網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟交易下的稅收征管

王鳳飛

摘要：電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展的最高層次，其發(fā)展的規(guī)范化一直受到各界的普遍關(guān)注。C2C網(wǎng)店經(jīng)營模式實現(xiàn)了交易的全球化、無形化和高效化，但同時也給稅收征管帶來挑戰(zhàn)。為此，應(yīng)提高網(wǎng)店的納稅遵從程度，加強稅務(wù)信息化管理，完善電子商務(wù)相關(guān)法律體系建設(shè)，明確電子商務(wù)要素，提高稅務(wù)人員水平，凈化網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境，維護網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟市場的有序競爭。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟；電子商務(wù)；C2C網(wǎng)店；網(wǎng)購；稅收征管；虛擬空間；消費者；稅制要素

中圖分類號：F810 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-1573（2014）04-0060-04

一、問題背景

電子商務(wù)迅猛發(fā)展。2014年9月19日，中國電商巨頭阿里巴巴成功在美國紐約交易所掛牌交易，從每股68美元發(fā)行價漲到收盤價93.89美元，市值上升到驚人的2 314億美元，使得阿里巴巴一躍成為全球第二大互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。以杭州阿里巴巴公司為代表的眾多電子商務(wù)企業(yè)的迅猛發(fā)展標(biāo)志著我國信息化程度的進一步推進和繼續(xù)規(guī)范電子商務(wù)行為的必要性和緊迫性。

我國網(wǎng)購規(guī)模迅猛擴大。在“雙十一”等特殊節(jié)日的購物量已經(jīng)遠遠超過美國等發(fā)達的電子商務(wù)市場。如2013年11月11日，僅天貓的網(wǎng)購成交額就達到了350.19億元，比2012年成交額增長了83%；京東2013年11月11日訂單量已達到平日全天的3倍；蘇寧2013年11月8日—11月10日，蘇寧門店銷售同比增長近100%，11日再次刷新單日銷售記錄；易迅網(wǎng)2013年11月11日達成60萬單價值5億元的成交額。理性看來，網(wǎng)店電子商務(wù)在具體運行的規(guī)范程度上有待進一步系統(tǒng)完善，如果一味放之任之地肆意發(fā)展必定會出現(xiàn)電商的發(fā)展瓶頸問題，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟市場的無序混亂。因此網(wǎng)店電子商務(wù)在規(guī)范中發(fā)展，在發(fā)展中不斷規(guī)范顯得尤為重要。

