固定資產(chǎn)加速折舊政策的影響分析

曹承鋮

（中南大學商學院，湖南 長沙 300071）

從富士康使用機器人代替部分工人，我國傳統(tǒng)制造業(yè)引入機器人正變得越來越普遍，小到陶瓷潔具企業(yè)、大到擁有上百萬員工的制造業(yè)巨頭。其中主要的原因是勞動力成本快速上升，出現(xiàn)了“用工荒”的局面。此外，由于經(jīng)濟危機的影響，企業(yè)外部融資成本過高，融資越來越困難，企業(yè)現(xiàn)金流嚴重不足。降低企業(yè)稅負，增加內(nèi)部資金來源，鼓勵設備升級換代，提高企業(yè)的投資能力和創(chuàng)新意愿，已成為實現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和保持經(jīng)濟穩(wěn)定增長的迫切要求。國務院總理李克強于2014年9月部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，為促進企業(yè)技術(shù)改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新提供了有力保障。完善固定資產(chǎn)加速折舊政策真的能促進企業(yè)發(fā)展嗎？

一、固定資產(chǎn)加速折舊政策的完善

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：一是由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。從以上規(guī)定可以看出，稅法上對于加速折舊的使用是比較謹慎的，僅限于兩種情形下可以使用加速折舊，其他固定資產(chǎn)不可以采取縮短折舊年限或加速折舊方法計提折舊；即使允許加速折舊額稅前抵扣，規(guī)定也比較模糊。這對于作為“世界工廠”的制造業(yè)大國是很不利的，讓很多制造企業(yè)背負了沉重的稅務負擔，阻礙了基礎(chǔ)設施和設備的及時更新?lián)Q代，妨礙了研發(fā)、創(chuàng)新能力的快速提高。

國務院于2014年9月部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，這些政策主要包括：一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊；二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；三是對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法。與之前對固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定相比，這些政策的推出，提高了固定資產(chǎn)折舊全額扣除起點，對所有企業(yè)不超過5000元的固定資產(chǎn)允許用一次性抵扣；也加大了折舊力度，對于100萬元以內(nèi)的、用于的研發(fā)設備不需要像以前一樣按年提取折舊費用，而是一次性抵扣，大幅提高了企業(yè)在當期可在所得稅前抵扣的期間費用，從而相應地降低了企業(yè)的實際稅負。

二、實施固定資產(chǎn)加速折舊政策的意義

固定資產(chǎn)加速折舊政策的實施是我國特色社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，是符合我國目前調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、保持穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)濟增長的要求的。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，市場的變化速度和技術(shù)更新?lián)Q代的速度日益加快，企業(yè)不得不把許多設備和機器提前報廢，這就是固定資產(chǎn)無形損耗給企業(yè)帶來的損失。西方發(fā)達國家多年的經(jīng)驗表明，實行加速折舊是可以減少以致避免這種損失的。采用加速折舊法就是在固定資產(chǎn)的使用壽命早期多計提折舊，這樣會增加計提當期的成本費用，相應地減少收益，從而減輕企業(yè)設備投入早期的所得稅負擔，減少前幾年的現(xiàn)金流出，使企業(yè)有充足的資金再次購置或開發(fā)新型設備，加強科研創(chuàng)新，增強企業(yè)發(fā)展的后勁。

此外，使用加速折舊法雖然沒有減少納稅總額度，但延遲了交納所得稅的時間，從貨幣資金的時間價值角度考慮，為企業(yè)爭取了一段時間內(nèi)的無利息貸款，降低了籌資成本，對于一些稅負過高的企業(yè)來說，一定程度上緩解了資金供應緊張的壓力，不僅為企業(yè)贏得了生產(chǎn)所需的流動資金，也有利于企業(yè)設備的更新?lián)Q代。根據(jù)上海證券交易所的測算，實行上述政策后，A股所有上市公司第一年由此節(jié)省稅收高達2333億元，相當于2013年經(jīng)營活動現(xiàn)金流總額的7.8%，這為我國處于升級換代、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的制造業(yè)注入一劑強心針，帶來了一筆不小的營運資金。

三、企業(yè)實行加速折舊政策的實例分析

如果企業(yè)實行國務院完善的固定資產(chǎn)折舊政策，除了以上提到的加大了折舊力度和提高稅前抵扣起點外，最主要的是通過加速折舊實現(xiàn)了減輕企業(yè)購置設備前幾年的稅務負擔，減小了資金壓力，使企業(yè)有能力也有意愿去更新技術(shù)、自主創(chuàng)新。實施加速折舊政策具體如何影響企業(yè)稅負，下面以實例來說明。

