新《預算法》下公立醫院預算績效管理評價體系研究
——以YB醫院為枮

謝 鋼，枈 鳴，陳金容

（宜賓市第一人民醫院，四川 宜賓 644000）

新《預算法》下公立醫院預算績效管理評價體系研究
——以YB醫院為枮

謝 鋼，枈 鳴，陳金容

（宜賓市第一人民醫院，四川 宜賓 644000）

分析公立醫院預算績效管樅的內涵和現狀，探討了構建公立醫院預算績效管樅評價模型的程序。并結合YB醫院實際數據，驗證公立醫院預算績效管樅評價體系的有效性和可行性，以期順枬實現醫院預算管樅目標，確保衛生事業的健康與可持續發展。

公立醫院；預算管樅；績效評價

2014年8月31日，全國人大常委會審議通過了《關于修訂〈中華人民共和國預算法〉的決定》，新頒布的《預算法》自2015年1月1日起全面施行。本次《預算法》的修訂意義深遠，首次將績效評價提升到預算管理中，用績效評價結果作為次年調整支出結構、安排預算資金的重要依據。財政部門和衛生主管部門把公立醫院列入《預算法》的執行單位，先后出臺相關制度，確保預算績效管理在公立醫院順利實施。其中《醫院財務制度》（財社〔2010〕306號）第16條明確要求醫院應加強預算執行結果的分析和考核，并將預算執行結果、成本控制目標實現情況和業務工作效率等一并作為內部業務綜合考核的重要內容[1]。《預算績效管理工作規劃（2012-2015 年）》（財預〔2012〕396號）闡述了預算績效管理的規劃背景、指導思想、基本原則、總體目標、主要任務、重點工作和保障措施[2]。《公立醫院預決算報告制度暫行規定》（國衛辦財務發〔2015〕17號）第12條也提出了醫院應當加強預算績效管理，建立有目標、有監控、有評價、有反饋、有應用的全過程預算績效管理機制。由此可見，公立醫院必須構建以實現預算目標為向導，以績效評價為手段，以結果應用為保障，改進預算管理、優化資源配置、控制醫療成本，貫穿預算編制、執行、監督全過程的預算績效管理評價體系。達到規范醫院財務管理、提高資金使用效益，滿足人民群眾醫療健康服務需求的目的。

1 公立醫院預算績效管理的內涵

預算績效管理最初主要是對財政部門安排的預算資金使用效果進行考核，后來逐步覆蓋到各級預算單位和部門的所有資金。新《預算法》在第32條和第57條分別要求各單位、各部門應當制定績效目標管理，編制本單位、本部門預算草案，并對預算的制度執行和資金支出情況開展績效評價。目前，按照財政部在《關于推進預算績效管理的指導意見》（財預〔2011〕416 號）中的定義，預算績效管理是一種以支出結果為導向的預算管理模式，強調在預算編制、執行、監督的全過程中對預算資金所達到的產出和結果進行考核分析，重點關注預算項目資金支出的責任和效率，以此推動各級部門不斷改進服務水平和質量，旨在花盡量少的資金、辦盡量多的實事[3]。公立醫院作為政府舉辦的醫療機構，承擔著守衛人民群眾身體健康和生命安全的重任，并努力向全社會提供安全、有效、方便、價廉的公共醫療服務。因此，在公立醫院推進預算績效管理，不僅有利于提升預算管理水平、增強支出責任、提高服務質量，而且可以持續優化醫療衛生資源配置、節約醫藥衛生支出成本，促使醫院的業務行為更加務實、高效。

2 公立醫院預算績效管理的現狀

近年來，公立醫院對預算績效管理有了一定認識，并嘗試著做了一些努力。但調查中發現大部分公立醫院的預算績效管理是?雷聲大、雨點小?，重?算?輕?管?，存在著以下問題：

2.1 預算績效管理意識淡薄

公立醫院的決策管理層普遍缺乏系統科學的預算管理觀念，沒有對資金支出績效管理的重要性進行思考，導致醫院預算編制流于形式，缺少長遠性、連續性和科學性。并且，在預算執行中忽視績效評價這一重要的環節，完全沒有發揮預算績效管理的巨大作用。由于醫院預算管理只重視資金的分配，輕視資金的使用效率，常常出現預算收支不平衡、資本結構不合理及銀行信貸額度失控等現象。

