論公立醫院內部控制框架及關鍵點的設計

蔣建平

摘要：內部控制作為現代企業科學管理的重要手段，受到越來越多企業的重視。公立醫院是醫療服務體系的龍頭，關系著國計民生，其內部控制更要引起關注。因此，本文通過對公立醫院內部控制的現狀及存在的問題進行分析，并試圖采取一些解決措施。

關鍵詞：公立醫院 內部控制 框架設計

內部控制是隨著社會經濟的發展而產生的，是現代企業管理制度的重要構成部分。內部控制是指企業為了保護資產的安全和會計信息的可靠，在企業內部制定的相互制約、相互聯系的一系列方法和措施的總稱。現如今，在我國公立醫院內部控制的構建過程中還存在著一些問題，影響著公立醫院未來的發展，因此，應該及時采取必要的措施來解決。

一、我國內部控制的發展

早在二十世紀末，由于我國企業呈現規模效應，其管理理念與方式也迎來了新的挑戰，因此，治理企業的管理手段——內部控制也迎來了新的熱潮。1996年12月中國注冊會計師協會發布《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》，內容是讓注冊會計師對企業內部控制進行審計。

2008年財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布我國第一部《企業內部控制基本規范》，要求我國企業根據相關法律法規、以及本規范，制定出企業內部控制制度，并對實行內部控制的有效性進行自我評價與分析，并撰述評價報告。2010年5月五部委又聯合頒發《企業內部控制配套指引》，該指引是結合我國企業的實際經營狀況，以及以往的國際社會內部控制管理經驗而著成。

二、我國公立醫院的發展現狀

企業內部控制制度的出具對我國企業內部管理有著重要的意義，但是內部控制在特定的組織機構的應用中還存在盲區，如醫院、學校、事業單位等，筆者就以公立醫院為內部控制的研究對象，展開討論。

公立醫院，一般是指不以盈利為目的、政府出資興辦的醫院。據調查，截至2014年底，我國現有醫院20300所，其中公立醫院有9651所，占醫院數量的48%。基于我國公立醫院的預算以及收支都是政府支配，其資產歸政府所有，因此，它的性質決定了其本身并不能進入市場，只能適應市場環境而生存。

與公立醫院不同，私營醫院、外資醫院隨著市場準入而快速發展，并在醫療衛生市場中開始立足，公立醫院過去壟斷的地位也逐漸開始打破。市場的多元化，呈現出了很多問題值得公立醫院思考，比如公立醫院醫療服務效率較低、專家流失、腐敗、管理落后、結構混亂、設備閑置、成本預算不合理等問題。

眼下雖然公立醫院在醫療衛生服務體系中仍處于主導地位，但是要想在日益競爭的市場中屹立不倒，就要對其管理體制進行全面改革，以期改變外界質疑的上述問題。

三、公立醫院內部控制體系框架的構建

下面是公立醫院內部控制的基礎框架結構圖展示（見右上圖）：

（一）公立醫院的內部控制目標分析

我國公立醫院以救死扶傷、防病治病為宗旨為人民提供醫療服務，同時，公立醫院還具有公益性，解決人民群眾看病難、難看病的問題，是因公而設立，因此在內部控制的設計上要全面考慮公立醫院的既定目標。

（二）公立醫院內部控制目標的確定

為了完成公立醫院的目標可以分為四大板塊來解決實際問題，即醫療服務的質量和效率、資產的完整性和使用率、規章制度的遵循情況、會計信息的真實可靠。

1.醫療服務的質量和效率。醫院的服務是維系醫院生存和發展的軟件配套，要想提高醫院的經營效益，首先要嚴抓服務質量關，更好的服務患者，讓患者有家的感覺，得到身體和身心上的共同滿足，這是醫療機構發展的根本理念。

2.資產的完整和使用效率。醫院的資產是提供醫療服務的保證，要嚴格采取有效的資產管理措施，避免國有資產流失現象的發生，切實確保資金和財產的穩定性。

3.法律法規的遵循。要依法從醫，設立醫院各項制度，在制度規范的指導下開展各項醫療活動。

4.會計信息的真實可靠性。從內部控制的發展歷程來看，早期的內部控制就是賬目的核對，而隨著社會經濟的發展，將內部控制分為內部管理控制和內部財務控制，因此，可以說明會計的核算工作對醫院展開內部控制來說非常重要，它記錄了醫院的各項經濟活動的來龍去脈。內部控制的重心就是管理和會計核算上。

四、公立醫院內部控制構成要素的研究

（一）公立醫院內部控制環境

公立醫院展開內部控制，環境是基礎。環境分為外部環境和內部環境。外部環境不是組織可以左右的，因此這里研究的是內部環境的控制。控制的環境可以從四個方面來考慮，包括治理結構、組織架構與文化、信息傳遞以及人力資源。

