營改增背景下的物流企業稅收籌劃

黃竹梅

（寧夏工商職業技術學院,寧夏 銀川 750021）

1 引言

2011年，國務院與財政部及國家稅務局一同公布營業稅改革的試點方案，該方案規定從2012年1月1日起，我國對企業和各行業開始局部試點營業稅改革。隨著試點城市和地區的成功變革，目前該方案已經深入到交通運輸業、現代服務業、影視業、郵政電信業等領域[1]。傳統的物流行業僅僅只包括交通運輸和倉儲服務兩項內容，而目前的物流行業不僅涉及上述方面，而且其業務領域已經突破到信息的收集與管理、流通領域的加工等內容。目前，稅收不僅作為物流公司盈利指標的關鍵，而且也成為對物流公司行業進行相關整頓的重要杠桿。本文基于“營改增”大背景，著重分析了“營改增”的政策對物流企業的稅負影響，并提出相關對策，在降低公司成本的同時還能夠促進公司更快的發展。

2 “營改增”的原因及內容

2.1 “營改增”的原因

（1）重建增值稅相關法律。在目前的各項稅收種類中，增值稅對國家而言收入最大，所占比率接近一半。增值稅的設置，從國家角度既能保證財政收入的平穩增長，又能巧妙避開增值稅的二次增收；從企業角度看，能使企業在市場競爭中獲得相對性的公平。但是在市場環境下，超過30%的企業沒有設置增值稅，即使有部分企業設置了增值稅，由于增值稅與營業稅同時存在，無形中割裂了增值稅的抵扣鏈條，阻礙了增值稅中性原理的作用。比如“營改增”之前，普通貨物增值稅率為17%，運費抵扣率為7%，所以對運費占采購成本比重大的物流企業來說顯失公平。

（2）取滯營業稅的二次征稅。稅制改革前物流行業的營業稅是按照收入全額計稅,每流轉一次就要交一次營業稅，從而導致營業稅的重復征收問題。隨著企業貿易活動的增多和變動,二次繳納營業稅的情況將越來越突出。

另外，物流業還存在著營業稅與增值稅的二次征收稅現象。因為物流企業在日常運營中，必然會涉及到燃料、固定資產及勞務的采購問題。在購買這些物品時，增值稅已被上交，而作為營業稅納稅主體的物流企業，無法進行進項稅額抵扣,從而導致增值稅和營業稅兩種稅種的雙重征收，所以,企業為能夠避免重復征稅更愿意把生產經營和服務內部化。這不僅不利于物流業的專業化發展以及外包物流業的推廣,而且對調整我國產業結構和轉變經濟方式產生負面影響。“營改增”政策實施后,不僅有利于我國稅制改革,調整產業結構，同時有利于我國物流企業降低成本,促進物流業的專業化發展。

（3）有助于降低物流公司的稅收負擔。我國目前是增值稅與營業稅并存,使得企業很難分清到底哪些行為應該繳納增值稅，哪些行為應該繳納營業稅，尤其是對于混合和兼營行為，這樣對征管雙方都不利。在加大公司稅收風險的同時，對稅務機構而言，也會加大其監管難度。企業如果不能正確的區分這些行為,會加重企業的稅收負擔,造成企業間的稅收差距增加,增加企業的稅收風險，不利于企業的發展。從“營改增”的執行力度看,企業可以抵扣外購的燃料、設備等取得的增值稅進項稅額,減少企業的應交稅費。同時因為能夠抵扣進項稅額,企業會對設備進行更加及時的更新,提高企業生產及服務的效率。另外,在增值稅征收稅率方面看，中小企業更會選擇小規模納稅人,從原先征收稅率的3%或5%降低至3%。稅率下降很顯然繳納的稅費就減少,企業的成本降低,利潤自然就上升了。

2.2 “營改增”的相關改變

（1）稅率的改變。目前物流業不僅成為兼有交通運輸業務及物流服務為主的一個綜合性服務業，而且也是這次改革的重點行業，一般納稅人的稅率改變較為明顯，小規模納稅人的稅率由以前的3%或5%，一律調整至3%。一般納稅人的稅率改變具體見表1。

表1 “營改增”前后一般納稅人稅率改變表

（2）計稅方式的變化。“營改增”前，物流企業都是按交通運輸業和服務業二者進行營業稅的征收，計稅的方法為應稅營業額乘以相應的稅率。“營改增”后，計稅的方法改為進項稅額抵扣法和簡易征收辦法兩種：一般納稅人適用進項稅額抵扣法，小規模納稅人適用簡易征收的辦法。

①進項稅額抵扣法。適用于會計核算健全，并且每年應繳稅的服務銷售額在500萬元以上物流公司，計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

銷項稅額是納稅人提供應稅服務時應繳納的增值稅稅額，進項稅額是納稅人購進貨物、接受加工、修理修配勞務或其他應稅服務時支付或者負擔的增值稅稅額，而應納的稅額應該為當期銷項稅額與當期進項稅額相抵消的余額。若當期銷項稅額小于當期進項稅額時，其不足部分應該進行結轉，并在下期結算時進行再次抵消。

