我國會計師審計質量問題分析及對策研究

摘 要：我國的注冊會計師行業經過了30多年的發展，會計事務所及注冊會計師隊伍逐步壯大，為我國的市場經濟規范、高效發展做出了巨大貢獻。近年來，隨著市場經濟的飛速發展，經濟案件、經濟糾紛也有所增多，財務造假等案件頻頻曝光，社會公眾對于企業的財務管理信息的真實性和企業的財務管理情況也產生了很大的不信任感，對注冊會計師的審計業務的真實度也產生了一定的信任危機。注冊會計師如何有效的改善這種窘境，重新獲取社會公眾對注冊會計師的審計業務及其真實性重拾信心是一個值得深入思考和探討的問題。本文從注冊會計師的審計業務的概念及理論入手，分析了影響注冊會計師的審計業務水平及真實性的因素，從而根據我國的注冊會計師的審計情況，提出改善審計業務水平和審計業務質量的一系列對策建議，期望對我國的注冊會計師審計行業的發展有所助益。

關鍵詞：注冊會計師；審計；因素；建議

一、注冊會計師審計質量的內涵及意義

1.審計質量概述。審計質量，即是指對注冊會計師針對企業進行的審計業務的質量和水平的高低。針對審計質量的概念，學術界也有著許多不同的觀點。綜合來看，審計質量應該主要包括三個方面的因素：審計人員質量、審計過程質量和審計結果質量，也就是說，審計報告能夠將被審計的企業、單位的財務情況及財務信息準確、有效的披露出來，主要取決于以上三個方面的質量好壞。

2.審計質量好壞的重要意義。審計質量的好壞就好比產品質量的好壞，產品質量的好壞直接決定著企業的生死存亡，而審計質量的好壞則直接關系到審計工作的有效與否。審計質量的重要意義主要體現在以下幾個方面：

（1）審計質量是實現注冊會計師的審計監督作用實現的決定性因素。注冊會計師進行審計監督的根本目的就在于要通過對企事業單位進行審計監督從而實現維護市場經濟秩序、反對腐敗的根本目的。同時，審計不僅僅要為社會和經濟發展查找錯誤、改正錯誤，還要通過審計來解決一些群眾關注的焦點、熱點和難點，從這個角度來說，審計質量的高低將直接影響到審計業務監督作用的發揮。

（2）審計質量衡量注冊會計師業務水平的重要標準。注冊會計師的根本職責就在于通過審計業務來實現其審計監督的職責，切實保證審計工作的質量，因此衡量和評價注冊會計師及其所在的會計師事務所的業務能力和業務水平的高低，審計質量是一個非常有效的衡量標準。通過對審計結果是否符合審計業務的規范和審計準則、是否達到了審計業務的目標要求、是都適應經濟發展需要等方面的考量，從而實現對審計質量的判斷。

（3）審計質量是推動注冊會計師審計事業發展的重要助力。經過近幾十年來的發展，我國的審計業務工作逐步創新和深化，但是從總體上來看，我國的審計業務工作還處于起步階段，很多方面與發達國家的審計業務相比還存在差距，尤其是審計質量問題突出。只有切實從審計質量的改變和提高入手，才能有效的適應形勢發展需要，注冊會計師的審計業務質量才能取得更加有效的改觀，才能更好地實現審計對市場經濟發展的重要作用。

二、我國注冊會計師審計質量的影響因素分析

在我國的注冊會計師的執業過程中，其業務質量水平不高曾一度成為社會關注的重點。隨著審計準則的不斷完善，市場的準入門檻也逐步提高，注冊會計師的審計業務質量也受到了越來越多的因素的影響，主要有以下幾個方面：

1.會計事務所方面的影響因素分析

（1）審計質量受到會計事務所規模大小的影響。就目前來看，“四大”等高級品牌的會計事務所的審計業務質量及審計價格都較高，其在獨立審計業務市場的份額也相當可觀，“四大”幾乎已經成為了高質量的審計業務的代名詞，幾乎壟斷了國內的高端會計審計業務。隨著市場經濟的發展，許多的會計事務所逐步對自身的發展規模表現出了足夠的重視，很多專家和學者也將會計師事務所的規模大小作為評價其審計業務能力的重要參考，而會計師事務所的規模大小與審計業務質量的聯系主要表現在：一方面，大規模的會計師事務所有著更為完善的企業管理制度和風險控制制度，其會計師待遇優越，薪酬制度完善，為會計師提供了無后顧之憂的工作環境；另一方面，愈發成熟的市場經濟和有效的監督管理制度都對規模較大的會計師事務所產生了有效的約束，大規模的會計師事務所并不會為了一點小利而放棄現有的市場地位。