2.2 預算績效管理評價不完善

目前，全國公立醫院的預算績效管理尚處于起步階段，各地各級醫院制定的預算績效評價指標和評價標準千差萬別，表現為不完整、不科學、欠合理。究其原因，是由于現階段公立醫院的資金來源渠道主要是財政撥款、業務收入、其他收入等，而醫院的產出與成果呈多元性，既有經濟方面的，也有非經濟方面的。如何選擇目標準確、操作性強的評價指標，合理分配經濟指標和非經濟指標的份額以及明確評價指標的標準值成為當前預算績效評價體系中的薄弱環節。

2.3 預算績效管理缺乏監督

在對醫院的預算編制、執行、調整、反饋、應用等環節進行監視和督促的過程中，不同程度存在監督職能缺位和監督手段疲軟，其效果不如人意。經過分析，主要是由于醫院的規章制度對違反預算管理行為只有原則性規定，監督方與被監督方權責不清晰，違背預算管理規定需要承擔的后果非常籠統，責任過輕，缺乏約束力度。最后直接導致醫院預算管理監督機制失衡，監管制度無法落到實處，預算績效管理的作用完全不能得到彰顯[4]。

3 構建醫院預算績效管理評價模型的程序

推動公立醫院預算管理順利實施，其有效途徑就是構建公立醫院預算績效管理評價模型, 通過績效評價可以將其結果運用于監管、考核、分析和反饋，促進公立醫院預算目標的實現。

3.1 設計醫院預算績效管理評價模型的思路

醫院預算績效管理評價模型的設計思想是借助平衡計分卡（BSC）和關鍵績效指標（KPI）兩種績效管理工具的優勢對預算的產出與效果進行綜合分析，以此準確把握績效評價的重心。因此，通過對醫院預算管理的特征和目的進行梳理，將其戰略目標或職能屬性劃分為若干層次，然后在每個層次中提取關鍵績效指標進行評估和考核，全面衡量醫院進行資源配置活動與取得實際效果之間的關系，就是對醫院預算績效管理進行評價的全過程。在這個過程中，不僅要明確預算績效管理評價指標的名稱和權重，還要分別評判出每項指標和每層指標的分值，最后才能匯總得出預算績效管理的總評分[5]。經過科學計算得出的總評分值是對醫院預算方案執行情況的客觀反饋，全方位地綜合判斷醫院是否達到預算目標，其評價結果能夠有效指導后期預算資金的分配和使用。

3.2 建立醫院預算績效評價指標構架

通過查閱相關資料，參照行業標準，結合醫院實際，運用標桿基準的原理[6]，采用美國匹茲堡大學T.L.Saaty教授提出的多目標決策評價法——層次分析法（AHP）來確認醫院預算績效評價的指標和權重具有可行性。

在AHP的指導下將總目標進行層層分解，建立起三級遞階層次的醫院預算績效管理評價指標構架。其中，最高層是目標層A，是需要解決的根本問題；中間層是準則層B，設置了為實現總體目標所涉及的財務維度、顧客維度、內部運營維度和學習與成長維度四個次指標層，從多個維度來全面衡量評價目標；基礎層是方案層Bi，是對準則層指標進一步分解所形成的具體評價指標。

GaAs晶體折射率由傳統模型確定.將式(13-14)式代入式(12)中，即可得到不同調制因素變化條件下晶體的最佳取向，即折射率變化最大取向.圖2-4分別給出的調頻、調幅、調相條件下，GaAs晶體的折射率變化最大取向曲線.