C2C網(wǎng)店成為征稅難題。傳統(tǒng)意義上，電子商務(wù)主要有B2B、B2C、C2C三種模式，分別是企業(yè)對企業(yè)模式、企業(yè)對消費者模式、消費者對消費者模式，三種經(jīng)營模式的差別導(dǎo)致其在稅收征管問題上存有差異。其中對于B2B和B2C兩種交易模式，他們一般采取線上經(jīng)營，并且經(jīng)營主體一般在線下都設(shè)有實體機構(gòu)，納稅主體相對比較清晰，可以說B2B和B2C只不過是對原有傳統(tǒng)交易模式的延伸和擴展，完全可以按照傳統(tǒng)稅制的征稅要求對其進行稅收監(jiān)督和管理，一般繳納增值稅與所得稅。學(xué)界在B2B和B2C電子商務(wù)的稅收征管基本上能達成共識，相較于C2C網(wǎng)店的征稅問題爭議不大。C2C網(wǎng)店市場交易商品種類繁多，能夠?qū)崿F(xiàn)幾元商品的送貨上門，為消費者提供便利，發(fā)展前景廣闊。但問題隨之而來，這種迎合大眾消費和促進人員就業(yè)的C2C經(jīng)營模式的主體是個人，商家數(shù)量多但規(guī)模往往偏小，其網(wǎng)絡(luò)交易缺少有效監(jiān)督約束，假貨泛濫、售后服務(wù)不盡人意、電子支付控件存在安全漏洞等現(xiàn)象頻發(fā)。另外，由于C2C網(wǎng)店不需要進行工商注冊和稅務(wù)登記，網(wǎng)絡(luò)平臺完成交易，隱匿性高，納稅時間、地點、金額、環(huán)節(jié)等都不好把握，因而監(jiān)管難度遠遠大于B2B、B2C這兩種交易模式，成為稅收征管方面的“頑疾”。進一步分析我們不難發(fā)現(xiàn)：網(wǎng)店的種種癥結(jié)多是由于信息不對稱帶來的“逆向選擇”問題和互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的安全問題——網(wǎng)絡(luò)公共品基礎(chǔ)設(shè)施而產(chǎn)生，這些都是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟市場失靈的表現(xiàn)，需要政府的及時干預(yù)并加以規(guī)范。然而目前在以淘寶為例的眾多C2C網(wǎng)店交易平臺上，對于交易環(huán)節(jié)的稅收繳納并沒有明確規(guī)定，商家并沒有貢獻相應(yīng)的稅收與其創(chuàng)造的巨大交易額相匹配，這就導(dǎo)致了我國稅款的大量流失，削弱了稅務(wù)部門對電子商務(wù)交易的監(jiān)督和管理，沖擊B2C、B2B企業(yè)以及線下的傳統(tǒng)商家的稅收秩序。因此，出于行業(yè)規(guī)范發(fā)展的需要，有必要制定具體的電商征稅政策改進現(xiàn)有的稅收制度，使稅務(wù)機關(guān)能夠從各個角度來了解納稅人的經(jīng)營信息和財務(wù)信息，督促網(wǎng)店積極履行納稅義務(wù)，在增加國家稅收的同時促進我國的電商市場與傳統(tǒng)市場的健康有序發(fā)展。

二、C2C網(wǎng)店征稅的現(xiàn)實意義

C2C商務(wù)模式的發(fā)展極大地促進了全球經(jīng)濟一體化進程，極大地削弱了地域、區(qū)域等自然因素造成的市場割裂、不充分競爭的障礙，使得消費者能夠在更廣闊的市場以更合理的價格進行交易，增加了消費者的福利。同時，個人網(wǎng)店能促進就業(yè)活躍市場，使市場主體多元化。但是我們也應(yīng)該注意到個體網(wǎng)店沒有在工商局注冊，無實體店經(jīng)營且經(jīng)營數(shù)據(jù)收支都是電子化的事實，所以不對C2C模式進行規(guī)范的管理，必然會影響線下實體的正常發(fā)展，甚至干擾我國經(jīng)濟和稅收秩序，因此對C2C電子商務(wù)稅收問題的研究具有重要意義。

首先，稅收征管規(guī)范C2C電子商務(wù)就業(yè)現(xiàn)狀。中國經(jīng)濟的“新常態(tài)”已凸顯，經(jīng)濟維持高速發(fā)展的壓力突增，由此帶來的就業(yè)形勢也更嚴重。由于城鎮(zhèn)化的快速發(fā)展，每年進城的農(nóng)民工和畢業(yè)的高校畢業(yè)生加大了就業(yè)的難度。社會就業(yè)市場的吸納能力遠遠趕不上就業(yè)人數(shù)的增長。C2C電子商務(wù)的進入門檻低，投資小、風(fēng)險小，加之在當(dāng)前PC、平板電腦和智能手機廣泛普及，對于大學(xué)生、下崗職工等社會群體是一個不錯的選擇。C2C電子商務(wù)的開展能有效地促進就業(yè)，同時帶動物流等一系列勞動密集型產(chǎn)業(yè)鏈的快速發(fā)展，降低了由于高失業(yè)率引發(fā)的社會問題。而對C2C電子商務(wù)市場進行稅務(wù)監(jiān)管是為了規(guī)范C2C電子商務(wù)市場的運作，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)市場的有序良性競爭，確保網(wǎng)店經(jīng)營主體的長期盈利能力。

