北京100144）

會計學是一門應用型學科，在會計教學中，不僅需要向?qū)W生傳授會計理論與方法，還需要培養(yǎng)學生應用會計理論與方法解決實際問題的能力。為了使得學科理論知識能夠及時準確地應用到具體的社會實踐中，在會計教學環(huán)節(jié)中，增設實踐環(huán)節(jié)能將理論課程的講授與具體的社會實踐活動結(jié)合起來，達到理論教學與實踐能力培養(yǎng)的有機統(tǒng)一。美國作為會計專業(yè)教育最為成熟的國家，歷來重視教育界與職業(yè)界的配合。職業(yè)界會把在實踐中對會計人才的要求反饋給教育界，教育界又會結(jié)合職業(yè)界的要求來培養(yǎng)學生。這樣的默契配合是一種良性循環(huán)，而會計實踐教學則是這一循環(huán)中的重要一環(huán)。我國的會計專業(yè)教育也十分重視實踐環(huán)節(jié)，然而，由于美國會計專業(yè)培養(yǎng)目標及理念與我國存在重大區(qū)別，這使得美國會計實踐教學模式與我國不盡相同。他山之石可以攻玉，通過梳理美國會計實踐教學模式，可以對我國會計實踐教學提供有意義的啟示。

一、美國會計實踐教學模式

（一）美國會計專業(yè)培養(yǎng)目標

專業(yè)培養(yǎng)目標是會計實踐教學模式設計的基本綱領。美國會計協(xié)會（AAA）于1989年成立的美國會計教育改革委員會（AECC）在1989年第一號《會計教育的目標》公告中指出，會計教育是讓學生準備在將來成為職業(yè)會計師，而不是馬上成為職業(yè)會計師，就業(yè)前的會計教育應該為學生的 “終生學習能力”奠定基礎。這一公告所包含的教育理念深刻影響著會計實踐教學模式的選擇。

美國會計教育委員會把終生學習能力歸結(jié)為三個要素：技能、知識和專業(yè)認同。第一，技能。終生學習所要求的技能包括溝通技能、智力技能和人際公關技能。溝通技能包括流暢的文筆、口語表達能力以及外語的使用能力;智力技能是指查找、獲取以及組織信息的能力和在不熟悉的環(huán)境中辨認并解決非結(jié)構(gòu)化問題的能力;人際公關技能包括與不同社會和文化背景的人進行交往的能力。第二，知識。知識要求包括一般知識、組織和商務知識及會計知識。一般知識包括對會計職業(yè)有影響的經(jīng)濟、政治、歷史、社會的知識。一般性知識可以幫助會計專業(yè)人士理解職業(yè)界與社會之間復雜的依存關系，以及與不同背景的人們進行交往;組織和商務知識包括組織的運作和結(jié)構(gòu)，以及管理學的知識。會計知識是保證學生獲得成功的必備要素，重點放在學生的分析能力和抽象思維能力上，而不是放在準則的機械記憶上。第三，專業(yè)認同。專業(yè)認同是指會計畢業(yè)生應認同會計專業(yè)并樂于從事會計專業(yè)而必備的知識、技能和價值觀。他們應該知道并理解會計職業(yè)道德，并時時秉持“正直、客觀、關心公共利益”等價值判斷標準的立場。這三項能力的培養(yǎng)是會計教育的基本落腳點。

（二）美國會計實踐教學的特點

由于美國的大學學制比較自由，加之半工半讀的本土學生很多，這使得美國會計專業(yè)實踐教學的形式比較特別。在美國并沒有獨立的實習課程，但是我們還是能從日常教學中總結(jié)出其實踐教學的特點，并能夠發(fā)現(xiàn)一些教學設計與終生學習能力培養(yǎng)的有效對接。美國實踐教學主要融入日常的課堂教學中，基本形式主要有以下幾種：第一，傳統(tǒng)的以教師授課為主的教學方法逐步被“教師授課為輔，學生參與為主”的教學方法所取代。傳統(tǒng)的教學模式下，學生接觸到的只是固定模式的會計知識，結(jié)果學生對會計的認識很可能停留在 “一套現(xiàn)成的可遵循固定模式并可用數(shù)字準確計量”的規(guī)則體系上。在新的教學方法下，教師的主要任務是引導、啟發(fā)學生思考，幫助學生解決疑難問題。學生則通過小組協(xié)作、案例研究、文章研討等方式學習理論知識。這種教學方式能夠調(diào)動起學習的積極性和主動性。第二，項目與案例教學。案例教學自20世紀初被美國哈佛商學院倡導用于管理學教育以來，已被愈來愈多國家的管理教學實踐證明是一種行之有效、具有特殊效果的教學方法。由于美國教育界與職業(yè)界的緊密結(jié)合，教師能夠?qū)崉罩凶钚碌膬?nèi)容引入課程教學中。項目與案例教學對于培養(yǎng)學生能力的作用主要體現(xiàn)在：增強學生的人際交往能力和溝通技能;將更多的研究成果用于教學，讓學生能夠接觸前沿;強調(diào)會計學專業(yè)教師和實務界人士的合作，將實務經(jīng)驗和當前最新的發(fā)展引入課堂，豐富學生的知識結(jié)構(gòu)。無疑，項目與案例教學能夠很好地落實AECC對會計教學所提出的要求。第三，學生校外實習。由于學分制的徹底實施，美國本土學生在實踐安排上具有較大的靈活性。學生在課余，有意識地選擇企業(yè)參與實習生項目。針對留學生，美國公民和移民中心（USCIS）允許符合條件的海外留學生參加課程實習訓練（CPT）。課程實習訓練項目提供海外留學生與所學專業(yè)領域一致的全職或兼職的工作機會。通過CPT，海外留學生獲得與本土學生相同的待遇。根據(jù)學校不同，校外實習強制性存在差異，但學生一般可以申請實習轉(zhuǎn)學分。

