試論構建企業集團財務標準體系

李明毅

摘要：標準化建設是企業提升管理水平、提高管理效率的全局性、基礎性工作。一直以來，我國財政部不遺余力地開展財務標準化建設。企業尤其是企業集團為加快推進財務標準化管理，亟需建立一整套適合自身特點的財務標準體系。本文將從財務標準體系建設與會計制度設計的異同、企業集團構建財務標準體系的必要性、企業集團財務標準體系的總體結構等角度論述企業集團財務標準體系的構建，為企業集團提供一些借鑒。

關鍵詞：企業集團 財務 標準體系

一、財務標準體系建設與會計制度設計的異同

提到財務標準體系建設，就自然聯想到會計制度設計。兩者本質上都是財務標準化的表現形式，差異主要體現在三個方面。一是集團化。前者更適用于成員單位業務高度同質化的企業集團，后者主要著眼于本單位或者個別會計主體。二是流程化。前者基于價值管理理念，應用流程管理工具，著眼于從業務發起到財務記賬的全價值鏈活動，重點關注財務與業務融合，后者通常局限于財務機構自身業務。三是信息化。前者依賴信息化手段固化財務標準，展現海量標準化信息，條件成熟的企業集團還可以開發流程監控系統實現在線流程的實時監控，后者通常展現為工作手冊形式。

二、企業集團構建財務標準體系的必要性

企業集團構建財務標準體系的必要性主要體現在五個方面。一是強化財務管控的需要。如何加強對所屬成員單位的財務管控是擺在企業集團財務負責人面前的一個難題。構建財務標準體系是一個較好的解決方法。它既體現集團總部的方針導向，又結合基層單位的實際情況。二是規范財務管理的需要。企業集團管理層級多、鏈條長，規范管理難度較大。建立健全統一的財務標準體系，有利于提升企業規范化管理水平。三是提升運營效率的需要。制度和標準都是企業管理者意志的體現。制度一般是定性、定向的，在宏觀上引導企業發展。制度成熟、具體化后形成標準。標準解決一項業務流程如何實際完成，可操作性更強，有利于提高企業財務運轉效率。四是節約建設成本的需要。集團總部主導，頂層設計，統一對集團現有財務工作進行梳理，制定適用于各級成員單位的財務標準體系，可以避免盲目分頭建設帶來的重復成本。五是夯實信息化基礎的需要。標準化與信息化相輔相承，標準化是信息化的基礎，只有業務流程化、流程標準化，才具備開展信息化的條件。

三、企業集團構建財務標準體系的目標與原則

（一）建設目標

以財務工作流程為基礎，梳理整合國家財經法規、企業財務規章制度，按照“統一建設、高度融合、協同推進”的原則，建立統一規范的企業集團財務標準體系，實現業務、流程、崗位全面覆蓋，實現標準、流程、系統的有效銜接，滿足財務管理需要，支撐財務戰略實施。

（二）建設原則

一是統一建設。堅持集團總部主導、頂層設計，統一標準制定、統一標準發布、統一組織實施。二是高度融合。按照全業務、全流程、全崗位覆蓋的要求，堅持財務標準體系與業務體系相結合、與管理實際相結合、與信息系統相結合，系統構建財務標準體系。三是協同推進。堅持財務標準體系建設與財務信息化管理相適應，與企業標準體系充分銜接、有序推進。

四、企業集團財務標準體系的總體結構

按照GB/T15496《企業標準體系要求》等國家標準，結合企業財務管理工作內涵，企業集團財務標準體系由財務基礎標準、財務技術標準、財務管理標準和財務工作標準組成。

首先，國家財經法規、企業財務戰略、國家和行業通用標準從外部對企業財務標準體系施加影響，是后者制定的依據。其次，財務基礎標準位于財務標準體系的第一層，包括企業采用、實施的國家標準或行業標準，以及企業自制的財務基礎標準，其他財務標準應該符合財務基礎標準的要求。再次，財務技術標準和財務管理標準位于第二層，二者之間應該協調配套。最后，財務工作標準體系位于財務標準體系的第三層，是財務技術標準和財務管理標準共同指導和制約的下層標準，應同時符合財務技術標準和財務管理標準規定。

五、企業集團財務標準體系的主要內容

（一）財務基礎標準

財務基礎標準是財務工作領域的通用條款，也是制定財務管理標準和財務工作標準的基礎和依據。主要包括：財務術語，如會計科目、固定資產目錄；財務代碼，如GB/T12406-2008《表示貨幣和資金的代碼》；計量單位，如GB/T17295-2008《國際貿易計量單位代碼》；財務信息化標準，如財務軟件功能標準、數據接口規范等。構建財務標準體系時，財務基礎標準的來源既有直接采用國家標準，也有企業自行制定。

