淺議煤炭企業環境成本控制的可行性和必要性

摘要：文章通過對煤炭企業環境成本控制現狀進行分析，揭示了目前存在的問題，同時結合目前社會實際需要、法律法規的健全，提出在綠色會計視角下對環境成本進行控制，并結合煤炭企業的情況進行可行性和必要性分析。

關鍵詞：煤炭企業；環境成本；成本控制；綠色會計視角；成本核算 文獻標識碼：A

中圖分類號：F213 文章編號：1009-2374（2015）36-0160-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.36.079

1 煤炭企業環境成本控制現狀

1.1 現行成本核算辦法不能滿足精細化要求

當前煤炭企業采用的成本費用項目及成本核算體系是根據1991年能源部頒布的，現在的煤炭企業生產經營和會計核算管理，特別是對于成本管理的核算，基本上還是以原能源部能源經（1991）29號文頒布的煤炭工業企業《會計核算辦法》《成本管理辦法》為基礎。雖然在1993年進行了與新舊會計制度的接軌，實行制造成本法，煤炭產品的成本按核算對象分為原選煤成本和洗精煤成本，銷售成本則以累計加權平均法計算：發生的期間費用，即銷售費用、管理費用和財務費用可以直接計入利潤表中的當期項目。煤炭企業將發生的與環境有關的如排污費等成本直接計入管理費用，而企業所采用的制造成本法計算的成本并不包括期間費用，使企業成本核算不夠全面，違背了謹慎性原則。

1.2 環境成本治理成本控制較差

當前煤炭企業采用的煤炭成本構成具體包括以下內容：材料、職工薪酬、電費、折舊費、修理費、維簡費、安全費用、地面塌陷補償費、采礦權價款攤銷以及其他支出。企業沒有單獨列出環境成本，企業發生的排污費、環境保護支出等在發生時直接計入管理費用，購入的與環境保護相關的固定資產計入普通固定資產，并未做特殊處理，發生的環境補償費、搬遷費及罰款等計入營業外支出。煤炭企業在煤炭生產過程中會產生大量的固體廢棄物如煤矸石等，這些固體廢棄物產生的存儲成本、處理費用和檢測費用等環境成本并沒有被考慮并在會計數據上得以體現，忽視了這些成本，違背了企業可持續發展的目標，對企業長期發展產生危害。

1.3 環境成本控制意識薄弱

煤炭企業環境成本控制總體情況不好，重要的一個原因是，煤炭企業缺乏環境成本控制的意識，只是在損失和破壞已經發生之后采取補救措施，也就是事后控制的辦法。這種方法是將環境成本支出當作煤炭生產成本的一部分進行處理，無法反映出企業生產帶來的真實環境成本，也就注意不到環境成本對企業生產的影響，長此以往就形成了管理慣性，根本無法意識到需要從企業生產整個過程中去考慮環境成本的問題，這種相對來說消極的環境成本控制意識，長久下去會阻礙企業的長遠發展以及可持續發展模式地貫徹。

2 煤炭企業環境成本控制的可行性

2.1 相關法律、法規的建立和健全

環境問題始終是全球關注的熱點，聯合國在1972年召開大會，提出了“地球只有一個”的口號。如今以高投入、高消耗、高排放為主要特征的“三高”經濟發展模式造成了環境污染和生態破壞，嚴重制約了我國社會市場經濟的發展。我國政府也在著力加快制定與環境相關的法律法規，從2007年上半年開始推進《中國環境宏觀戰略研究》，針對我國未來10～20年的經濟發展提出環境戰略。并且建立了完整的環境法律法規體系，如《環境保護法》《大氣污染防治法》《森林法》《土地法》《征收排污費暫行辦法》等，并且我國還先后加入了一批保護資源和環境的國際公約。因此，制定與環境相關的法律、法規能夠為建立我國環境會計提供保障、奠定法律上的基礎。

2.2 已具備一定的環境成本理論知識

國外對于環境成本控制的研究開始20世紀70年代，F.A.Bcams在1971年撰寫的《制污染的社會成本轉換研究》一書的出版。F.A.Beams（1971）提出了將環境污染納入到企業成本會計核算中去，他認為環境污染應該由企業自身來承擔。美國環保署（EPA）在1995年公布了環境成本分類表，將環境成本劃為四大類：傳統成本、潛在的隱藏成本、或有成本以及形象與關系成本等，該分類方法包含了部分由社會成員共同承擔的環境成本。日本、加拿大、德國等西方發達國家都有系統全面的綠色會計理論體系和環境成本控制方法。

我國對于環境成本的研究開始于20世紀80年代，但近十幾年以來，我國的專家和學者逐漸展開了對環境成本控制的全方位研究，包括環境成本內涵、分類以及控制等多方面。馮巧根在2011年結合我國環境政策、法律法規構建了綠色成本分析框架，這些研究成果都推動了我國綠色成本理論的發展。與國外相比，國內學者較為關注的是環境成本的理論分析，并且大多數的研究都是以環境成本的核算為核心的；而對于企業環境成本計量方式以及控制策略的研究雖然也有一些進展，但是可參考性不強，但總的來說還是為后續的研究工作打下了一定的基礎。

