淺談如何合理安排企業員工薪金個人所得稅

孫太富

摘 要：薪金個人所得稅直接涉及職工個人利益，并直接或間接影響企業的效益。如何合理安排薪金個人所得稅，本質就是在薪金個稅問題上如何正確處理國家、企業和個人的利益關系。

關鍵詞：合理；安排；薪金；個稅

薪金所產生的個人所得稅，直接關系著職工的所得多少、企業的現金支付及國家的財稅收入，合理安排員工薪金個人所得稅，就是在薪金個人所得稅問題上如何合理處理國家、企業和員工的關系。

一、合理安排薪金個人所得稅，首先要服從國家利益

1.從國家角度來說，薪金個稅的繳納，必須合法，要根據企業和員工的具體情況合理安排薪金個人所得稅。通過對現行稅法的研究，積極利用稅收優惠政策，對員工一段時間的收入進行綜合考慮，通過合理安排收入的時間和數量、支付方式、費用扣除、薪金范圍等因素，達到降低名義收入，進而降低稅率檔次，以降低稅負或免除個稅。加強企業管理，能推動企業的發展，進而提高納稅總量，在一定程度上能推動社會的發展，因此，國家對企業通過管理來降低稅負是鼓勵的，保護的，但對“合理安排”和“偷稅漏稅”進行嚴格的區分，二者的界限就是“是否合法”。

2.合理安排必須具有“前瞻性”。任何一項具體的薪金個稅合理安排方案的籌劃、決策，都必須在該方案所涉及的納稅事項已成為既定事實之前。如果該涉稅事項已成既定事實，再事后進行所謂的“合理安排”，那就是在掩蓋事實真相。如果通過各種手段偽造、變造、隱匿相關資料，企業將可能承擔偷稅漏稅的法律責任。

二、合理安排薪金個人所得稅，還要照顧到企業利益

企業是員工薪金個稅安排的實際操盤手，利益使“合理安排”的手段、方式得到不斷地拓展、創新。

1.合理安排薪金個人所得稅，必須規避企業財務風險、經營風險。有的企業，為了增加員工收入，減少企業現金支付，罔顧國家稅收法律，采用各種手段掩蓋事實真相，甚至偽造、變造、隱匿相關資料，一旦“東窗事發”，企業小則面臨巨額罰款，給企業帶來財務危機；大則喪失商譽，接受法律嚴懲，面臨“關、停、并、轉”的命運。

2.合理安排薪金個人所得稅，必須要從整個企業角度進行綜合考慮，權衡得失，不能僅僅考慮薪金個人所得稅。比如充分利用公積金抵稅效應，調動職工積極性的同時，也加大了企業的負擔。企業需從整體出發，權衡企業的長短期利益，以股東財富最大化為目標，對員工薪金個人所得稅作出合理的安排。

3.合理安排薪金個人所得稅，必須要組織力量，長期、認真研究現行稅法，根據企業實際情況，充分利用國家的優惠政策。

（1）利用公積金抵稅效應。《關于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）規定：“單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規定執行。單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。”可見繳存的住房公積金是“雙向限制”，只要繳存基數、繳存比例中有一個指標超過規定的標準，就應該將超過規定標準的那個指標予以調整，將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。公積金抵扣薪金個稅稅基比例最高達“12%”，可謂抵稅效應明顯，在企業條件允許的情況下，應充分利用公積金抵稅效應。

（2）將年終獎、績效考核工資等薪金部分分攤到平時工資，以降低薪金個人所得稅。按現行個人所得稅法規定：

年終獎、績效考核工資等薪金個稅應納稅額=（雇員當月取得全年一次性薪金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數。

上述“適用稅率”、“速算扣除數”為全年一次性獎金減除“雇員當月工資所得與費用扣除額的差額”后的余額，除以12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

上述“雇員當月工資所得與費用扣除額的差額”最小為零。

上述方法，一年只能使用一次，多次則并入當月工資。

例如，小王每月工資8000元，全年共9.6萬元工資，則全年薪金應納個稅=【（8000-3500）*10%-105】*12=4140元

如果小王每月工資3500元，年末年終獎54000元，全年工資也是9.6萬元，則全年薪金應納個稅=（3500-3500）*3%*12+（54000-0）*10%-105=5295元

小王薪金個稅節約=5295-4140=1155元

（3）合理安排薪金個人所得稅，還要注意薪金支付方式。對于存在年終獎、考核工資等薪金的單位，因優惠政策一人一年只能用一次，多次則并入當月工資。接上例，如果企業采取按半年考核發放考核工資，小王每月工資3500元，并分別在6月底、12月底發放27000元考核工資，年薪金總額9.6萬元，則小王薪金個人所得稅：

除6月份、12月份十個月工資個人所得稅=0

6月份薪金個人所得稅=（3500+27000-3500）*0.25-1005=5745元

12月份薪金個人所得稅=0+27000*0.1-105=2595元

小王按半年考核薪金個人所得稅總額=5745+2595=8340元

小王按半年考核薪金個人所得稅比按年考核多交=8340-5295=3045元

4.合理安排薪金個人所得稅，還要和企業財務管理緊密結合起來。沒有過硬的財務管理能力，就談不上對薪金個稅進行合理安排。企業應根據自身的實際情況，根據稅法、會計制度，運用現代財務管理知識，將企業費用進行合理歸集、處理，如將職工話補、交通補助、餐補等，根據經濟業務發生實質，并取得合法發票實報實銷，將其歸集為企業正常經營費用，不作為個人補貼收入，這樣也就減少薪金個稅的計稅基數。使用這種方法，如一些費用進入福利費的，還要考慮職工工資水平（福利費的稅前扣除基數），進而和企業所得稅統籌考慮，從而對薪金個稅作出合理的安排。

三、合理安排薪金個人所得稅，職工的個人合法利益也應得到充分保障

1.合理安排薪金個人所得稅，應把職工作為企業主人翁看待。企業的最大財富就是人才，沒有職工的積極性，企業的發展就成為“無源之水，無本之木”。也正因為如此，職工在薪金個稅合理安排上，年終獎或考核工資年內分攤，以及話補、交通補助、餐補等費用通過發票歸集為經營費用等這些安排，企業應盡可能滿足職工要求；而對于公積金抵稅效應，企業應在負擔能力和員工合法利益間權衡。

2.合理安排薪金個人所得稅，還要考慮員工薪金是否已經進入個稅盲區。例如小王每月工資3500元，年末發18001元年終獎，則小王個稅=18001*0.1-105=1695.1元

假如小王要求企業給他每月3500元，年末發18000元年終獎，則小王個稅=18000*0.03=540元

小王節個稅=1695.1-540=1155.1元

如果不作合理安排，企業多發給小王1元錢，卻導致小王多交個稅1155.1元。

四、結束語

隨著職工收入的不斷提高，起征點調整卻顯得滯后，隨著薪金個稅納稅群體的不斷壯大，合理安排薪金個人所得稅越來越引起大家的重視。隨著企業自身情況的不斷變化及國家政策的調整，所采用的手段、方式也顯得日新月異。合理安排薪金個稅是一項長期的、動態的、復雜的工程，但不管如何安排，都應該兼顧國家、企業及個人的利益。

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