二、我國會計實踐教學模式

（一）我國會計專業(yè)培養(yǎng)目標

根據(jù)AECC提出的會計教育目標，美國的會計教育并不重在教授會計理論知識，而是培養(yǎng)學生終生學習的能力。我國會計教育界圍繞會計教育的目標問題進行了長期討論，目前基本一致的看法是：培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會計師事務所，經(jīng)濟管理部門、學校、科研機構(gòu)從事會計學的實際工作和專業(yè)教學、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才。與美國的會計教育目標相比，我國會計教育目標重在培養(yǎng)學生掌握會計知識與理論而并非職業(yè)發(fā)展的素質(zhì)。我國會計教育目標決定了會計實踐教學也將依托于這一目標展開。

（二）我國會計實踐教學的基本特點

1.會計實踐獨立性課程。目前，我國高校大部分都通過設置獨立的會計實踐課程來完成會計實踐教學。一般情況下，會計實驗教學的目標停留在報賬人才的培養(yǎng)上，簡單要求學生能夠準確填制記賬憑證，登記會計賬簿，正確核算成本形成會計報表。對于會計實驗教學內(nèi)容的處理，通常只涉及到某幾項業(yè)務，業(yè)務處理不全面，而且業(yè)務背景基本脫離當下的社會經(jīng)濟發(fā)展。

客觀地看，這類會計實踐課程的確能夠使學生短時間掌握賬務處理的基本流程，從而對課程內(nèi)容形成系統(tǒng)化的理解。然而，它的弊端也是顯而易見的。首先，將會計職業(yè)素質(zhì)粗放地簡化為賬務處理，僅僅培養(yǎng)學生按照準則記賬的能力。然而現(xiàn)實中，會計環(huán)境日益復雜，越來越多的信息要由會計人員自行發(fā)掘、獲取和組織，面臨的經(jīng)濟數(shù)據(jù)資料也越來越多，越來越零散，可參照的固定模式的局限性也越來越明顯。在這種情況下，如果會計實踐教學提供給學生的練習包括了所有所需信息，仍然灌輸固定模式，強調(diào)尋找唯一答案，會計專業(yè)學生將無法從中培養(yǎng)起專業(yè)素質(zhì)。其次，將學生之間的溝通、交流完全抽離，會計工作變成一個個封閉的記賬單元。目前，會計深入?yún)⑴c企業(yè)管理是業(yè)界的基本共識，管理工作的展開必然無法離開信息與溝通，這種將會計工作封閉化的處理方式將導致學生無法滿足會計參與管理的要求。

2.校外實習。相對于會計實踐獨立課，校外實習能夠更加直接地將課堂理論與實踐相結(jié)合。另外，校外實習的開放性特征能夠同時鍛煉學生的綜合能力。校外實習普遍受到各國會計教育界的重視。目前，我國高校的校外實習多采用分散實習的形式，即學生自行聯(lián)系實習單位。形式上，我國的校外實習與國外類似，但從實施質(zhì)量上與國外存在較大差距。其原因主要在于：第一，形式化嚴重。對于學生的校外實習效果，一般要求學生填寫實習日志，然后由實習單位部門負責人進行評價，并蓋實習單位公章，指導教師一般根據(jù)實習單位的意見來評價學生的實習成績。但根據(jù)筆者的經(jīng)驗，學生不及格現(xiàn)象基本沒有，實習單位給的成績非優(yōu)即良，這催生學生弄虛作假。第二，實習單位無法保證實習質(zhì)量。我國并沒有形成健全的實習生市場。學生聯(lián)系單位多是依靠家庭社會關系，學生進入單位，只能從事簡單的業(yè)務，甚至從事與會計無關的業(yè)務。而國外很多企業(yè)提供的實習機會有明確的招聘流程、工作內(nèi)容與考核方法，這是目前我國所缺乏的。