（2）會計師事務所的聲譽也會影響審計質量的高低。會計師事務所的聲譽及其業務獨立性在一定程度上影響著注冊會計師的審計質量的高低。聲譽是企業較為重視的隱性實力，良好的聲譽往往需要無數次的努力和創新，會計師事務所的聲譽在一定程度上可以反映出社會和客戶對其業務能力和執業素養的肯定，良好的聲譽是會計師事務所的金字招牌，可以為其帶來大量的客戶和資源，為了維持其良好的聲譽，會計師事務所往往也會更加重視其審計質量。

（3）會計師事務所的質量控制制度完善與否會影響審計質量。會計師事務所的質量控制制度的完善程度在很大程度上決定了其審計質量的好壞能否得到有效的監督和管理。如果會計師事務所制定了詳細而規范的質量控制制度，并且得到了良好的實施，那么就為審計質量提高了前提性的保障。據監管部門的統計，會計師事務所內部檢查及內部復核結果的準確度直接反映了其審計質量的高低。

2.注冊會計師本身因素也很大程度上影響到審計質量的高低

（1）注冊會計師的業務能力直接影響到審計質量的高低。注冊會計師是進行審計業務的直接業務人員，其工作技能或是工作經營的欠缺都會導致其作出不合理的審計報告；注冊會計師的專業素養及其專業技能都將會直接影響到審計業務的執業水平，最終對審計業務的質量產生至關重要的影響。注冊會計師在承接審計業務之前，應該對被審計單位的組織架構、經營業務狀態、公司財務狀況以及行業發展環境等基礎信息進行全面而綜合的了解，了解企業的基本經營情況制定合理的審計策略，這將有利于審計業務的順利、有效開展。

（2）注冊會計師的工作態度影響審計質量。注冊會計師在進行審計時，能否始終保持專業的執業素養，持有謹慎的態度進行審計，對于審計結果的質量和真實性具有非常重要的影響。注冊會計師在審計時，不能過度信賴被審計單位申明及表述，要遵循注冊會計師的審計業務操守，遵守職業道德規范，才能切實防止虛假審計行為的出現，才能確保審計業務質量。

（3）注冊會計師的業務獨立能力。獨立性是注冊會計師正確作出審計報告的前提和基礎，是注冊會計師的公信力的重要來源。獨立業務能力確保了注冊會計師在進行審計的過程中，免受外界干擾因素的影響，能夠在形式上和實質上保持獨立，一方面要獨立于被審計單位和審計委托人，另一方面要保持與被審計單位的相關人員之間的獨立，才能公正、客觀地執行審計業務。

3.被審計單位是否配合也影響到審計質量的高低。一般來說，高質量的會計師事務和注冊會計師會選擇更加誠信和更高水平的客戶，而這些客戶本身的財務信息也比較可靠，這樣一來審計報告也就更加貼近事實，更加合理。在這個層面上講，注冊會計師的審計質量還受到來自被審計單位的配合的影響，若被審計單位的治理水平、財務狀況良好，管理層配合審計業務，那么審計行為往往會更加貼近企業的發展實際，相對來說審計質量也就更高。

4.行業發展環境在一定程度上影響審計質量。行業發展環境是指某一段時期內，審計行業的行業風氣和業務發展環境的總稱，它是注冊會計師進行審計業務的大環境，對審計質量也將產生各種直接和間接的影響。與發達國家相比，我國的行業發展環境及職業發展背景還不夠完善，有待進一步提高。

三、對策建議

綜上所述，可以看出我國的注冊會計師的審計業務經過多年的發展，已經取得了一定的發展和進步，業務能力越來越強，職業行為越來越規范，但是與發達國家相比，我國的審計質量還有待進一步提高，還存在著許多問題亟待解決和完善。

