施工企業“兩金”占用及其壓降淺析

●中鐵大橋局集團第六工程有限公司 沈齊波

施工企業“兩金”占用及其壓降淺析

●中鐵大橋局集團第六工程有限公司 沈齊波

“兩金”是施工企業的主要資產。隨著經濟下行壓力增大，施工企業“兩金”呈現上升的趨勢。“兩金”比例的升高，加劇了企業資金周轉壓力，助長了帶息負債攀升，嚴重影響了企業運行質量和盈利能力，不利于企業發展。本文結合施工單位實際,通過分析施工企業“兩金”的不同成因，針對性地提出降低“兩金”的思路及具體解決措施。

施工企業 “兩金”壓降管理

近年來，由于宏觀經濟連續下行，建設單位結算付款明顯滯后，加之企業經營規模擴張、經營管理粗放，企業應收款占用的資金和存貨占用的資金 （簡稱 “兩金”）問題已成為建筑施工企業發展的瓶頸。“兩金”持續增長，不僅加劇了企業資金周轉壓力，助長了帶息負債攀升，也嚴重影響了企業運行質量和盈利能力，對順利實現企業經營預算、中長期規劃造成了重大隱患。解決“兩金”壓降問題是施工企業迫在眉睫的重要工作。

一、施工企業“兩金”的內涵及現狀

根據國資委《關于中央企業開展兩金占用專項清理工作有關事項的通知》的有關要求，納入專項清理范圍的“兩金”占用主要包括存貨和各類應收款項，其中應收款項包括應收賬款、長期應收款和其他應收款。根據國資委的有關規定，施工企業的“兩金”包括債權和存貨，債權包括應收賬款、長期應收款、其他應收款、應收票據及預付賬款等，存貨主要包括庫存材料及已完工未計價工程等。

施工企業管理協會報告顯示，施工行業中有代表性的五大央企 （中國建筑、中國中鐵、中國鐵建、中國交建及中國冶金）2014年末 “兩金” 占總資產比重為60.61%，對于施工行業來說“兩金”已經成為企業的主要資產。

以某國有大中型集團所屬三級施工企業DQJL公司為例，2014年末，該公司的“兩金”總額13.99億元，占該企業資產總額的比例達到了65.37%。近三年，DQJL公司的“兩金”占用環比增幅分別為34.97%、1.41%及14.20%，累計增幅達到56.31%，遠高于該企業近三年營業收入8.94%、-2.03%、12.64%環比增長幅度，以及20.22%的累計增長幅度。“兩金”規模的快速增長，導致該公司資產總額和負債總額快速上升，其中資產總額三年累計增長5.94億元，累計增幅38.42%，負債總額累計增長5.12億元，累計增幅37.48%，企業資產負債率攀升至87.75%（見表1）。

由于該公司“兩金”資產規模大幅上升，導致企業負債總額不斷增加，增加了企業的利息支出，并進一步抬高了企業的資產負債率，惡化了企業的財務狀況。

二、施工企業“兩金”的成因

表1 DQJL公司兩金占用情況一覽表 單位：億元

建筑施工企業面對的建筑施工市場類型復雜，涉及的產業鏈較長，工程項目的經營具有點多、面廣、周期長的特點，工程計價支付流程復雜。而“兩金”的形成往往與公司所處的環境有較大的關系。以下結合施工企業實際，對施工企業“兩金”的形態和形成的原因進行簡要分析。

（一）存貨。施工企業存貨項目只包括建材、周轉材料等生產經營材料，以及已完工未結算項目，導致上述項目增加的主要原因包括：

1.正常生產形成存貨。生產經營購置的生產材料，主要包括庫存材料、周轉材料、低值易耗品等，屬儲備型暫時性庫存。對于這部分庫存，只要實行計劃或全面預算管理，或與供應商協商，采取即生產即供貨機制的“零庫存”方式，會有效降低這部分存貨的增加。

2.業主計價滯后形成的已完工未計價存貨。主要包括按合同規定，沒有達到計價要求形成的已完工未計價存貨，或是業主受制于資金等原因，主觀采取延后計價形成的存貨。后一部分是導致施工企業存貨規模快速增長的重要因素，也是本文關注的重點。

3.企業管理行為增加的存貨。主要包括企業由于業績考核等方面的需求，所實施的人為調節當期的經營結果，粉飾財務報表，對于當期重大虧損不反映或不完全反映，將部分虧損以存貨的形式（形式上的已完工未計價）列示；同時，由于部分工程項目業主變更索賠審批流程復雜，往往到項目完工后才啟動概算清理工作，而這部分成本實際已經發生，為保持收入與成本的配比，往往在賬面預留一部分成本。