權重的衡量分為兩步走，第一步是根據對客觀現實的主觀判斷，利用數學方法逐層比較每一層次中全部因素的相對重要性給予定量表示。通過分別構造判斷矩陣，再確定單層次排序的權重系數，最后進行一致性檢驗，即可得到一組元素對其上一層元素的權重值W=｛W1,W2…,Wn｝。第二步是對權重進行總體排序，需要自上而下地將單準則下的權重進行合成，也就是把指標層相對于準則層的權重乘以準則層相對于目標層的權重，就是指標層相對于目標層的合成權重，即層次總排序[7]。

3.3 模糊綜合評價法評判醫院預算績效管理

為了能夠直接發現決定預算績效評價結果的關鍵因素，并獲知哪些影響因素還存在不足以及對醫院預算績效管理形成何種影響等問題。采用備受各國政府、學者和企業青睞的美國控制論專家L.A.Zadeh提出的多級模糊綜合評價法，并始終把握?最大隸屬度?原則，可以比較科學地得到醫院預算績效管理的最終評判值，從而真實說明醫院預算績效管理水平。

在進行模糊綜合評價時最難的環節就是確定評價指標的隸屬度，即客觀準確描述評價事項所屬標限值的程度。也就是在確定了評價事項的指標和權重后，需要邀請專家逐一從每個細節因素層面進行等級打分，綜合打分次數可以得到該指標屬于某個評語等級的隸屬度。就目前而言，醫院預算績效管理模糊綜合評價的通常做法是借助簡單的工具軟件（利用EXCEL也可完成），建立指標因素集U=｛U1,U2…,Um｝和考核評語V=｛V1,V2…,Vm｝；再確認指標隸屬度Ri=｛Ri1,Ri2…,Rim｝；然后運用模糊算子確定綜合評價集：B=W·R；最后按照最大隸屬度原則確定最終評價結果。

4 醫院預算績效管理評價的案例分析

為了驗證醫院預算績效管理評價體系的實用性，選擇YB醫院作為研究對象，運用預算績效評價模型進行數據檢驗，并對應用效果開展科學分析。

4.1 YB醫院預算績效管理評價指標構架

對YB醫院2014年的預算管理情況開展績效評價，分別采用BSC、KPI和AHP等管理工具確定預算績效管理評價的具體指標名稱和各層次指標的權重，形成YB醫院預算績效評價指標構架（見表1）。

表1 YB醫院2014年預算績效評價指標構架

4.2 YB醫院預算績效管理模糊綜合評價

B1=W,B1,R,B1=（0.470,0.436,0.094）；B2=W,B1,R,B1 =（0.502,0.322,0.174,0）；B3=W,B1,R,B1=（0.426,0.400, 0.174,0）；B4=W,B1,R,B1=（0.386,0.543,0.068,0）

然后進行指標綜合評價：B=WA·R=（0.458,0.413, 0.129,0）T

最后計算出綜合評價值：E=B·HT=95×0.458+80× 0.413+65×0.129+50×0=84.935。對照標準可以得出YB醫院預算績效管理評價等級為良好[8]。

4.3 YB醫院預算績效管理評價結果分析

根據YB醫院2014年預算績效管理評價模型中關于方案層、準則層、目標層的評價結果，結合綜合得分，作出如下分析：

4.3.1 財務層面的分析

YB醫院預算管理關于財務層面的績效評價結果是良好，表明YB醫院在執行財務預算方面措施得當，較好地控制了財務風險。需要注意的是，由于YB醫院在2014年收治了大量地震受災患者，導致了實際收入遠遠超過了預算收入，說明在編制預算時沒有考慮到突發事件的影響。另外，YB醫院2014年的資產負債率相對較低，在風險可控的前提下可以考慮適當利用經營杠桿的作用，采取融資行為提升醫院的軟硬件，快速發展醫療衛生事業。

4.3.2 患者層面

YB醫院預算管理關于患者層面的績效評價結果是優秀，表明YB醫院在?以病人為中心?的服務理念下取得一定成效。YB醫院在2014年成功通過三甲復評后，繼續狠抓醫療質量，提高技術水平，患者平均住院日由12.8 d縮短為11.7 d。尤其是在全民醫保的大環境下，YB醫院嚴格控制藥品和材料費用，努力降低患者經濟負擔，實現了人均門急診費用和人均住院費用都低于醫保最高限額，獲得患者好評。