（一）縮短折舊年限對稅負的影響

以某科技公司為例，2014年1月購入電子儀器設備一臺，原價722萬元，預計使用壽命8年，預計殘值為22萬元。假設該公司沒有對該設備計提減值準備。該公司對儀器設備按照直線法計提折舊，那么每年的折舊額計算如下：

表1 直線法計提折舊計算表 單位：萬元

按照新推出的固定資產(chǎn)折舊政策，超過100萬元的儀器、設備等，可按60%比例縮短折舊年限，該公司對該設備計提折舊時縮短了折舊年限，預計在5年內(nèi)計提完折舊。則該公司

對該設備計提的折舊額計算如下：每年計提折舊金額=（722-22）/5=140（萬元）。

在計提折舊年限為8年時，公司每年可用于稅前抵扣的折舊額為87.5萬元；在計提折舊年限為6年時，公司每年可用于稅前抵扣的折舊額為140萬元；也就是說該公司通過縮短折舊年限，每年可在稅前多扣除該設備的折舊為52.5萬元（140-87.5），節(jié)省企業(yè)所得稅支出13.125萬元（52.5x25%），有13.125萬元的現(xiàn)金留在企業(yè)內(nèi)可供使用。

（二）雙倍余額遞減法折舊對稅負的影響

仍以上述科技公司的例子為例，按照新推出的固定資產(chǎn)折舊政策，對新購進用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值超過100萬元的；以及計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)可采取雙倍余額遞減等方法加速折舊，因此，該公司對該儀器設備實行雙倍余額遞減法計提折舊，則該設備每年計提的折舊額計算如下：

表2 雙倍余額遞減法計提折舊計算表 單位：萬元

將表2與表1比較后發(fā)現(xiàn)，該科技公司不論采用直線法還是雙倍余額遞減法對該設備計提折舊，計提的折舊總額是一樣的，都是700萬元。但從下表（表3）的比較可以看出，如果該科技公司使用雙倍余額遞減法計提折舊，在前三年可以減少所得稅支出38.73萬元，為企業(yè)爭取了38.73萬元的現(xiàn)金，這對于資金供需緊張、處于發(fā)展初期或者急需增加固定資產(chǎn)投入以擴大規(guī)模、需要更新設備提高效率的企業(yè)尤為重要。

表3 直線法計提折舊與加速折舊對稅負影響的對比表 單位：萬元

從以上分析來看，不管縮短折舊年限還是使用雙倍余額遞減法等加速折舊方法計提折舊，都會減少企業(yè)的所得稅支出。盡管固定資產(chǎn)加速折舊政策減輕了企業(yè)現(xiàn)金流壓力，有利于企業(yè)發(fā)展，但有人擔心這些政策可能會影響企業(yè)當期報表，也就是使用加速折舊方法后，企業(yè)報表上的當期費用增加，當期利潤減少。例如，若今年A股一半的上市公司都落實加速折舊政策，將使2014年A股剔除金融的折舊多增加757億元，相應凈利潤也會少增567億元。這是對該政策的誤解。國務院提出的固定資產(chǎn)加速折舊政策，是從稅法上擴大企業(yè)使用加速折舊方法的范圍，并不影響企業(yè)在會計上采用何種方法計提折舊。也就是說，企業(yè)可以在會計上按照平均年限法（直線法）計提折舊，保證會計利潤，而稅務處理上使用加速折舊，進行納稅調(diào)整處理。這樣既保證企業(yè)在資本市場上的盈利表現(xiàn)，獲得更多的股權(quán)融資，又減輕了企業(yè)的稅務負擔，增加了內(nèi)部現(xiàn)金流的來源。總之，加速折舊政策的完善對于正處于升級換代之中的制造業(yè)企業(yè)可謂正逢其時，尤其對科技研發(fā)投入較大的企業(yè)會有顯著影響。

[1]注冊會計師資格考試委員會辦公室.稅法[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2014.

[2]周慶海，萬希寧.固定資產(chǎn)折舊方法比較及應用思考.財會月刊，2011（8）.

[3]李榮.雙倍余額遞減法存在的缺陷與改進方法探討.中國注冊會計師，2013（3）.

[4]劉永澤，陳立軍.中級財務會計.大連：東北財經(jīng)大學出版社，2009.