另外，施工過程材料漲價形成料差的調差工作滯后，這部分也會使存貨增加。

（二）債權。對于施工企業來說，“兩金”中存貨與應收各類款項相聯系，特別是存貨與應收賬款或應收票據直接相關，其主要成因有：一是經營活動影響的應收賬款或預付賬款。合同約定的計價支付比例及合同約定質保金的預留比例，會對應收賬款或應收票據造成直接影響，若合同約定支付比例高，則形成的應收賬款余額大；同時，與分包方的合同約定條款也直接影響著預付款的金額。二是管理活動影響的其他應收款項。其他應收款指除應收賬款、應收票據及預付賬款外的應收、暫付款項。對于施工單位來說，由于施工項目點多面廣，加上項目多處于交通不發達或偏遠地區，項目管理中前期資金使用量大，物資采購等暫時性付款頻繁，這些管理活動沒有充分利用或無法充分利用現有便捷的銀行信用支付方式，容易形成債權，占用公司的資金。三是內部控制不嚴，沒有及時清理個人借支，也會增大其他應收款金額。

三、施工企業降低“兩金”的管理思路

“兩金”在不同的企業有不同的成因，但總體上大致可分為正常經營形成及管理原因形成，而管理原因導致非正常形成的“兩金”是目標壓降的重點。筆者建議，要將“兩金”壓降工作放在公司內部大的治理環境中進行，實行不同的管理思路，并與施工企業開展的“項目治虧”及雙清工作相結合，從根本上使“兩金”占總資產比率不斷下降。

（一）切實提高“兩金”壓降重要性的認識。企業各級管理人員要充分認識到“兩金”占用過高對企業經濟運行造成的重大不利影響，將“兩金”壓降作為轉變經營管理方式、努力提質增效的重要措施，針對企業“兩金”壓降對象，制定并分解近、中、遠期“兩金”壓降目標，細化分解目標，同時，要明確“兩金”壓降工作的牽頭部門和責任部門，形成經營、采購、生產、財務、考核的內部協同機制，確保“兩金”壓降工作與業務及財務深度融合。

（二）“兩金”壓降與雙清工作相協調。全面清查目前“兩金”存量，分析科目、賬期（庫齡）、客戶類別等結構情況，對于正常經營需求規模的“兩金”（如未到期的應收款、合同內的已完未驗款、備品備料），要持續優化管理，盡力減少資金占用；對于超出正常經營需求規模的“兩金”，如形成拖欠的各類應收款、不能正常結算的已完未驗工業產成品、低效無效的物資材料等，要清理壓降，努力減少損失。確定“雙清”工作重點，主要做好推進“已完工未計量”工程款的確權工作、清收各類應收款項、清理各類風險資產等三項工作。要設定階段性控制目標，認真編制相應期間的各季度雙清工作方案，確定適度從嚴的清收率和清欠率，將年度控制目標分解到季度、月度，分解到項目部、經營單位，確保季度雙清目標科學、合理，確保全面完成全年“兩金”壓降任務。

（三）將“項目治虧”與“兩金”壓降有機結合。“兩金”高企與項目虧損一樣，會給企業經濟安全、企業和諧穩定、企業精神文化、企業社會形象造成危害；“項目治虧”和“兩金”壓降密切相關，相互交織，項目虧損會使存貨增加，由于需要墊付資金完成項目施工，導致公司資金緊張，嚴重時可能會導致資金鏈斷裂，因此，公司要將“項目治虧”和“兩金”壓降結合，從治標與治本兩個方面，形成體系治理，才能更好地從根本上實現“兩金”的壓降工作。

（四）完善“兩金”壓降責任體系。運用WBS技術和RAM的方法，制定“兩金”壓降管理工作責任矩陣，分清主責和輔責部門，形成主責部門主抓、輔責部門配合的機制管理。通過由基層項目部層層編報的雙清工作方案，按照“誰放賬，誰清收”的管控原則明確指定各單項存貨、債權項目的壓降責任領導和責任人員，自下而上建成全系統、全級次、全覆蓋的責任體系。

(五)強化跟蹤分析和督導檢查。要強化“兩金”壓降工作的動態管理，確保“兩金”壓降工作“過程受控”。一方面，要建立“兩金”壓降工作報告制度。另一方面，要結合經營單位、項目部雙清工作進展，對“兩金”壓降效果不明顯、雙清工作不得力的單位實施督導并加以通報。同時，要制定非年薪管理的雙清人員獎罰辦法，補充完善項目績效考核指標，在經過分析的基礎上，設立年度“兩金”壓降目標，將“兩金”年末余額納入考核指標，并與績效考核和薪酬兌現緊密掛鉤。通過上述措施，建立健全“兩金”壓降工作的目標考核機制，加大“兩金”壓降的考核權重，充分發揮預算、考核、薪酬協同效應，變壓力為動力，激發雙清工作人員的主動性和積極性。