1.要注重提高審計的獨立性。我國現行的審計業務是注冊會計師接受公司的審計委托，并對公司的會計業務資料和報表進行及時反饋給受托者，這種模式下公司既是被審計人又是審計委托人，會計師事務所面對及時業務對象又是業務資金來源的公司，很容易會未了業務和經濟利益而去盲目“迎合”公司的審計需求，便會導致會計師事務所喪失了審計的獨立性。建議要成立專門的審計業務委員會，負責對注冊會計師的聘用、考核等行為進行監督和考核，在公司提出審計需求時，由審計業務委員會來負責牽頭，避免被審計人與審計人員之間的直接接觸，保障審計業務獨立性。

2.要加大對審計執業行為的監督和懲處力度。就目前來看，我國的多部部門法都對注冊會計師的審計法律責任作出了規定，但是往往涉及的是注冊會計師的刑事責任、行政責任，鮮少規定民事及經濟責任。近年來，我國的財務信息造假案件不斷出現，注冊會計師參與其中謀求私利的現象也時有發生，要進一步明確審計舞弊行為的懲處政策，加大處罰力度，建立刑事、行政、民事全面的處罰體系，同時，明確責任落實，完善責任追求機制，探索建立民事賠償制度，提高會計師事務所的違規成本，切實震懾會計師事務所的違法行為和違法念頭。

3.要進一步完善會計信息的披露制度。首先，要盡量減少會計信息不對稱現象，要建立完善的會計信息生成、復核、信息公開、信息使用制度，政府部門提供合理的會計信息公開平臺，借助信息化工具，將會計信息公開業務擴展到紙質、網絡雙重公開，便于投資者更加有效、更加準確、更加真實地了解公司實際情況，減少會計信息不對稱帶來的不利因素。其次，要進一步明確審計業務程序，減小注冊會計師對審計程序和審計方法的自由裁量權，使得審計業務過程中的各方利益都能得到良好的保障。最后，要適當增加會計財務報表附注內容要求，增強會計信息是相關性和真實性。

4.要嚴格控制審計行業人員任用。審計業務是關系到整個市場經濟有序發展的重要工作。會計師事務所要制定一套完善的審計人員任用和使用制度，明確制度考核和監督辦法，嚴格審計人員進出。同時，要加強對審計人員的職業道德教育，采用多形式的職業道德教育，如職業道德考試、定期考核、集體學習等形式，使注冊會計師充分認識到自身肩負的重要責任，增強其抵制違法行為的自制力，促進會計師事務所的良好職業氛圍的形成，切實提高審計業務質量。

5.要進一步健全追責體系。注冊會計師的審計質量與其所要承擔的法律責任有著較大的相關性。要進一步制止注冊會計師的投機行為，就要從追責體系的健全入手，加大懲處，增強其風險意識，保持其執業謹慎性，適當推行會計師事務所的民事責任制度，加強民事制度建設，提高法律對投資者的保護力度，更加有效的提高審計質量。明確因為注冊會計師的執業過錯造成的經濟損失，明確受影響的利益相關者的提起訴訟權利，明確經濟責任，切實保障我國的注冊會計師的審計行業的健康、有序發展。

四、總結

隨著經濟的高速發展，注冊會計師的審計質量對市場經濟的穩定和完善起著越來越重要的作用。近年來，隨著國內外的財務造假案件的曝光，社會公眾對于審計業務和審計人員的已經喪失了基本的信任度，審計質量問題逐漸受到關注。總體來看，我國的審計業務發展還處于初級階段，與發達國家相比還存在著較大的差距，只有從提高審計的獨立性、加大對審計執業行為的監督和懲處力度、完善會計信息的披露制度、控制審計行業人員任用、健全追責體系等多方面入手，才能建立一個全方位的審計業務發展環境，從根本上提高審計質量。

參考文獻：

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[4]王妍.我國注冊會計師審計質量問題的研究及對策.吉林大學，2007.

作者簡介：余建國（1970- ），男，籍貫：湖北鐘祥，工作單位：荊楚理工學院財務處，職稱：會計師，主要研究方向：財務管理