談預計負債及其會計處理

張海珍

（濟寧市山東梆子劇院有限責任公司，山東 濟寧 272100）

或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或者不發生才能決定的不確定事項。或有事項與或有負債和或有資產密切相關，但是，或有負債不是預計負債，或有資產也不是資產。為此，筆者草擬本文針對預計負債及其會計處理談一點粗淺之見，就教于廣大會計工作者。

一、預計負債

（一）預計負債概念

預計負債可能由或有負債轉化而來。而或有負債則是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現實義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。可見，或有負債涉及兩類義務：一類是潛在義務；另一類是現實義務。潛在義務是否轉換成現實義務，有未來不確定事項的發生或不發生來決定；另一類是現實義務，但卻不是很可能導致經濟利益流出企業，或者該現實義務的金額不能可靠地計量。因此，或有負債無論是潛在義務還是現實義務，均不屬于負債確認的條件，不成其為負債，不得在報表中列報，最多在報表附注中披露。

那么，或有負債怎樣才能轉化為預計負債呢？根據《企業會計準則第13號——或有事項》有關規定，與或有事項有關的義務在同時符合三個條件時，才能成為預計負債：一是該義務是企業承擔的現實義務；二是履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；三是該義務的金額能夠很可靠地計量。

（二）預計負債的計量

按規定，預計負債應當按照履行相關現實義務所需支付的最佳估計數額進行初始計量。當然，企業在確定最佳估計數額時，應結合與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素考慮確定。這里，這主要涉及兩個方面的問題：一是最佳估計數額的確定；二是預期可以獲得補償的處理。

1.最佳估計數額的確定。預計負債的初始計量應按照履行相關現實義務所需支出的最佳估計數額確定應當分別三種情況處理：

一是，所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同。其最佳估計數額的確定應當采用中值，即上下限的平均數額。

【 例1】2013年12月1日，甲公司因合同違約而被起訴。2013年12月31日，公司未接到人民法院的判決。甲公司預計，最終的法院判決很可能對公司不利。預計將要支付的賠償金額為200000元～600000元的某一金額，而且這一范圍內各種結果發生的可能性大致相同，且包含10000元訴訟費用。則甲公司根據上述資料，確定的預計負債金額為：（200000+600000）/2＝400000（元）。

二是，或有事項只有一個，最佳估計數額按照最有可能性的金額確定。

【 例2】2009年1月6日，甲公司為A公司人民幣1000000元，期限1年的銀行借款提供全額擔保。截止20010年12月31日，A公司貸款逾期未還，銀行已經起訴A公司。甲公司很可能承擔連帶賠償責任外，還會承擔訴訟費用100000元可能性為70%，承擔訴訟費用10000元可能性為30%。則甲公司根據上述資料，確定的預計負債金額為：100000元。

三是，或有事項涉及多個項目，最佳估計數額按照各種可能結果及其相關概率加權計算確定。

【 例3】2009年6月30日，甲公司上半年銷售額為1000000元，根據公司產品質量保證條款，如產品質量存在問題，公司將負責免費維修。甲公司質量部門預測：發生較小質量問題的維修費為營業收入的1%，發生可能性為5%；發生大的質量問題的維修費為營業收入的3%，發生可能性為10%；不存在質量問題的可能性為8 5%。甲公司質量保證費用為：1000000×1%×5%+1000000×3%×10%=3500元。

2.預期可以獲得補償的處理。如果企業清償或有事項而確認的預計負責預期會有第三方或其他方賠償，則此補償只有在基本確定能夠收到時，才能確認為資產，且這部分資產不超過確認的預計負債。預計負債數額與或有資產數額不能合并抵消，應分別核算。

【 例4】2009年11月6日，甲公司銷售的乙工廠生產的A產品因質量問題造成客戶重大損失1000000元，客戶已經起訴甲公司，法院尚未判決。甲公司很可能承擔賠償責任外，還會由乙工廠承擔這部分損失，但甲公司應承擔訴訟費用10000元。則甲公司的預計負債為1010000元，或有資產為1000000元。

二、預計負債的會計處理

預計負債一般是或有負債轉化而來的。預計負債通過“ 預計負債”會計科目核算。預計負債增加時，預先計提的預計負債，計入“ 預計負債”會計科目的貸方，實際支付時，計入“ 預計負債”會計科目的借方，貸方余額表示實有數額。

這里，主要介紹未決訴訟、債務擔保、產品質量保證、虧損合同及重組義務等或有事項產生的預計負債的會計核算。

（一）未決訴訟

訴訟，是指當事人不能通過協商解決爭議，因而在人民法院起訴、應訴，請求人民法院通過審批程序解決糾紛的活動。訴訟尚未判決之前，對于一方可能形成或有負責或者預計負債負債；而另一方則形成或有資產。

【 例5】接【 例1】，2013年12月31日，甲公司未接到人民法院的判決。甲公司預計，將要支付的賠償金額為200000元～600000元的某一金額，而且這一范圍內各種結果發生的可能性大致相同，且包含10000元訴訟費用。則甲公司根據上述資料，確定的預計負債金額為：（200000+600000）/2＝400000（元），有關會計處理如下：

（二）債務擔保

債務擔保，是指以自己的財產或信用對他人的債務進行擔保，在他人無法償還債務時自己代為償還或者將擔保財產進行抵償的活動。作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。從保護投資者、債權人的利益出發，客觀、充分地反映企業因擔保義務而承擔的潛在風險是十分必要的。

【 例6】2009年1月6日，甲公司為A公司人民幣1000000元，期限1年的銀行借款提供全額擔保。截止20010年12月31日，A公司貸款逾期未還，銀行已經起訴A公司。甲公司很可能承擔連帶賠償責任外，估計代位賠償銀行借款50000元，還會承擔訴訟費用3000元。則甲公司根據上述資料，確定的預計負債金額為：53000元。

（三）產品質量保證

產品質量保證，通常指銷售商或制造商在銷售商品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾。按照權責發生制和承諾要求，企業只要銷售出產品，就應在銷售后確認相關預計負債。

【 例6】接【 例3】，甲公司質量保證費用預提處理如下：

（四）虧損合同

虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同。虧損合同產生的義務滿足預計負債確認的條件的，就確認為預計負債。預計負債的計量應當反映退出合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者。

【 例7】2009年1月26日，甲公司與A公司簽訂不可撤銷合同，甲公司向A公司銷售A設備10臺，單臺價格1000000元。因材料價格上漲，已經確定該合同為虧損合同，甲公司并已生產5臺設備，每臺虧損30000元；剩余5臺還沒有生產，如果生產，還將繼續虧損30000元/臺。有關會計處理如下：

（五）重組義務

重組，是指企業制訂和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。重組主要包括：出售或終止企業部分業務；對企業的組織結構進行較大調整；關閉或遷移部分營業場所等。

企業應當按照與重組有關的直接支出確認預計負債金額，計入當期損益。與重組有關的直接支出主要有：自愿遣散費、強制遣散費和租賃撤銷費用等。但是，因撤銷或關閉營業場所而發生的遷移費用、職工培訓費用、人力資源招聘費用、推廣費用等各類支出。

[1]財政部會計資格評價中心編.中級會計實務（M）.北京：經濟科學出版社.2014.4.