其次，稅收征管有利于保護買家賣家的合法權(quán)益。由于電子信息化水平的不斷提高，電子商務(wù)的廣泛開展省略了很多傳統(tǒng)的交易環(huán)節(jié)，極大地提高了商務(wù)交易的效率。比如網(wǎng)店電子商務(wù)能夠使消費者免去交通、人力等傳統(tǒng)購物成本，快速獲取所需商品的體積、顏色、價格、種類等信息。這種信息的傳達可以是一對一的交流，也可以是一對多的交流，甚至可以是多對多的交流，提高了市場資源配置的能力。然而這種大數(shù)據(jù)信息模式的傳播會存在一定的網(wǎng)絡(luò)安全問題，可能會被網(wǎng)絡(luò)黑客利用而非法謀利，所以國家有必要對網(wǎng)店進行稅務(wù)監(jiān)管，在增加國家財政收入的同時規(guī)范C2C電子商務(wù)市場，通過稅收規(guī)范每一筆C2C電子商務(wù)交易，保護合法網(wǎng)店店主的利益，也保護消費者的合法權(quán)益。endprint

再次，稅收征管強化C2C電子商務(wù)市場的競爭力。現(xiàn)行電子商務(wù)的國際問題有：一是在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍，因此虛擬空間的網(wǎng)址不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。二是國際避稅問題加重，人們可以在免稅國或低稅國輕易避稅。雖然全球?qū)﹄娮由虅?wù)行業(yè)的征稅問題并沒有達成統(tǒng)一認識，但美國、歐盟等發(fā)達國家和地區(qū)仍然為了維護本國的國家利益，出臺了關(guān)于電商的各種規(guī)章制度對電子商務(wù)進行稅收監(jiān)管。我國電子商務(wù)起步較晚，但發(fā)展迅速。我國也應(yīng)該盡快與國際接軌，出臺相應(yīng)的稅收法律法規(guī)對電子商務(wù)稅收有一個明確的規(guī)定，通過進一步整頓C2C電子商務(wù)市場可以增強我國電子商務(wù)行業(yè)的國際競爭力。

三、網(wǎng)店經(jīng)營給傳統(tǒng)征稅模式帶來挑戰(zhàn)

如前所述，C2C電子商務(wù)打破了國家與地區(qū)之間的交易壁壘，通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)了交易的全球化、無形化和高效化。無可厚非，與傳統(tǒng)交易模式相比電子商務(wù)有著無可比擬的競爭優(yōu)勢，但同時也對稅收征管工作帶來了較大的挑戰(zhàn)。

1. C2C模式電子商務(wù)活動中，交易雙方以匿名的身份通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺直接進行交易活動，難以確認納稅主體的真實身份，必然阻礙納稅申報工作的順利進行。另外交易對象數(shù)字化、虛擬化特征更為明顯，改變了以往傳統(tǒng)交易商品的實體屬性，使得稅法規(guī)定的“針對實體商品、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)分別確定應(yīng)稅銷售額和勞務(wù)、服務(wù)所得，而后決定適用的稅種和稅率”在網(wǎng)店電子商務(wù)貿(mào)易中無法正常貫徹執(zhí)行，給傳統(tǒng)稅收征管模式帶來嚴峻挑戰(zhàn)。這樣勢必會造成稅收征收管理上的混亂，電子商務(wù)稅收嚴重流失，給國家財政收入帶來重大損失。

2. C2C模式電子商務(wù)貿(mào)易的納稅地點無法確定。在實體貿(mào)易下，納稅人的機構(gòu)所在地、營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記地往往基本一致，其納稅地即為營業(yè)地所屬的稅務(wù)機關(guān)。由于網(wǎng)店電子商務(wù)交易在網(wǎng)絡(luò)平臺展開，其服務(wù)器設(shè)定比較自由，交易不受區(qū)域、距離等因素制約，甚至可以在全球范圍內(nèi)暢通進行，并不會由于缺少工商營業(yè)登記而受到影響，好比沒有牌照的機動車輛仍然可以上路正常行駛，納稅地點根本無法確定，稅務(wù)機關(guān)傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)變得毫無意義。

