淺談如何合理安排企業(yè)員工薪金個(gè)人所得稅

孫太富

摘 要：薪金個(gè)人所得稅直接涉及職工個(gè)人利益，并直接或間接影響企業(yè)的效益。如何合理安排薪金個(gè)人所得稅，本質(zhì)就是在薪金個(gè)稅問題上如何正確處理國家、企業(yè)和個(gè)人的利益關(guān)系。

關(guān)鍵詞：合理；安排；薪金；個(gè)稅

薪金所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅，直接關(guān)系著職工的所得多少、企業(yè)的現(xiàn)金支付及國家的財(cái)稅收入，合理安排員工薪金個(gè)人所得稅，就是在薪金個(gè)人所得稅問題上如何合理處理國家、企業(yè)和員工的關(guān)系。

一、合理安排薪金個(gè)人所得稅，首先要服從國家利益

1.從國家角度來說，薪金個(gè)稅的繳納，必須合法，要根據(jù)企業(yè)和員工的具體情況合理安排薪金個(gè)人所得稅。通過對(duì)現(xiàn)行稅法的研究，積極利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)員工一段時(shí)間的收入進(jìn)行綜合考慮，通過合理安排收入的時(shí)間和數(shù)量、支付方式、費(fèi)用扣除、薪金范圍等因素，達(dá)到降低名義收入，進(jìn)而降低稅率檔次，以降低稅負(fù)或免除個(gè)稅。加強(qiáng)企業(yè)管理，能推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而提高納稅總量，在一定程度上能推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展，因此，國家對(duì)企業(yè)通過管理來降低稅負(fù)是鼓勵(lì)的，保護(hù)的，但對(duì)“合理安排”和“偷稅漏稅”進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，二者的界限就是“是否合法”。

2.合理安排必須具有“前瞻性”。任何一項(xiàng)具體的薪金個(gè)稅合理安排方案的籌劃、決策，都必須在該方案所涉及的納稅事項(xiàng)已成為既定事實(shí)之前。如果該涉稅事項(xiàng)已成既定事實(shí)，再事后進(jìn)行所謂的“合理安排”，那就是在掩蓋事實(shí)真相。如果通過各種手段偽造、變?cè)臁㈦[匿相關(guān)資料，企業(yè)將可能承擔(dān)偷稅漏稅的法律責(zé)任。

二、合理安排薪金個(gè)人所得稅，還要照顧到企業(yè)利益

企業(yè)是員工薪金個(gè)稅安排的實(shí)際操盤手，利益使“合理安排”的手段、方式得到不斷地拓展、創(chuàng)新。

1.合理安排薪金個(gè)人所得稅，必須規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)，為了增加員工收入，減少企業(yè)現(xiàn)金支付，罔顧國家稅收法律，采用各種手段掩蓋事實(shí)真相，甚至偽造、變?cè)臁㈦[匿相關(guān)資料，一旦“東窗事發(fā)”，企業(yè)小則面臨巨額罰款，給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)危機(jī)；大則喪失商譽(yù)，接受法律嚴(yán)懲，面臨“關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)”的命運(yùn)。

2.合理安排薪金個(gè)人所得稅，必須要從整個(gè)企業(yè)角度進(jìn)行綜合考慮，權(quán)衡得失，不能僅僅考慮薪金個(gè)人所得稅。比如充分利用公積金抵稅效應(yīng)，調(diào)動(dòng)職工積極性的同時(shí)，也加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。企業(yè)需從整體出發(fā)，權(quán)衡企業(yè)的長短期利益，以股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，對(duì)員工薪金個(gè)人所得稅作出合理的安排。

3.合理安排薪金個(gè)人所得稅，必須要組織力量，長期、認(rèn)真研究現(xiàn)行稅法，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，充分利用國家的優(yōu)惠政策。

（1）利用公積金抵稅效應(yīng)。《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）規(guī)定：“單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。”可見繳存的住房公積金是“雙向限制”，只要繳存基數(shù)、繳存比例中有一個(gè)指標(biāo)超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該將超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的那個(gè)指標(biāo)予以調(diào)整，將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。公積金抵扣薪金個(gè)稅稅基比例最高達(dá)“12%”，可謂抵稅效應(yīng)明顯，在企業(yè)條件允許的情況下，應(yīng)充分利用公積金抵稅效應(yīng)。

（2）將年終獎(jiǎng)、績(jī)效考核工資等薪金部分分?jǐn)偟狡綍r(shí)工資，以降低薪金個(gè)人所得稅。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定：

年終獎(jiǎng)、績(jī)效考核工資等薪金個(gè)稅應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性薪金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數(shù)。