1.構建法人治理結構。隨著現代化企業制度的建立，政府已經提出了將醫院的所有權與經營權的分離，建立健全的法人治理結構。要想規范具有現代化醫院的管理架構，就必須完善其內部治理結構，確立董事會的核心地位。

2.文化建設。公立醫院應當加強文化的建設，文化建設是組織的軟實力，這種無形力量能增強醫療工作人員的凝聚力，積極促進醫院的發展。因為，內部控制的執行需要全體醫護工作人員的全員參與，加強人員的控制意識、觀念意識、思維方式等。

3.加強會計信息的量化。建立開放的信息渠道，及時提供給相關工作人員信息，并要求對經濟活動的發展狀況做立即回應，高效地完成目標。加強內部人員的溝通，明確責任，善于聽取和采納員工提出的建議。

4.完善人力資源政策。采取人才公開競爭機制擇優上崗，對崗位的要求、責任、條件等制定說明書，促進優秀人才的流入。另外，常常開展培訓工作，制定績效考核機制，定崗評級能帶動員工的上進心。

（二）公立醫院內部控制活動

內部控制活動是醫院展開內部控制的核心，確切說是減縮版的內部控制設計。公立醫院內部控制的活動主要涉及收費控制、采購控制以及預算控制等。endprint

1.收費的控制。主要是指門診和住院的收費以及退費的控制，對日常的收費金額以及票據的張數進行及時簽字確認，日清日結，及時入賬，做好記錄。有些醫院的收入存在虛報、漏報的現象，這樣會導致大量的現金還滯留在私人手中，不及時上繳，缺乏對收費人員的控制。

財務與門診收費處需要進行日報和月報的核對，并簽字確認。審計部門要不定期的對門診收費處進行抽查收費情況，并做好記錄。患者辦理出院時，要準確核算收費，按時結款。另外，對于退費的，有些醫院虛報退費，導致國有資產的流失。當發生退費時，必須填寫退費通知單，寫明原因，經各個部門的簽字才能確認。

2.采購的控制。有的醫院不按規定采買固定資產，可能因徇私舞弊、重錢輕物觀念而疏忽了對固定資產的監管，造成過多資產浪費、利用率不高，這些都將對醫院產生不良的后果。

醫院采購包括固定資產、醫療設備、低值易耗品、合同的管理等。設定采購部門統一負責采購工作，凡達到政府采購要求的，一律上報給政府采購；政府限額可以自購的采購項目，參照企業的公開競標招標方式，自行采購。

3.預算控制。編制的預算報告應當切實體現，不能虛報，由上級主管部門集體討論，按規定逐級上報，再經衛生局、政府的審批。預算組要對預算的實際完成情況進行對照，形成對各部門的考核標準。

實行專款專用制，避免出現超出預算范圍的風險。有的醫院重視收入，忽略支出，對于支出的明細根本沒有詳細規定，缺乏成本管理意識。醫院應設有專門的財務人員對預算的執行情況進行調查，對于需要調整的預算，要及時向上級提出意見。

（三）公立醫院內部控制監督

公立醫院的內部控制，離不開監督機制，監督包括評價和反饋兩部分。評價是對內部控制活動出現的一系列的問題進行分析；反饋是指在內部控制評價之后，將分析出的問題進行糾正，采取改進措施。

1.內部控制評價。醫院內部控制監督的重點在于控制評價上，即對各項內部控制進行審查，并作出客觀評價，提出問題，分析問題，進而促進內部控制的完善。

2.內部控制的反饋。將內部控制的評價及時反饋到相關管理層，再由管理部門將評價結果落實到能提供改進的部門，確保內部控制改進措施的有效性。

五、結論

公立醫院內部控制體系框架構建的關鍵在于確定控制目標和要素，目標包括提供醫療服務的質量和確保服務的公益性。本文在既定目標的指導下，又將目標進行了四個內部控制點的分類，包括醫療服務的質量、資產的完整和使用率、法律法規的遵循、會計信息的真實可靠性等，并一一闡述了具體內容。而后，又基于控制的基礎原理，逐次將內部控制進行劃分要素，最終形成內部控制的基本框架體系，希望對公立醫院的內控管理起到促進的作用。

參考文獻：

[1]苗青.內部控制與審計關系的文獻綜述[J].財會研究，2011.

[2]王衛星.高等院校內部控制框架體系的構建極其應用研究[D].南京理工大學，2008.

[3]李瑞利.公立醫院財務內部控制的分析[J].科技情報開發與經濟，2010.

（作者單位：湖南省婁底市第二人民醫院）endprint