②簡易征收辦法。凡達不到一般納稅人認定標準的物流公司和個體工商戶，一律歸納在小規模納稅人群，按簡易征收辦法計算增值稅的征收。計算公式為：應納稅額=銷售額×稅率。簡易征收辦法下的銷售額中不含稅銷售額，稅率在3%，不得抵扣進項稅額。

3 “營改增”對物流行業的影響

3.1 不同規模的納稅人產生的影響不同

（1）小規模納稅人的稅負下降。從“營改增”被實施效果看，大多數規模較小的物流企業會選擇扮演小規模納稅人。因為小規模納稅人一般通過其取得的應稅服務的營業額和增稅征收率來計算上繳的增值稅。雖然進項稅額不能被抵扣,但是征收率很低，僅為3%。另外，進行裝卸、搬運和貨物運輸服務的物流公司的稅率由原先營業稅的5%調整為現在增值稅3%的征收率,稅率下降了,應交稅費就會相應的減少了,從而增加了物流企業的利潤。

（2）一般納稅人稅負顯著增加。稅率提高和進項稅額抵扣不足，目前已經成為物流企業稅負增加的的兩個重要因素。營改增后物流企業的總體稅負在不斷增加,但不同物流業務的稅率增長幅度卻不一致。交通運輸業的稅率增幅最大,由原來的3%調整為11%，而物流輔助服務的稅率卻從5%調整為6%。對于物流企業來說,可以抵扣的進項很少,能夠抵扣的進項主要是來自于購買汽油和固定資產。然而大部分物流企業從事的都是跨地區的長途運輸項目,所需的汽油基本上是從途經的加油站購買,一般情況下，這些加油點都不具備一般納稅人資格而不能開具增值稅專用發票,因而都無法進行進項稅額的抵消。還有就是物流企業的固定資產大多數都在實行“營改增”政策之前購買的,并不能構成企業現在進項稅額的抵扣項目。另外,租賃費用、人工成本、過路過橋費、保險費等這些作為物流公司很大的一部分成本,卻是無法進行進項稅額抵扣的項目。

3.2 物流企業的市場份額降低

稅收改革被執行后，物流企業（一般納稅人）為了減輕稅收負擔，都會想方設法獲得更高的進項稅額抵扣。從增值稅稅率角度看，提供物流服務的增值稅的稅率（6%或11%）至少比銷售貨物的增值稅的稅率（17%）少6個百分點。這將造成部分企業會舍棄物流的中間環節，轉向供應商提貨，同時還要求這些供應商提供17%的增值稅專用發票。因此一些物流企業會因為無法提供高稅率的進項抵扣而喪失許多客戶,市場份額相應的就會下降。

3.3 改變物流企業的運營方式

一些物流企業不僅針對客戶提供運輸與倉儲服務,而且還對其進行代購貨物，一旦政策被執行,這部分業務就受到相當大的影響。繳納增值稅的物流企業要求供應商提供增值稅專用發票用以抵消。但是由于是代購,供應商發票是開給代購客戶的,然而支付款項的單位卻是物流企業。增值稅法規定，在進行貨物購買或者進行應稅勞務購買時，支付款項單位的填寫只有與開具增值稅專用發票的銷貨、提供勞務的單位相同時,才能夠進行增值稅進項稅額的抵扣，顯然這種發票不符合增值稅進項額抵扣的規定，不能夠作為進項稅額進行抵扣。因此政策一旦被執行,購買單位會直接將款項打給供應商，而這些物流企業成為中間人。這樣不僅使物流公司面臨喪失這部分客戶的危險,還會使物流企業因無法得到客戶預付的資金,就沒辦法發揮這部分資金原來的拓展業務的功能,從而給公司運營模式帶來很大的沖擊。

4 物流企業稅收籌劃的意義

4.1 降低物流企業的涉稅風險

雖然國家大力推行實施營業稅改革——“營改增”，但是由于信息傳遞的遺漏性、企業理解能力、執行力度等原因，導致部分企業對國家的有關政策理解不深入、不透徹，出現少繳、多繳、逃稅、未納稅等現象。這些都會無形中增加物流企業的涉稅風險，如滯納金、罰款等，使企業信譽受損。而物流企業通過稅收籌劃，一方面加深了對國家稅收政策的理解，明確了稅款繳納的時間及數額，最大化降低了涉稅風險，另一方面也能夠提高企業的資金使用效率。

4.2 減少物流企業的稅收負擔。

在“營改增”的背景下，物流企業可以通過納稅人身份的選擇、不同經營項目稅率的差異以及企業通過合并、分立等方式降低計稅依據，減少物流企業的稅收負擔。

5 物流企業稅收籌劃的建議

5.1 一般納稅人或小規模納稅人身份的合理決策

（1）小規模納稅人公司保留交通運輸服務。從經營領域看，物流行業涉及貨物銷售、交通運輸、裝卸搬運、倉儲等多種領域，但交通運輸對物流公司來說仍然扮演著主要角色。從相關資料顯示，交通運輸成本的40%被用在油料消耗上面，其余依次為20%的過路橋費，人工成本和維修保養費用各占15%，運輸工具折舊和租賃費各占10%。在政策被執行后，小規模納稅人的公司雖然可以對一些進行稅額進行抵消，但是由于稅率上升幅度顯著高于抵扣的進項稅額，因此稅負負擔在本質上屬于增加。但是對于小規模納稅人的物流公司而言，政策執行前后的稅率并沒顯著的改變，而且因為應繳納的增值稅用不含稅的銷售額乘以3%的征收率，使得計稅基礎降低，最終使得稅負降低。此時，一般納稅人的物流公司可以通過設置子公司，并將這些交通運輸服務交給他們，最終可得到“營改增”政策所帶來的好處。

