對我國消費稅現存問題的研究

趙旭芳

一、我國消費稅的現狀

消費稅是對消費品或消費行為征收的一種稅。我國自消費稅實施以來，其對增加財政收入和引導合理消費發揮了重要作用，但是隨著經濟的發展，消費稅也出現了不相適應的問題。因此我國正在逐步對消費稅制度進行調整。

（一）消費稅總額持續上升，且上升速度波動大

2014年我國的消費稅總額為8906.82億元，比2013年增長8.2203%，2013年我國的消費稅額為8231.32億元，比2012年上升4.5037%。從2005年到2014年總量來看，消費稅持續上升；從增速來看，2009年是增速最快的一年，達到85.39%，2013年成為消費稅增速最低的一年，是4.5037%；從2009年以來我國消費稅增長有放緩的趨勢，而2014年增速有所提高，總體來看增速波動大。（如表一）

表一 2005-2014年十年間的消費稅總額及環比增長速度

數據來源：國家統計局

（二）征稅范圍有所調整

隨著財稅 [2014]93號和財稅 [2015]16號的文件頒布，征稅范圍有小的調整。取消汽車輪胎稅目，而增加了電池和涂料，使消費稅稅目由原來14大類調整為15大類；取消對酒精征稅，使酒及酒精這一大類由五小類減少為4小類；取消對含鉛汽油征稅，使汽油這一小類并無二級子目。取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅，摩托車這一大類仍然是兩個子稅目，氣缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托車繼續分別按3%和10%的稅率征收消費稅。

（三）部分消費品稅率提高

隨著財稅 [2014]94號文件的頒布，成品油稅率提高。汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費稅單位稅額在現行單位稅額基礎上提高0.12元/升，那么這四種成品油稅率由1.0元/升提高到1.12元/升；柴油、航空煤油和燃料油的消費稅單位稅額在現行單位稅額基礎上提高0.14元/升，這三種成品油稅率由0.8元/升調高到0.94元/升。而航空煤油繼續暫緩征收。隨著財稅[2015] 60號文件的頒布，我國從2015年5月10日起，將卷煙批發環節從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。

綜上所述，我國對消費稅制度的調整主要著重于稅率和征稅范圍兩個方面，但是存在的問題仍然很突出。

二、消費稅存在的問題

（一）征稅范圍依然不合理，尤其是奢侈品

奢侈品(Luxury)是指超出人們生存和發展需要的范圍，具有獨特、稀缺和珍奇等特點，也稱為生活非必需品。奢侈品的概念是不斷延伸的，它隨著時代的變化而變化，在不同的時期有著不同的代表產品。

我國消費稅法中涉及針對奢侈品征收消費稅的稅目有以下六類：化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、小汽車、游艇、高爾夫球桿及球具、高檔手表。從目前的情況來看，對奢侈品征收消費稅呈現兩個特點：

1.一些奢侈品已經成為生活必需品

隨著人們收入水平的逐步提高，生活質量也在逐步提高，修飾、運動、旅行漸漸成為了生活的一部分。原來的一些奢侈品也就成為了生活必需品，如化妝品、珠寶玉石、小汽車等消費品。因此對于征稅范圍中的奢侈品一類應重新確定。

2.一些奢侈品及奢侈行為并未納入征稅范圍

奢侈品是只有少數人才用得起的商品。對于大多數人擁有的過時的奢侈品應該停征，應把私人飛機、紅木家具、名牌箱包、豪宅、玩馬、豪華旅游等奢侈品及奢侈行為納入到消費稅的征稅范圍。

（二）計稅價格透明度低

消費稅的計稅價格實施的是價內稅，即計稅價格中包含消費稅。消費者并不知道自己在購買商品的時候已經同時支付了消費稅，是消費稅真正的負稅人。同時使商品的價格信號失真，透明度低，有稅上征稅的嫌疑。

（三）部分消費品稅率偏低

我國的消費稅實行比例稅率和定額稅率共存的稅率形式，其中實行復合稅率的是卷煙和白酒，實行定額稅率的是啤酒和成品油，剩下的都是比例稅率，且范圍從1%至56%。其中實木地板和一次性筷子稅率為5%，高爾夫球及球具和游艇稅率為10%。實木地板和一次性筷子屬于不可再生的資源，高爾夫球及球具和游艇屬于高檔消費品，顯然這些消費品的稅率在稅率范圍內都屬于低稅率。