三、美國會計實踐教學模式對我國的啟示

（一）課內(nèi)實踐教學

1.教學內(nèi)容上。我們目前的會計實踐教學，大多數(shù)情況下只是把會計以一種已成定論的形式灌輸給學生，而很少使學生思考會計問題可能蘊含的經(jīng)濟實質(zhì)、會計理論觀念和可選擇方法等。隨著我國改革開放的不斷深入，會計在經(jīng)濟生活中的地位和作用已越來越重要，會計教學應充分結(jié)合會計的本質(zhì)特征及地位作用，而不僅僅只是在課程中對有關觀點作簡單介紹或講解。打破會計教學中“填鴨式”模式的可取方法是案例教學。案例式教學在美國取得了較好的效果，其中的關鍵一環(huán)是案例開發(fā)。目前，我國部分高校也開始重視案例教學，但所選取的案例存在不系統(tǒng)、不能完全與教學內(nèi)容結(jié)合的弊端。因此，要開展案例教學，首先需要在案例開發(fā)上下功夫。

案例的開發(fā)要靠學院、教師、企業(yè)界的共同努力。一個好的案例首先要有明確的教學目標，要與一個或數(shù)個知識點對應;第二要有豐富真實的企業(yè)數(shù)據(jù)，齊全的行業(yè)背景，且與案例中的角色和情景相關;第三要讓案例使用者需要經(jīng)過深入的討論才能得到答案。這些都決定了案例開發(fā)需要大量資金和人力的投入，如果沒有學校的重視和大力扶持是很難開展起來的。根據(jù)調(diào)查，哈佛商學院采寫一個案例的預算是1.5萬美元至5萬美元，而我國采寫一個本土案例的經(jīng)費大約在一萬元人民幣左右，經(jīng)費支持力度明顯較弱。經(jīng)費是一方面的問題，教師案例開發(fā)積極性不高也嚴重制約案例教學的展開。案例開發(fā)耗時費力，又不能作為研究成果，并且對教師的職稱評定毫無幫助，因此教師更愿意花時間去做學術(shù)研究、發(fā)表論文。由此可見，案例式教學的開展需要在教學經(jīng)費支持、教師績效考核上進行綜合的改革。

2.教學方法上。與普通的理論課不同，要發(fā)揮案例在能力培養(yǎng)上的作用，需要對教學方法進行調(diào)整。在美國的會計教學課堂上，“教師授課為輔，學生參與為主”的教學方法得到了貫徹。這種教學方法看似簡單，其實對教師的課堂組織能力、控制能力均提出較高的要求。由教師主導轉(zhuǎn)向以學生為中心的討論式教學要求教師不僅要有知識，能夠把握重要的知識點，還要有一定的實踐經(jīng)驗和領導課堂討論的能力，許多教師有畏難情緒。加之大多數(shù)學校也沒有對教師的案例教學能力進行培養(yǎng)，導致教師的角色無法順利轉(zhuǎn)變。

這種新的會計教學方式的內(nèi)核，可以歸納為兩點：第一，思想共享，求同存異。案例教學中，不應該以追求標準答案為目標，而應該鼓勵學生參與課堂，發(fā)表不同觀點，使案例討論成為思想交流碰撞的平臺。第二，以學生為中心，教師只是起到啟發(fā)的作用。授課應從單向性的演講改變成和學生討論為主的雙向性的教學方式，教師也應要求學生做較多的書寫和口語表達上的溝通，并注重團體學習的方式。在此過程中，學生的協(xié)調(diào)與表達能力能夠得到鍛煉。同時也應該注意到，美國的啟發(fā)式教學之所以能夠順利開展，還有一個重要原因是案例討論是學生最終成績的重要組成部分，而我國的成績模式依然很大程度依賴期末考試。因此，激勵學生參與討論，還需要在評價上進行調(diào)整。

（二）課外實踐教學

課外實踐教學質(zhì)量提高是一個系統(tǒng)工程，既需要企業(yè)配合，也需要學生與學校的重視。美國雖然沒有專門的課外實踐教學，但由于實習經(jīng)歷以及實習單位負責人的推薦信對將來就業(yè)具有重大作用，學生自然非常重視。另外，加之企業(yè)對實習生有明確的招聘流程、管理程序與考核，能夠避免形式主義的發(fā)生。而我國的課外實踐教學，問題就發(fā)生在很多環(huán)節(jié)都在“走過場”。

目前我國的誠信大環(huán)境下，學校很難對實習企業(yè)做出要求，要避免“走過場”，只能在實習過程與結(jié)果上進行嚴格控制。比如，實習開始前，向?qū)W生明確說明實習目的，指導學生應該避免將實習限于處理賬務;實習中，指導教師與學生定期交流，把握實習進度;實習結(jié)束后，組織學生進行答辯或?qū)嵙暯涣鳎莆掌涫欠襁_到實習的目的;實習成績的評定應該有明確的標準，避免全員通過，沒有區(qū)分度。除此之外，部分院校也開始注意到實習企業(yè)的質(zhì)量直接影響到學生的實習質(zhì)量，因此，積極開展校外實習基地的建設。這不失為一項從源頭上控制校外實踐質(zhì)量的方法。