中小企業(yè)應收賬款內部控制的探討

徐建爾

摘 要：文章著重分析中小企業(yè)應收賬款的產生原因和對企業(yè)的影響，并針對應收賬款內部控制存在的問題，提出有效的保障措施，增強企業(yè)風險防范能力。

關鍵詞：應收賬款 內部控制 存在問題 對策

中圖分類號：F275.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）08-137-02

應收賬款作為一種商業(yè)信用，大量存在于企業(yè)的日常生產經營過程中，應收賬款會導致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，加大了企業(yè)的財務風險。如果應收賬款管理不善，會產生巨額的壞賬損失，使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p甚至破產。國家有關部門曾聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內部控制配套指引》，旨在加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護市場經濟秩序和社會公眾利益。有關部門聯(lián)合發(fā)文，促進企業(yè)內部控制建設，可見，內部控制在企業(yè)經營和公司治理過程中的作用之重要。因此，研究應收賬款內部控制對企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的地位。

一、應收賬款內部控制存在的問題

1.中小企業(yè)應收賬款內部控制意識淡薄，使企業(yè)遭受巨大的應收賬款風險損失。目前應收賬款內部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏一套科學的控制制度。許多企業(yè)沒有建立詳細的應收賬款內部控制制度，缺乏必要的規(guī)章制度指導，在控制管理應收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導致業(yè)務部門盲目放賬、濫用信用資源，使企業(yè)遭受巨大的應收賬款風險損失。

2.中小企業(yè)應收賬款內部控制模式明顯滯后。大部分的中小企業(yè)的應收賬款內部控制模式明顯滯后表現(xiàn)在：應收賬款風險損失產生于發(fā)貨后不能正常收回款項，往往只停留在對應收賬款的事后追債的狀態(tài)，應收賬款內部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補牢”。從賒銷活動的業(yè)務流程上看，企業(yè)控制的著眼點只是注重交易后的應收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理，缺乏一套科學的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結果是事倍功半，不能合理控制應收賬款的質量，導致企業(yè)損失慘重。

3.中小企業(yè)缺乏有效的信用管理制度。很多企業(yè)一直以來處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調查等功能較差，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，對付款人資產負債以及信用情況未做深入調查，不重視對應收賬款風險的評估分析。中小企業(yè)的銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率，事前的信用調查不充分或者形同虛設，而財務部門負責收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經營風險。

4.中小企業(yè)內部組織機構職責劃分不清，執(zhí)行力欠佳。 部分企業(yè)的組織機構及職能設置還不能適應市場競爭及信用管理的要求，與應收賬款內部控制相關的職能部門一般有市場部、銷售部、財務部、風險管理部等，這些機構交叉管理，職責劃分不清，各行其是，缺乏協(xié)調和溝通，不能對產品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效監(jiān)控，沒有具體的責任主體對應收賬款的回收負責。當壞賬發(fā)生時，各部門相互推誘，缺乏責任感，致使應收賬款不能得到有效的控制。

二、加強企業(yè)應收賬款內部控制的對策

應收賬款管理出現(xiàn)的問題來自多個方面，解決這一問題需要加強應收賬款內部控制管理。內部控制是一項與實踐聯(lián)系相當緊密的管理手段，因此，建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的應收賬款內部控制制度十分必要。

1.建立合理的應收賬款內部的控制目標。中小企業(yè)應收賬款內部的控制目標，包括保證應收賬款業(yè)務會計核算資料準確可靠，力求應收賬款及時回收，減少壞賬損失的發(fā)生等。企業(yè)按照會計準則相關規(guī)定核算應收賬款業(yè)務，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應收賬款業(yè)務會計核算資料準確可靠。應收賬款因為賒銷行為而產生，應收賬款意味著企業(yè)的流動資金被對方所占用。如果資金過多地占用在應收賬款上，必然影響資金的周轉速度，導致企業(yè)資金鏈緊張。企業(yè)大量應收賬款的存在，難免要發(fā)生壞賬損失，企業(yè)應加強信用管理，加大催收力度，要適時進行賬齡分析，對超過賬齡的應收賬款及時反饋信息，重點管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。