上述“適用稅率”、“速算扣除數(shù)”為全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

上述“雇員當(dāng)月工資所得與費(fèi)用扣除額的差額”最小為零。

上述方法，一年只能使用一次，多次則并入當(dāng)月工資。

例如，小王每月工資8000元，全年共9.6萬元工資，則全年薪金應(yīng)納個(gè)稅=【（8000-3500）*10%-105】*12=4140元

如果小王每月工資3500元，年末年終獎(jiǎng)54000元，全年工資也是9.6萬元，則全年薪金應(yīng)納個(gè)稅=（3500-3500）*3%*12+（54000-0）*10%-105=5295元

小王薪金個(gè)稅節(jié)約=5295-4140=1155元

（3）合理安排薪金個(gè)人所得稅，還要注意薪金支付方式。對(duì)于存在年終獎(jiǎng)、考核工資等薪金的單位，因優(yōu)惠政策一人一年只能用一次，多次則并入當(dāng)月工資。接上例，如果企業(yè)采取按半年考核發(fā)放考核工資，小王每月工資3500元，并分別在6月底、12月底發(fā)放27000元考核工資，年薪金總額9.6萬元，則小王薪金個(gè)人所得稅：

除6月份、12月份十個(gè)月工資個(gè)人所得稅=0

6月份薪金個(gè)人所得稅=（3500+27000-3500）*0.25-1005=5745元

12月份薪金個(gè)人所得稅=0+27000*0.1-105=2595元

小王按半年考核薪金個(gè)人所得稅總額=5745+2595=8340元

小王按半年考核薪金個(gè)人所得稅比按年考核多交=8340-5295=3045元

4.合理安排薪金個(gè)人所得稅，還要和企業(yè)財(cái)務(wù)管理緊密結(jié)合起來。沒有過硬的財(cái)務(wù)管理能力，就談不上對(duì)薪金個(gè)稅進(jìn)行合理安排。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，根據(jù)稅法、會(huì)計(jì)制度，運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理知識(shí)，將企業(yè)費(fèi)用進(jìn)行合理歸集、處理，如將職工話補(bǔ)、交通補(bǔ)助、餐補(bǔ)等，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷，將其歸集為企業(yè)正常經(jīng)營費(fèi)用，不作為個(gè)人補(bǔ)貼收入，這樣也就減少薪金個(gè)稅的計(jì)稅基數(shù)。使用這種方法，如一些費(fèi)用進(jìn)入福利費(fèi)的，還要考慮職工工資水平（福利費(fèi)的稅前扣除基數(shù)），進(jìn)而和企業(yè)所得稅統(tǒng)籌考慮，從而對(duì)薪金個(gè)稅作出合理的安排。

三、合理安排薪金個(gè)人所得稅，職工的個(gè)人合法利益也應(yīng)得到充分保障

1.合理安排薪金個(gè)人所得稅，應(yīng)把職工作為企業(yè)主人翁看待。企業(yè)的最大財(cái)富就是人才，沒有職工的積極性，企業(yè)的發(fā)展就成為“無源之水，無本之木”。也正因?yàn)槿绱耍毠ぴ谛浇饌€(gè)稅合理安排上，年終獎(jiǎng)或考核工資年內(nèi)分?jǐn)偅约霸捬a(bǔ)、交通補(bǔ)助、餐補(bǔ)等費(fèi)用通過發(fā)票歸集為經(jīng)營費(fèi)用等這些安排，企業(yè)應(yīng)盡可能滿足職工要求；而對(duì)于公積金抵稅效應(yīng)，企業(yè)應(yīng)在負(fù)擔(dān)能力和員工合法利益間權(quán)衡。

2.合理安排薪金個(gè)人所得稅，還要考慮員工薪金是否已經(jīng)進(jìn)入個(gè)稅盲區(qū)。例如小王每月工資3500元，年末發(fā)18001元年終獎(jiǎng)，則小王個(gè)稅=18001*0.1-105=1695.1元

假如小王要求企業(yè)給他每月3500元，年末發(fā)18000元年終獎(jiǎng)，則小王個(gè)稅=18000*0.03=540元

小王節(jié)個(gè)稅=1695.1-540=1155.1元

如果不作合理安排，企業(yè)多發(fā)給小王1元錢，卻導(dǎo)致小王多交個(gè)稅1155.1元。

四、結(jié)束語

隨著職工收入的不斷提高，起征點(diǎn)調(diào)整卻顯得滯后，隨著薪金個(gè)稅納稅群體的不斷壯大，合理安排薪金個(gè)人所得稅越來越引起大家的重視。隨著企業(yè)自身情況的不斷變化及國家政策的調(diào)整，所采用的手段、方式也顯得日新月異。合理安排薪金個(gè)稅是一項(xiàng)長期的、動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的工程，但不管如何安排，都應(yīng)該兼顧國家、企業(yè)及個(gè)人的利益。

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