3. C2C電子商務(wù)活動中，納稅義務(wù)行為發(fā)生時間模糊不清，納稅環(huán)節(jié)嚴重缺失。在電子商務(wù)交易中，商家直接將商品通過快遞公司發(fā)給消費者，中介環(huán)節(jié)大為減少，交易行為在極短時間內(nèi)完成。而且商家一般情況下又不開具紙質(zhì)發(fā)票，對于稅務(wù)機關(guān)來說，銷售方何時取得收入和何時發(fā)出貨物等信息很難掌握，納稅義務(wù)行為發(fā)生時間和納稅期限無法確認，批發(fā)、銷售、中轉(zhuǎn)等各環(huán)節(jié)也很難清晰界定。而增值稅、消費稅等稅種都是在商品的各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收稅的，納稅環(huán)節(jié)的嚴重缺失使得相應(yīng)稅收的征收“不知所措”，同時傳統(tǒng)交易中的代收代繳制度也失去了運行基礎(chǔ)，因此優(yōu)化現(xiàn)行稅收制度顯得尤為重要。

四、完善優(yōu)化現(xiàn)行稅收制度，規(guī)范網(wǎng)店發(fā)展

（一）提高網(wǎng)店的納稅遵從程度，加強稅務(wù)信息化建設(shè)和管理

歐美等發(fā)達經(jīng)濟體中，自行申報納稅是納稅人義不容辭的義務(wù)，這種意識的養(yǎng)成不但取決于社會文化，更與這些國家建立的完善稅收征管體系密切相關(guān)。目前，網(wǎng)店經(jīng)營主體多元化，素質(zhì)參差不齊，這就要求我們必須要進一步強化稅收宣傳，努力提高網(wǎng)店的納稅意識和稅收遵從度，加強稅務(wù)部門的監(jiān)管，降低稅收征收成本同時彌補當(dāng)前我國在稅收征管中出現(xiàn)的一些漏洞。此外，對網(wǎng)店電子商務(wù)納稅給予正確的導(dǎo)向，稅務(wù)部門要“以征促管”，加強自身建設(shè)，培養(yǎng)自身的稅收服務(wù)意識，提高政府公信力。通過高品質(zhì)的服務(wù)、規(guī)范和管理來促使網(wǎng)店商家明確納稅義務(wù)的重要性，鼓勵其積極納稅行為。

鑒于要對信息化程度較高的電子商務(wù)征稅，那么就要求稅務(wù)部門提升稅收征管過程的信息化力度，加強相關(guān)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的建設(shè)和完善，能及時整合力量早日研發(fā)出針對小型電子商務(wù)網(wǎng)店的具體運營特點的稅收監(jiān)控軟件，防止稅款的流失，進一步提高電子商務(wù)稅務(wù)征管的效率。同時，要嚴格執(zhí)行網(wǎng)店的實名制，將網(wǎng)店的相關(guān)信息及時入庫并定時更新、審核。這樣既利于消費者有效維護自身利益，又能加強稅務(wù)部門對電子商務(wù)從業(yè)人員的及時監(jiān)督管理。再就是，加強社會化協(xié)作，實現(xiàn)部門間的信息共享，特別需要加強同第三方網(wǎng)絡(luò)平臺、金融、物流、支付機構(gòu)等部門的合作，稅法明確規(guī)定其有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)稅收信息。

（二）完善電子商務(wù)相關(guān)法律體系的建設(shè)

