我國電子商務的稅收征管問題初探

●張 璇

我國電子商務的稅收征管問題初探

●張 璇

一、引言

當前，網絡化和信息化正深刻地影響著人們的生活，電子商務作為一種全新的支付方式在我國迅速發展。電子商務的全球性、開放性、無紙化、虛擬化等特征，給我國傳統的稅收制度、稅收征管等帶來了巨大的沖擊。同時，由于我國稅務機關的信息化水平尚不能與電子商務同步發展，使得我國稅務機關至今未能對電子商務進行有效管理，稅收流失問題嚴重。因此，對電子商務進行分析，認真研究其帶來的稅收征管問題，并在此基礎上提出相應的稅收征管對策具有重要的現實意義。

二、電子商務發展現狀

（一）電子商務增長態勢良好，潛力巨大

近年來，我國電子商務交易額一直保持快速增長勢頭，網絡零售市場更是發展迅速，2012年達到13110億元。而2013年天貓雙“十一”購物狂歡節支付寶成交額達350.19億元，2014年天貓雙 “十一”全天成交額更是達到了571億元，顯示出我國網絡零售市場發展的巨大潛力。毫無疑問，電子商務逐漸成為拉動國民經濟保持快速、可持續增長的重要動力和引擎。

（二）電子商務平臺化趨勢日益明顯，平臺之間競爭激烈，市場日益集中

近年來，電子商務發展模式B2B與B2C加速整合，并由信息平臺向交易平臺轉變。一方面，零售電子商務平臺化趨勢日益明顯，具體包括：追求全品類覆蓋的綜合性平臺，專注細分市場的垂直型平臺，大型企業自營網站逐漸向第三方平臺轉變。另一方面，以阿里巴巴、京東商城為代表的第一梯隊拉開了與其他中小型電子商務企業的差距。從支撐性電子商務服務業來看，各方面的功能日益獨立，呈現高度分工的局面；新一代信息技術在電子商務服務中得到快速應用，除了物聯網技術外，大數據正逐漸讓數據挖掘發揮其精準營銷功能；電子商務平臺的功能日益全能化。從輔助性電子商務服務來看，圍繞網絡交易派生出了一些新的服務行業，如網絡議價、網絡模特、網店運營服務與外包等。

（三）跨境電子交易迅速發展

在國際經濟形勢不振的大背景下，我國中小外貿企業跨境電子商務逆勢而為，保持了30%的年均增速。跨境電子商務模式不斷創新，出現了一站式推廣、平臺化運營、網絡購物業務與會展相結合等模式，促進中國產品通過在線平臺走向海外市場，推動跨境電子商務縱深發展。

三、電子商務環境下稅收征管面臨的問題

電子商務蓬勃發展，已成為我國經濟的主要發展方式之一，因此將電子商務納入稅收征管也是必然的選擇。稅收征管主要包括稅收行政執法和稅收內部管理兩大方面的內容。其中稅收行政執法具體包括納稅人稅務登記管理、申報納稅管理、減免緩稅管理、稽查管理、行政處罰、行政復議等，而稅收內部管理即長期以來形成的以宏觀經濟管理需要出發而運用稅收計劃、稅收會計、稅務統計、稅收票證等進行的內部管理活動。電子商務對稅收行政執法和稅收內部管理都產生了一定影響，分析其對稅收征管帶來的問題，有利于改善稅收征管工作。

（一）電子商務對稅收行政執法的影響

1、對稅務登記管理的影響。我國傳統貿易模式下，稅務登記采用的是工商登記。而電子商務模式下，工商登記形同虛設。由于現行的稅收征管法并沒有強制規定以互聯網作為交易基礎的電子商務進行稅務登記，所以有相當一部分C2C個體經營者沒有工商營業執照，個體網店經營者進行稅務登記注冊的少之又少，個人網店逃避注冊問題嚴重。另一方面，進行電子商務交易的商家只要向網站交納一定的費用獲得網站許可，即能獲得一個虛擬空間做生意，不需要領取營業執照或申報稅務登記證，在這樣的規則下，商家也就沒有主動要求申請稅務登記的動力，稅務機關也就很難借助稅務登記制度來有效監督納稅人的經營活動。

2、對申報納稅管理的影響。我國納稅申報的方式主要有直接申報、郵寄申報、數據電文申報，還有針對定期定額繳納稅款的納稅人實行簡易申報、簡并征收等納稅申報方式。近年來，作為數據電文申報的重要形式——網上申報深受納稅人的歡迎，但是它主要針對的是企業性質的納稅人，尚沒有滿足個體經營者個性化需求的電子申報方式。另外，由于C2C模式的大多個體經營者的財務核算不健全，不能提供真實可靠的賬簿、憑證，而企業又存在逐利避稅的動機，這也使得企業所申報財務信息的準確性、真實性無法得到保證。稅務機關想要搜集數量巨大的個體經營者信息，所要花費的成本是很大的。基于稅務部門對電子交易信息的管理缺乏有效性，以及稅務機關與納稅人之間的信息不對稱，稅務機關在審核納稅人的納稅申報資料時往往缺乏有力證據。