表2 YB醫院2014年預算績效評價專家評分表

4.3.3 內部運營層面

YB醫院預算管理關于內部運營層面的績效評價結果是良好，表明YB醫院在確定為公立醫院綜合改革試點醫院后,積極響應新醫改政策，優化內部運營管理，以?醫術精益求精，服務全心全意?為辦院宗旨，努力實現?管理出人才、管理出效益?。但是根據評價指標的分值可以看到，YB醫院的職工滿意度還有提升空間，病案質量需要進一步加強，人員經費的發放應在績效工資總額內發揮積極的激勵作用。

4.3.4 學習與成長層面

YB醫院預算管理關于學習與成長層面的績效評價結果是合格，表明YB醫院人才結構和科研能力方面還存在諸多問題，如若不引起重視和設法改變，必將導致醫院發展的后勁不足。目前YB醫院領導層已經意識到這個嚴峻的現實，在2015年提出了?人才強院，科教興院?戰略。采取鼓勵在職職工攻讀碩士博士學位、選送醫療骨干在頂尖學府參加輪訓、聘請國內學科帶頭人為客座教授、大力引進緊缺專業技術人才、出臺政策推動科研項目進展等措施，改善人才結構，搭建人才梯隊，為醫院下一步發展儲備能量。

5 結語

在新《預算法》的規范下，推行預算績效管理將預算編制、執行、評價和反饋的整個過程都置于嚴密的監控之下，把資源分配與績效提高緊密結合在一起，解決了預算資金的使用效果和支出責任問題[9]。是公立醫院科學化、精細化管理的必然要求，也是加強醫院內涵建設，改善運營狀況和服務質量，貫徹新醫改方案的具體舉措。并且通過運用預算績效管理的評價結果，為醫院實施激勵和約束機制展示了事實依據，還為醫院調整支出結構和資金安排提供重要參考，進一步增強了預算的?剛性?效果，促進了醫院戰略發展目標的順利實現。

[1］ 財政部,衛生部.醫院財務制度[M].北京：中國財政經濟出版社,2011.

[2] 財政部預算司.關于印發《預算績效管理工作規劃（2012-2015年）》的通知[J].交通財會,2012,（12）：83-86.

[3] 王海濤.我國預算績效管理改革研究[D].財政部財政科學研究所博士學位論文,2014.

[4] 朱紅媛,柯 江.醫院全面預算管理實施難點及對策思考[J].衛生軟科學,2013,27（12）：739-742.

[5] 張夢嬌,劉志敏.公立醫院績效考核現狀分析與對策[J].衛生軟科學,2014,28（5）：288-290.

[6] 謝明均,謝 鋼,雷 鳴.構建公立醫院財務風險預警模型的探討[J].衛生軟科學,2010,24（5）：408-411.

[7] 于麗娜.基于BSC的高等院校預算績效的綜合評價研究[D].南昌大學碩士學位論文,2014.

[8] 龍 泉.AHP-模糊綜合評價法在績效評估中的應用研究[J].冶金經濟與管理,2007,（2）：45-48.

[9] 鄭大喜,戴小哲.現行《醫院財務制度》和《醫院會計制度》下的醫院預算績效管理[J].醫學與社會,2013,26（6）：54-57.

（本文編輯：鄒 鈺）

The research on performance management evaluation system under new“Budg—et Law” inpublic hospital A case of YB hospital

XIE Gang, LEI Ming, CHEN Jin-rong
（The First People’s Hospital Of Yibing, Yibing Sichuan 644000, China）

This thesis analyzes the connotation and present situation of budget management performance management in public hospital. Discusses to build the procedure of budget performance management evaluation model in public hospital. The effectiveness and feasibility of the performance management evaluation system of the budget in the public hospital has been verified to make sure the achievement of budget management in hospital and develop health protection sustainable combined with the real data in YB hospital.

public hospital，budget management，performance evaluation

R197.323

A

1003-2800（2015）09-0540-04

2015-05-18

財政部?全國會計領軍（后備）人才培訓項目?重點科研課題（2013XZ2013003）

謝 鋼（1975-），男，四川宜賓人，碩士，高級會計師，主要從事醫院預算管理方面的工作。