電子商務(wù)的隱蔽性、虛擬性、數(shù)字化等特點要求我們加快相關(guān)稅收法律法規(guī)的建設(shè)，規(guī)范其交易行為。一方面，完善金融、信息等新型服務(wù)的立法，將電子貨幣納入到既有的金融服務(wù)支付體系中，規(guī)范電子發(fā)票的使用，為整個電子支付體系提供完善的法律保障。對電子信息技術(shù)不斷進行調(diào)整、完善和創(chuàng)新，為電子商務(wù)的開展提供一個良好的信息環(huán)境和技術(shù)支撐。另一方面，不斷完善網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫安全方面的立法。數(shù)字化、信息化、電子化近似“瘋狂”地高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的安全維護顯得有點力不從心。未達默認防護標(biāo)準(zhǔn)、黑客惡意截取信息、網(wǎng)絡(luò)病毒肆虐、數(shù)據(jù)的拯救與恢復(fù)等問題層出不窮，整個網(wǎng)絡(luò)面臨愈發(fā)嚴重的安全風(fēng)險，嚴重威脅著電子商務(wù)的健康發(fā)展，政府部門在對電子商務(wù)征稅后就需要提供配套的網(wǎng)絡(luò)公共安全保障體系設(shè)施，保障網(wǎng)絡(luò)的高效安全運行。

（三）明確電子商務(wù)稅制的要素

對C2C經(jīng)營模式不管開征比特稅、托賓稅，還是對現(xiàn)有稅制進行延伸，都必須明確電子商務(wù)的稅制要素。隨著我國“營改增”的進一步推進，對網(wǎng)店銷售的有形商品和服務(wù)可以開征增值稅，對于網(wǎng)絡(luò)銷售的屬于《稅法》規(guī)定的消費稅稅目的商品可以征收消費稅，對電子發(fā)票的零售和簽署課征印花稅。同時可以對新注冊的網(wǎng)店、經(jīng)營規(guī)模較小的網(wǎng)店在合理的時間內(nèi)予以免征或者設(shè)置起征點和免征額，以扶持鼓勵其健康發(fā)展。再就是要明確繳納稅款的環(huán)節(jié)和期限，C2C模式主要以“淘寶”模式為代表，可以根據(jù)其運行特征實施第三方支付或網(wǎng)絡(luò)平臺的稅務(wù)代理，在業(yè)務(wù)結(jié)算時予以扣除課征。

（四）加強稅務(wù)人員在電子商務(wù)征稅背景下綜合素質(zhì)的建設(shè)endprint

電子商務(wù)稅收征、管問題涉及技術(shù)、信息、管理、金融、稅收等多領(lǐng)域?qū)W科，相關(guān)理論和知識也在不斷的擴展中，是一個新型的、綜合性的稅收問題，急需培養(yǎng)一批綜合素質(zhì)較高的復(fù)合型人才加入到稅收征管中來，為電子商務(wù)稅收征管提供必要的人才保證。稅務(wù)部門可以建立專項資金加快電子商務(wù)稅收征管課程的建設(shè)，不斷加強針對基層從業(yè)人員的繼續(xù)教育，切實提升稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，在電子商務(wù)的具體征管實踐中，能夠發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)交易過程中存在的漏洞，對網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)真實性、有效性予以識別，有的放矢地發(fā)現(xiàn)相關(guān)稅收問題并及時加以解決，而不是被納稅人進行知識“倒灌”，處于被動地位。這樣便于稅務(wù)部門對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中電子商務(wù)的及時監(jiān)管，實現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的有效征管。

電子商務(wù)征稅是必然的選擇，為了順利推廣電子商務(wù)稅收的征管，現(xiàn)在有必要努力提高網(wǎng)店主的納稅意識和稅收遵從度，加強稅務(wù)信息化建設(shè)和管理，加強稅務(wù)人員在電子商務(wù)征稅背景下綜合素質(zhì)的建設(shè)，完善電子商務(wù)相關(guān)法律體系的建設(shè)，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的稅收征管，保障稅收的效率、公平、公正和財政原則。

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責(zé)任編輯、校對：焦世玲endprint