總體來說，為實現壓降“兩金”的目標，施工企業需要采取嚴格的監控、報告及考核體系，并結合企業實際，堅持全面清理與重點清理相結合、存量清理與增量控制相結合、短期目標與長遠發展相結合的原則，對正常經營需求規模內的“兩金”占用進行持續優化管理，對超出正常經營需求規模的“兩金”占用堅決進行清理壓降，遏制企業“兩金”占用過快上升勢頭，逐步提高應收款項和存貨周轉水平，實現企業資產運營效率的提升，經營狀況的持續改善。

四、“兩金”壓降的具體措施

（一）壓降存貨規模方面

1.針對已完未驗存貨。一是要自上而下強化組織管理，確定目標，明確職責，責任到人，制定措施，落實責任，獎罰分明；二是對因計量滯后形成的，要加強基礎管理工作，補充完善各項基礎資料，完備計量手續，加快推進業主批復簽認和結算；三是對因業主資金緊張、變更索賠等原因延遲結算的，加強與業主、設計單位和監理的溝通協調，進一步細化、量化每項變更索賠事項的內容和價值，明確責任人和完成時間，確保變更索賠價值的批復確認，盡早取得收入。

2.針對工業類存貨。一是通過實施精細化管理，加強生產計劃管理，使其更具合理性。對原材料、在產品、產成品進行指標分解，落實主責部門，加大對存貨周轉的考核力度，用經濟手段促進降低占用的積極性；二是通過開展存量資產清查工作，及時發現閑置低效無效資產，并進行盤活處置。對沒有使用價值的存貨，提出處置方案，確定代用、改制、報廢等處理方式，降低資金占用。

3.針對物資類存貨。重點圍繞物資采購計劃管理、推進集中采購供應、優化采購方式、提高周轉材料利用效率、清理閑置庫存、處置廢舊物資等開展工作。一是強化物資采購供應計劃管理，開發、應用物資供應ERP系統，做好采購供應銜接，防范物資積壓；二是推進主要物資集中采購、統一儲備，降低物資采購供應庫存需求；三是開展代理銷售或供應商寄售，實現施工生產常用物資“經濟零庫存”供應；四是實施周轉材料集中管理、內部租賃，并建立公司周轉材料調配工作平臺，提高周轉材料使用效率，降低資產配置需求；五是清理處置閑置低效物資和周轉材料，降低庫存水平。

（二）壓降各類債權方面。充分利用便捷金融服務體系，千方百計開展催收清欠，降低應收款項。要針對不同的應收款項，采取不同的管理措施。

1.合同經營業務形成的應收賬款或預付賬款。公司財務部主責清欠，并牽頭組織“兩金”壓降工作。一是加大“兩金”壓降宣貫力度。組建工作機構，加強與清收責任部門、項目部及經營單位的組織協調，確保清收清欠工作同步推進、同等力度；二是明確壓降目標。全面篩查合同履約狀況，重新識別和評估應收款項風險，特別是應收余額較大、賬齡較長款項及逾期款項等。要逐一排查客戶資信狀況，重新確定授信額度及信用賬期，清存量、限增量，防范外部風險波及企業，為內部各管理層級的經濟運行確定路線圖和責任到人的管理機制；三是創新清欠工作思路。在采取各種合法合規手段開展清欠工作基礎上，規范實施應收賬款保理等業務，尋求增大財務費用與資金時間價值之間的平衡，規范會計核算和報表列示，杜絕“兩金”占用虛增。

2.對其他應收類款項。充分利用現有的大信息、大數據及發達的銀行金融體系，便利的支付方式，利用銀行授信支付期，減少各類借支；通過集團公司的規模效應，加強集團公司與銀行之間的銀企合作，辦理具有優惠性質的銀行支付卡，解決各業務人員的大額借支問題，從而有效降低備用金的發生額；財務人員及時動態清理其他應收款項，項目經理全力支持采取前款不清后款不借的方式，加強公司資金借支的管理，從而有效降低其他應收款。

在當前經濟增速放緩，全面清理地方政府融資平臺，PPP等吸收社會資金進行基礎設施建設的模式還未完善的情況下，短期內，建筑市場資金緊張的狀況不會得到根本改善，施工企業面臨的“兩金”增長壓力也會越來越大。施工企業應當重視“兩金”的壓降工作，切實防范和規避資金鏈斷裂的風險，采取多種措施，多管齊下，從源頭抓起，建立并完善清收清欠及“去存貨”長效機制，逐步實現企業財務狀況的根本好轉。■

參考資料

1.國有資產管理委員會.2015.關于中央企業開展兩金占用專項清理工作有關事項的通知（82號文）[S]。

2.柳利軍.2007.從“走出去”到“融進去”——論施工企業域外經營的本土化操作.施工企業管理[J],9。

3.城云.2015.多管齊下抓好“兩金”管理[J].施工企業管理,10。