3 煤炭企業環境成本控制必要性

必須本著對環境負責的原則對環境成本的控制才能實施。環境成本是企業運作和對環境造成不利影響采取或被動采取的措施的成本。煤炭產品產出的過程不可避免對環境產生破壞，作為資源使用者，占用并破壞了不可再生的環境資源，污染了環境，對人類的生存和發展了影響，應做出相應補償。煤炭企業的環境成本必須納入企業生產總成本之中，但是現階段煤炭企業將與環境有關的付出歸入生產成本、管理成本和銷售成本中，只有一部分計入了成本。這導致了煤炭企業成本嚴重失真，不利于成本控制，從整個社會角度來看只是虛增了利潤。所以，本人認為煤炭企業對環境成本核算具有一定的必要性。

3.1 煤炭企業的開采影響生態環境

煤礦的開發必然會對周邊的自然環境造成一定的損害，煤礦的開采其損害方面一般是會造成地表不完整甚至產生空洞，礦井式開發，產出100噸的煤炭將會形成地下空洞地表便會產生1～29m2的塌陷。水力侵蝕、重力侵蝕和風力侵蝕三大迫害都是地表塌陷所造成的，還會對耕地、林地或地面構筑物造成破壞；同時會有大體積的固體污染物固體廢棄物出現，煤礦的開發會出現大量固體廢棄物污染物，每出產10噸煤，產生1噸的固體廢棄物污染物，是我國所有重工業中最大的污染物，其堆存量占全國工業固體廢棄物的20%左右。絕大部分固體廢棄物被運送到地面上堆積行成矸石山，長期堆積使得周圍的耕地變得貧瘠。由于固體廢棄物中含有硅、鋁、鈣、鎂、鐵的氧化物和某些稀有金屬，由于在地面堆放的固體廢棄物受到長時間的日曬雨淋后，將會風化粉碎，另外固體廢棄物吸水后會崩解，從而很容易排放出大量的煙塵、S02、CO、H2S等有害氣體，影響礦區居民的身體健康，還常常影響周圍的生態環境，使樹木生長緩慢、病蟲害增多，農作物減產甚至死亡。經過雨水淋蝕后，產生酸性水，污染周圍的上地和水體。煤炭企業應該也必須加強環境治理，重視環境成本，為全社會承擔一份

責任。

3.2 傳統會計核算方式不能滿足煤炭企業精細化核算要求

傳統會計核算只計算企業的經濟成本，主要是企業表象的成本核算，其整合產品生產中所發生的所有費用，再按成本核算分配費用，最后計算出產品成本，對環境問題的消耗和彌補沒有計入成本，沒有在市場價格體系中得到充分反映和體現，包括自然資源、生態系統、環境容量等各項的投入。傳統的成本核算系統在現環境下應該逐漸退出歷史舞臺，其環境成本信息喪失了相關性、準確性兩大要素，環境成本核算系統的應用已成必然。煤炭企業如再不進行環境成本的核算，便會對社會資源的無償占用與污染，長期以往會給企業和國家帶來后患并導致企業利潤的虛增和國民經濟指標的虛增。保護環境資源，正確衡量企業目標利潤指標，保證正常企業經濟效益、大眾效益和環境效益的同步最優化，實施環境成本核算已成為必然。

3.3 煤炭企業內部管理的需要

企業獲得收益的最大化就是產品成本與環境成本的降低，其發生額一般都是與企業成本相配比，因此與產品在環境方面有關的成本均應計入產品成本。準確的環境成本信息可以為企業內部管理服務，以保證企業達到最佳的經濟收益和環境收益，從而體現出環境成本信息流通的相關性與重要性。實行環境成本核算是為煤炭企業領導者有效管理生產風險提供可靠的數據支持，保證企業經營決策精確化。

3.4 提升煤炭企業外部形象的重要性

隨著公眾對環境保護關注度的提高，社會各界在關注企業利潤時已經進一步拓展到綜合績效的評價，如環境保護，所以企業在社會中立足，贏得公眾的認可，必須將環境成本會計核算納入會計體系，披露環境信息，追求“三效合一”（即社會效益、經濟效益和環境效益）協調統一。煤炭企業可持續發展的問題更為突出，因資源環境破壞而付出的代價和保護資源環境而支付的費用更大。實現環境資源的再生產是社會經濟發展的客觀要求，煤炭企業在生產過程中既要通過產品成本核算補償產品生產過程消耗的價值，實現其自身的再生產，又要通過環境成本核算補償產品生產過程消耗的環境資源的價值，實現環境資源的再生產。如果缺乏環境成本的核算，可能造成巨大的經濟損失（如失去獲得經濟效益的機會，而且為治理災害和環境再造付出代價），甚至危及人類自身的生存與持續發展，使可持續發展成為一句空話。目前我國正處于經濟發展時期，對資源和能源的消耗量巨大，造成的環境污染日益嚴重。環境的破壞又會阻礙社會的進步、經濟的發展。我國煤炭行業希望走循環經濟之路，是企業進行可持續發展的必然要求。由此看來，煤炭企業在追求經濟效益的同時，不能忽略生態和諧，傳統的粗放型經濟發展模式必須改變，應該實行“三低一高”的經濟發展模式。所以，為了實現生產發展、生活富裕、生態良好，迫切需要披露企業在環境方面的責任，為了贏得公眾和國際的信任，企業采取環境成本的運用成為企業的必然選擇。

參考文獻

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作者簡介：趙菁（1982-），女，云南昆明人，云南能源職業技術學院經濟與工商管理系團總支書記，碩士，研究方向：財務會計。

（責任編輯：蔣建華）