三、消費稅調整的必要性

盡管消費稅從1994年開征以來到現在中間都有過一些調整，但是問題仍然存在并越來越突出，有加大力度調整的必要性。

（一）從消費異化方面來看，引導人們的合理消費非常必要

消費異化是西方馬克思主義理論家用來分析當代資本主義社會的一個重要概念，他們圍繞消費異化產生的原因、危害以及如何擺脫消費異化等方面展開了對消費異化的研究，形成了西方馬克思主義“消費異化論”。

消費異化是指有些人購買商品或服務的目的并不是為了商品或服務的使用價值，而只是為了顯示自身的身份地位、炫耀財富。我國的消費異化現象非常嚴重，消費稅沒有達到抑制高消費，引導合理消費的目的。如河北唐山2014年現豪華婚禮，僅婚禮車隊這一項價值超2億，有些網友認為有炫富之嫌。中國人2014年奢侈品消費總額約為3800億元，同比增長9%。雖然內地市場銷售下降，但中國消費者大量出國消費，包括內地銷售、代購及出境購買在內。這使得消費稅大量流失，這也是我國消費稅增長放緩的原因之一。

（二）從基尼系數來看

基尼系數（Gini coefficient），是20世紀初意大利經濟學家基尼，根據勞倫茨曲線所定義的判斷收入分配公平程度的指標。是比例數值，在0和1之間，是國際上用來綜合考察居民內部收入分配差異狀況的一個重要分析指標。基尼系數警戒線是0.40，而我國的基尼系數十年來都已超過警戒線，一直徘徊在0.47-0.50之間（如表二）。消費稅的作用之一是縮短貧富分化，引導人們進行合理消費，可見10年來消費稅的這一作用并沒有真正體現，我國的收入分配極不公平。因此我們應該對消費稅進行大范圍的調整，使消費稅真正起到縮短貧富分化的作用。

四、消費稅調整措施

隨著社會的發展，與人們生活息息相關的消費稅也應順應社會不斷的發展。為此提出以下措施。

（一）增加對奢侈行為的征收

表二 我國十來來的基尼系數

消費稅應該既對奢侈品收稅，也對消費行為收稅。世界上許多國家都有對奢侈行為收稅。對奢侈行為收稅可以從源頭上節制奢侈品的生產和消費。

（二）繼續調整消費稅的征稅范圍

按征稅范圍的寬窄，國際上消費稅大體分為3種類型：有限消費型消費稅、中間型消費稅、延伸型消費稅。我國屬于有限型消費稅，應繼續調整消費稅的范圍。對化妝品等非奢侈品應取消繼續征稅，增加跑馬、豪宅等為應征項目；對環境有破壞作用的商品應納入消費稅征稅范圍，比如塑料袋。

（三）修改價內稅為價外稅

價內稅透明度低，人們在購買商品時已經繳納了消費稅，但是消費稅的這個特點不是人人都懂，為了獲得某件商品其付出了高額稅負代價。如果調整為價外稅，人們的行為會受到一定程度的影響。

（四）稅率設置更加合理化

目前我國消費品稅率設置差距很大，小到1%，大到56%。既有從量稅，又有從價稅，還有復合計征。稅率設置復雜，且有些商品的稅率相對偏低。

（五）加強對商品的質量監管

有人認為價格越高的商品質量也越好，這是人們不斷追求高檔消費品的一個原因。為此我國應下大力氣去整治商品質量，堅決打擊以次從好，以假亂真的不法份子，加強對商品的質量監管。

（六）建立消費稅經濟指標體系

消費稅是一個不斷發展的稅種，每隔一段時間都應進行相應的調整。因此應該建立指標體系，構造一些經濟指標，如人均收入指標、人均消費指標、消費稅增長指標等，并給出一定的范圍。當這些指標超過一定的界限，就表明消費稅變得不太適應社會經濟的發展，應進行相應的調整。

課題項目：

本文是省級課題“以實踐應用能力培養為核心的校企協同模式下的會計學專業綜合改革”的階段性成果。

[1]王曙光.稅法學（第五版）.東北財經出版社,2014.8.

[2]陳共.財政學（第六版）.中國人民大學出版社,2009.1.

[3]陳留平，張世超.關于我國現行消費稅制改革的思考.會計之友,2011.9.