3、對稽查管理的影響。以互聯網為依托，以“電子貨幣”為手段的電子商務交易方式，伴隨著計算機加密技術的不斷發展，納稅人往往會使用設置用戶名和密碼驗證的雙重方式來對交易信息進行鎖定，交易過程也都很隱蔽。而且，在電子商務交易中，其賬簿和憑證大多是以數字信息存在，沒有紙質、有形的憑證合同，憑證記載的數字化存在隨時被修改的可能。對交易過程和資金流向的追蹤查詢、對相關電子交易信息的提取等，稅務機關尚缺乏相關稅收稽查技術，因此難以準確查判電子商務交易過程中的稅收違法行為。

（二）電子商務對稅收內部管理的影響

1、對稅務會計的影響。傳統交易模式下，稅務會計一直都是以會計賬簿、憑證、記錄為記賬基礎的，然而，電子商務的無紙化特征，使得數字化信息存儲與處理介質替代了稅收征管與稽查中所需的紙質憑證。同時，在計算機中保留的電子憑證很容易被更改且不會留下痕跡。會計憑證的這兩方面變化，使得電子交易難以追蹤，征收稅款失去依據，大大增加了偷逃稅的可能性，影響稅務會計基礎。另外，傳統稅務會計根據地理界線分為居民地管轄權和來源地管轄權進行會計核算，而電子商務弱化了來源地稅收管轄權，一國通過電子商務在另外一個國家開展貿易活動，只要通過服務器即可。通過遠程服務提供的勞務突破了地理界線，而且通過服務器進行的營業行為也很難被清楚地分類和統計，這就產生了各國所得來源地管轄權的爭議。現行稅制下一般對居民身份的判斷都以有無住所地為判斷標準，而電子商務超越了這一限制，推動國際貿易一體化的發展，促進納稅主體的多元化。另外，傳統稅收對稅收所得來源的判斷依據是常設機構，虛擬化、無形化的電子商務貿易活動的完成卻不需要固定經營場所，這使得無法確定貿易目的地和消費地，常設機構的概念因此被模糊化。

2、對票證管理的影響。由于訂購、支付，甚至數字化產品的交付都可以在網上進行，隨著無紙化程度的提高，作為銷售憑證的票據以及買賣雙方的合同等都能以電子稿的形式存在，而我國尚沒有相關法律法規規定電子文檔的保存期限，且電子文件很容易被篡改，這給票證管理帶來一定的困難。

四、加強電子商務稅收征管的政策建議

電子商務是伴隨著大數據時代的到來而產生的一種新型的交易和流通模式，促進了世界經貿的發展，也顯示出了強大的生命力。電子商務的迅猛發展一方面帶來了新的稅源空間，另一方面也使得稅收征管面臨巨大的挑戰。因此，我國在致力于發展電子商務的同時，也要借鑒國外經驗，結合實際，制定既符合我國國情又符合稅收原則的稅收征管對策。

（一）建立電子商務稅收登記制度

納稅機關應該建立電子商務稅收登記制度，規定每個電商經營者必須進行稅務工商登記，并進行網上和網下相結合的雙重登記制度，稅務機關需要對相關身份登記信息進行嚴格確認與審查，并規定對提供虛假信息者進行嚴厲處理。

（二）建立電子商務納稅申報制度

基于電子商務的特性，納稅機關應該建立專門的電子商務網上納稅申報系統，使得電商企業，尤其是個體經營者在交易過程中可以通過互聯網進行網上納稅申報。這樣不僅可以為納稅人進行納稅申報提供便利，而且也提高了稅務機關的工作效率。

（三）以監控資金流為重點，通過第三方支付平臺加強稅務稽查

隨著第三方支付平臺的發展，稅務機關應該重點稽查企業之間、企業與消費者之間以及消費者之間的資金往來，從資金交易平臺和第三方支付平臺所取得的信息來實現對納稅人的信息稽查。

（四）建立專業化的電子商務稅收征管人才隊伍

人才是21世紀最寶貴的資源，專業化的人才建設是稅收征管工作中非常重要的一環。應該注重培養稅務人員的綜合素質，培養一批業務素質強，計算機技術精通，又熟悉電子商務征收管理的復合型人才，建立一支高素質的適應稅收征管時代要求的稅務人員隊伍，從而提高稅收征管效率，降低稅收成本。

（五）建立數據法律保障制度，完善電子票據管理制度

2002年我國頒布實施稅收征管法實施細則，對稅收征管相關細則作了補充，但是就電子商務稅收征管而言，很多法規尚處于空白狀態，有待進一步完善。應該建立數據法律保障制度，使電子商務數據電文的可靠性和真實性得到保證。比如可以建立電子商務納稅申報認證系統，根據人臉識別系統對納稅人進行嚴格認證，防止欺詐，營造一個誠信可靠的征收環境。同時，要完善電子商務票據管理制度。針對電子商務的數字化、無紙化特征，從數字化票據的認定入手，完善票據管理制度，明確數字化票據在稅收征管中的法律效應，明確規定不得惡意篡改票據，并對擅自涂改票據的行為進行違法認定。此外，還要完善票據系統，比如設置票據修改的權限與相關授權。■

（作者單位：浙江財經大學會計學院）