2.中小企業(yè)要健全應收賬款的內部控制制度。首先，企業(yè)內部需職責分工控制，在賒銷業(yè)務中，賒銷批準與銷貨職能應分離，發(fā)貨、開票、收款、記賬職責相分離。其次，企業(yè)應執(zhí)行授權審批制度，賒銷、發(fā)出貨物、銷售價格、銷售條件、運費、折扣、壞賬等等必須經有關人員審批；憑證和記錄控制，建立各種憑證、賬簿制度，及時記賬、登賬、封賬。最后，中小企業(yè)要完善檢查控制制度。定期核對應收賬款的總賬和明細賬，對銷售與收款業(yè)務的崗位設置、制度執(zhí)行以及銷售、收款的管理情況應進行定期或不定期的內容核查。

3.中小企業(yè)應健全應收賬款預警制度和責任管理。健全應收賬款預警制度就是對企業(yè)經營過程產生的風險進行預警，有效地防范企業(yè)風險，把風險由事后控制轉到事前控制。根據賒銷企業(yè)規(guī)模、信用狀況，設定對該企業(yè)的最高賒銷額和最長賒銷期，超過這一額度就停止發(fā)貨。對事實上高于設定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內；在設定最高賒銷額的同時，設定最長的賒銷期限，由業(yè)務人員在到期前跟單催收，到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。建立中小企業(yè)應收賬款責任管理，就是對于應收賬款的管理要明確經濟責任，形成一項健全的制度，對于經常發(fā)生壞賬損失的應收賬款要追究其相關責任人。明確劃分責任范圍，對負責經辦賒銷業(yè)務要有嚴格的授權審批制度，并對該業(yè)務的人員要求對應收賬款最終收回負責；明確規(guī)定責任的監(jiān)督部門，防止責任管理流于形式。

4.中小企業(yè)要利用金融市場，加速應收賬款周轉。企業(yè)可以利用現(xiàn)有的金融市場，將在經營過程中形成的應收賬款向銀行或其他金融機構轉讓，以籌措資金，加速資金周轉。常見的應收賬款融通的方式有兩種：一是應收賬款抵押。企業(yè)以應收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機構進行短期或長期融資，在收到客戶支付的欠款時再如數(shù)歸還銀行或其他金融機構。二是應收賬款的出售。企業(yè)將應收賬款出售給從事此項業(yè)務的代理機構以取得資金，代理機構按應收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費，從預付給企業(yè)的款項中扣除，客戶歸還應收賬款時直接支付給代理機構。

5.中小企業(yè)要加大清賬力度，確保資金及時回籠。中小企業(yè)應收賬款壞賬損失率之所以高居不下，很大程度上是因為應收賬款事后控制不嚴格，所以，為了保證應收賬款的回收率，應該加強事后管理。企業(yè)應重視應收賬款的清賬工作，主要以業(yè)務部門和營銷部門為責任中心，建立專門的清賬隊伍，將清收呆賬納入業(yè)務部門和營銷部門的年度考核指標體系中，按內部管理制度進行獎懲。在壞賬產生后，企業(yè)應在區(qū)分責任的前提下，認真分析壞賬產生的原因，針對不同性質的客戶，分別采取不同的清賬方法。對有償付能力而故意拖欠的客戶，采取上門追討等方式，必要時可以訴諸法律，通過法律手段清收；對確實無力支付的客戶，可以通過雙方協(xié)商，以物抵債、債權減讓等方式清收，以確保資金及時回籠。

綜上所述，應收賬款是企業(yè)經營運轉資金鏈上的關鍵環(huán)節(jié)之一，建立與完善企業(yè)銷售及應收賬款業(yè)務的內部控制制度，是企業(yè)管理好應收賬款的有效途徑，在中小企業(yè)內部各業(yè)務環(huán)節(jié)之間建立一套相互牽制、相互稽核、相互驗證的控制體系，其根本目的在于保證企業(yè)應收賬款資產的安全完整，使企業(yè)資金健康地運轉，這樣，有利于企業(yè)經濟效益的提高，對企業(yè)的生存與發(fā)展將起到積極作用，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

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[3] 宋占軍.企業(yè)如何管理應收賬款[J].中國經濟周刊，2009（7）

（作者單位：中億建業(yè)集團有限公司 浙江寧波 315207）

（責編：李雪）