（2）一般納稅人公司保留物流輔助服務。物流輔助服務主要涉及貨運代理、倉儲、配送、裝卸等領域。從稅率法案可以看出，一般納稅人公司的物流輔助服務由原先5%的營業稅改成6%的增值稅，雖然改變后的稅率并沒有顯著的變化，但是對于這類型的公司可享受到進項稅抵扣所帶來的優勢。因此，傳統一般納稅人物流企業除了可以設置子公司，并將這些交通運輸服務交給他們的同時，還可專項經營物流輔助服務，享受營改增帶來的好處，降低稅負。

5.2 對于運輸外包業務，統一購買油卡，增加進項稅額

無論從經營范圍、設計稅務領域等方面，物流公司都屬于多元化的公司，并且正逐步朝著規模化與國家化方向邁進。那么這就從一定程度上要求公司必須進一步提高企業的服務品質，設計出更加符合客戶要求的產品的同時還能夠降低企業的物流成本。無論一個企業規模有多大，都有自己的核心項目和薄弱環節，因此其可以將這些薄弱環節交給或外包給下游公司去完成，這樣無形中整合了資源也失去了進項稅額抵扣的來源。另外，物流公司還可以對油卡購買量和方式進行限制，這樣不僅可以使公司獲得外包資格，而且可以在增值稅發票的基礎上，還能夠對進項稅額進行相應抵扣，最終使公司達到減負增效的目的。

5.3 供應商身份的合理選擇

（1）一般納稅人企業進行供應商選擇的策略。從“營改增”被執行的影響力度看，企業可依據供應商的不同身份來進行納稅籌劃，進而實現稅收負擔降低的目的。若物流公司屬于一般納稅人，在進行外購貨物或原材料時，公司的可抵扣稅款會比較多，相應的稅收負擔也會較輕。因此即使某個供應商在進行貨物報價高于其他小規模納稅人的報價時，若該供應商屬于一般納稅人，并且可以開具增值稅專用發票，企業可依據供應商的不同身份來進行納稅籌劃，進而實現稅收負擔降低的目的。

（2）小規模納稅人企業進行供應商選擇的策略。若物流公司屬于小規模納稅人，從表面看，企業必須將那些高稅率業務的收入進行降低，才能夠實現稅收負擔降低的目的，若該方法被執行，無形中會顯著降低企業的盈利。因此，對于這類型的物流企業，在進行供應商選擇時，必須依據報價的高低而舍棄供應商是否能夠提供增值稅專用發票進行決策。

5.4 選擇恰當的采購時機

物流企業要根據自身經營狀況，選擇購買固定資產和應稅勞務的合適機會。這種推遲采購固定資產和移交應稅勞務的方法將有效降低稅負。但是對于很多大的物流企業來說，在“營改增”之前已經一次性投人了大量的固定資產和運輸設備，而這些投入所產生的進項稅額是不能抵扣的。這時可以考慮成立一個新公司，將此類涉及“營改增”的業務從之前的企業拆分出來，納入新公司管理。這樣一來，這些固定資產和運輸設備變成了新公司發生的前期投入，其中包含的增值稅進項稅額就可以抵扣了。時機的恰當選擇既解決了物流企業設備更新換代慢、抵扣難的問題，也實現了節稅的目標。

5.5 優惠政策的收集與利用

為了促進“營改增”政策的實施，國家推出了一系列的稅收優惠政策，物流企業應對這些稅收優惠的內容、辦法、條件等進行詳細的了解，并在法律的大框架下，通過合理使用，最終使企業得到長遠的發展。如通過加強經營管理，力求自身業務性質符合稅收優惠政策條件、對免稅和減稅的項目銷售額進行單獨計算，避免因會計核算不健全而遭受稅收權益的損失、選擇合適的勞務對象，使應稅收入轉為免稅收入等。

6 小結

“營改增”目前已經成為當前國內稅收法律制度的一個偉大變革。變革的成功，無論對第三產業還是國內的經濟結構兩方面，都具有重大影響。在“營改增”背景下，物流企業要結合自身的經營狀況，科學合理地進行稅收籌劃，最大程度地降低企業的稅收負擔，只有這樣才能夠保證企業健康可持續性發展。

[1]全明月.“營改增”政策下物流企業稅收籌劃探討[J].科技經濟市場,2015,(2).

[2]財政部國家稅務總局.財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知（財稅[2011]111號）[Z].2011.

[3]夏冬明.“營改增”背景下第三方物流企業稅收籌劃研究[J].懷化學院學報,2014,33(9).