（二）財務技術標準

技術標準是對企業標準化領域中需要協調統一的技術事項所制訂的標準。從財務管理角度看，會計確認、計量和報告屬于財務領域的技術性活動，因此可以將《企業會計準則》等相關法規視為財務技術標準，它回答：財務工作應該達到何種要求，即明確了開展財務工作的要求。財務技術標準的來源主要是直接采用國家會計準則，如果企業自行制定適用于本單位的會計核算辦法，也可作為財務技術標準。

（三）財務管理標準

財務管理標準是開展各項財務管理活動所應遵循的標準，它回答：為達到財務技術標準提出的要求需要采取何種程序、方法、途徑和步驟，即規定了實現財務目標的方法。企業財務管理要適應業務實現方式、服務生產經營活動。行業不同、管理模式不同，財務管理標準必然不能相同。因此，財務管理標準的來源只能是因地制宜由企業自行制定，決不能生搬硬套，如何制定財務管理標準也是構建財務標準體系的重點和難點。

（四）財務工作標準

財務工作標準用于明確財務部門各崗位工作職責和工作內容，它回答：開展財務活動過程中各級財務機構、各類財務人員的權利和責任，即確定了財務工作流程中的責任。財務工作標準不是獨立的標準，它依賴于財務管理標準。財務管理標準是從財務流程角度，分析一個財務流程可以分解為幾個工作環節，每一環節由誰承擔什么職責。財務工作標準是從財務人員角度，分析一個財務人員需要服務于幾個財務流程，在每一流程中承擔什么職責。實際上，兩者從不同角度看待財務工作?？梢?，財務工作標準源于財務管理標準。

六、企業集團構建財務標準體系的實施步驟

一是體系搭建階段。在制度文件梳理的基礎上，制定企業集團財務基礎標準和財務技術標準。該階段主要是直接采用國家有關標準，也可以自行制定，如會計科目、固定資產目錄、會計核算辦法等。二是流程設計階段。在開展業務辨識、流程梳理的基礎上，集中企業集團各單位財務骨干，統一制定適用于各級財務機構、各類財務人員的財務管理標準和財務工作標準。三是流程實施階段。按照“先試點、后推廣”的實施策略，在企業集團全面實施財務標準體系。首先各成員單位應開展差異分析，分析財務標準與本單位實際情況差異，確實無法實施標準化的業務向集團總部申請以特殊業務形式保留。然后，集團總部統一研究，在“同意保留差異”、“繼續實施標準化”、“修改集團統一標準”等三種意見中做出選擇后批復成員單位。最后，各成員單位按照集團總部批復意見和優化完善后的標準開展流程調整，確保與集團統一財務標準保持一致。四是系統優化階段。實現財務標準與系統應用相融合，將財務標準運用于財務應用系統中，通過信息化手段實現企業財務管理的剛性約束。

七、流程化管理夯實企業集團財務標準體系基礎

流程承載了財務技術標準、財務管理標準和財務工作標準，一個流程原則上對應一個管理標準，因此流程設計是建立企業集團財務標準體系的核心。流程設計成敗主要取決于三個方面。一是清晰反映流程分類。通過對企業集團各級單位、各類業務進行全面梳理和分析，從管理職能、工作職責、具體財務工作等維度科學設計流程分類體系。二是完整體現流程內容。流程設計的內容至少包括適用范圍、引用文件、術語、崗位職責、以流程圖形式展現的管理活動內容、具體實現方法、檢查與考核、報告與記錄等。三是科學設置流程崗位。可以按照“不可拆分的最小工作責任主體”原則設置標準財務崗位，其崗位職責不因組織結構或人員調整而變化，從而保證了流程的適用性和穩定性。

八、信息化支撐助推企業集團財務標準體系建設

標準化是信息化的基礎，而信息化反過來為標準化的落地應用提供重要支撐。一是信息化手段有利于固化財務標準。標準設計完成后，仍然停留在手冊階段，距離落地執行還有很長的路要走。利用信息化手段固化財務標準，可以在一定程度上促進標準落地執行。二是信息化手段有利于規范標準管理。ARIS流程管理軟件就是其中一種，它的主要作用是規范管理、統一發布、在線查詢。通過統一流程要素模型、系統標識、組織崗位等流程建模規范，規范流程創建和發布。通過實時WEB應用服務，實現企業集團成員單位24小時在線查詢。三是信息化手段有利于監控標準執行。除固化財務標準外，有條件的企業集團還可以通過自開發流程監控工具，嵌入財務應用系統，實現對成員單位財務流程執行情況的實時在線監控。

（作者單位：國家電網公司財務資產部）