關于新會計制度下中小學基建賬并大賬的問題探討

李儉梅

摘要：財政部先后出臺財會[2013]28號《中小學會計制度》和財會[2014]5號《新舊中小學校會計制度有關銜接問題的處理規定》，自2014年1月1日起實施，其中最大的亮點是將基建賬并入學校大賬，實行“大收大支”，在實際操作中存在一定的難度。本文主要分析了中小學基建賬并大賬的實踐現狀，并在此基礎上探討中小學基建賬并大賬的優化手段。

關鍵詞：新會計制度 中小學 基建賬并大賬

新會計制度要求中小學對于基建投資，在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時，應將基建賬相關數據按月并入中小學的“大賬”。這一規定有利于形成全面、完整地反映事業單位財務狀況、事業成果的會計信息，為中小學全面加強資產負債管理、防范和降低財務風險發揮會計信息支撐作用。

一、中小學基建賬并大賬的實踐現狀

新會計制度以中小學主要特征作為根本出發點，通過對其會計報表的格式與會計科目的設置進行了相關補充與調整，促使中小學會計核算逐漸趨于系統化與科學化。但是，就目前而言，中小學基建賬并大賬還處于探索實踐的初級階段，各方面都還不能達到完善的標準，因此還存在著許多問題，已經對中小學的正常運行與發展造成了不利影響，亟需采取相關措施予以解決。

（一）許多中小學負責人未形成基建賬并大賬的思想意識

許多中小學都將內部賬簿分為兩種形式，分別是學校會計與基建會計。在此思想意識的影響之下，學校內部通常會設立兩個核算機構，即基建處和財務處，且這兩個核算機構之間保持著相對的獨立性。一般情況下，基建處管理著基建財務，財務處則管理著學校日常財務，兩者之間在財務管理機制方面存在著較大差別，以至于并賬環節無法有機協調兩個部門，導致中小學基建賬并大賬的操作程序遇到較大困難，在數據信息以及票據等資料的傳遞過程中，通常會出現許多障礙。加之部分中小學領導部門并不重視基建賬并大賬，未真正的認識到其重要性，而是單純的認為這種操作知識在浪費時間和重復工作，從而導致基建賬并大賬的實踐舉步維艱。

（二）基建賬并大賬的處理細則存在著問題

盡管國家于2013年12月已經先后出臺了《中小學生會計制度》和《新舊中小學校會計制度有關銜接問題的處理規定》等法律條文，對基建賬當中的余額并賬操作程序作出了直接說明，然而新會計制度執行之后，卻未詳細介紹基建業務的會計處理程序。在此影響之下，中小學內部財務工作人員無法有效掌握新制度中日常并賬的具體處理辦法，因此在具體操作環節，經常出現意見不統一的情況，使會計信息應有的全面性和真實性受到影響。

（三）會計核算的基礎尚未明確

長久以來，中小學均以收付實現制作為其基本核算方式，基建賬的核算則以權責發生制作為基礎。受核算方式不同的影響，在具體核算過程當中難免存在著一定的分歧。盡管新會計制度已明確規定中小學會計核算以收付實現制作為主要方式，并允許部分業務與事項以權責發生制進行核算，但卻并未明確定義“部分業務與事項”的范圍，以至于核算基礎不同，導致并賬過程當中的信息也存在著差異，學校費用情況、基建投資情況、債務情況等都無法正確的反映出來。

（四）財會人員的綜合素質有待提高

就目前中小學內部財務會計人員而言，還不熟悉基建的項目管理與會計業務，并且對基建賬并大賬的數理處理程序還不能做到熟練操作。由于新會計制度對人才的要求更加嚴格，要求實行雙軌制，這就需要財務會計人員定期完成自身核算任務的同時，熟諳中小學會計基本信息。因此，財會人員需提高業務水平和操作技能，在對基建并賬相關數據進行研究的基礎上，能夠獨立還原學校經濟業務，并通過數據對財務信息的真實性進行準確識別，從而發揮自身的監管職能。

二、中小學基建賬并大賬的優化手段

（一）不斷提升中小學基建賬并大賬的思想意識

針對中小學內部財務會計人員而言，基建賬并大賬的任務量與要求非常繁重，學校負責人應認識這一點，提高自身和財會人員基建賬并大賬的思想意識，為此，可加強有針對性的培訓工作。在培訓過程中，以基建數據合并大賬數據的具體處理方法、基建賬并大賬的數理處理程序、基建的項目管理與會計業務等作為主要培訓內容，以面授講課、講座、交流會談等作為主要培訓方式，不斷促使基建賬并大賬這一會計制度得以有效開展。

（二）盡快出臺基建賬并大賬的實施細則

目前，財政部只對中小學基建并賬提出了總體要求，還缺乏具體的操作指南，相關部門應及時制定發布實施細則，確保不同單位基建并賬工作有章可循。

首先，在制度設計環節，應該對相關制度的內容作出相應的修改，并增加基建項目資金籌集、竣工決算、基礎工作以及支出、收入等內容。

其次，在科目設計環節，新制度在“在建工程”一級科目下設置二級科目“基建工程”，核算學校大賬的基建成本，在并賬時，根據項目核算的重要性和管理要求，設置必要的三級明細科目，包括“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等。在“財政補助收入、其他收入”等一級科目下設置二級科目“基建撥款”。部分完全中學實行舉債建房，由政府擔保、財政貼息，學校自籌資金還款，但在還款的初期階段，并賬后，“事業基金”會出現巨額負數，為了能更真實反映學校和基建的結余情況，應在“事業基金”設置二級科目“基建工程”。

再次，在報表設計環節，建議將基建報表直接取消，并在新建財務報表當中新增幾個和基建投資直接相關的報表。包括《待攤投資明細表》以及《基建投資情況表》等。

最后，針對新舊賬簿，必須重視其有效銜接。例如，若基建套賬的相關科目余額為上年度的十二月三十一日，則需將其余額分析記錄到大賬本年度的年初余額的相關科目，“交付使用資產”則應按2014年的年初余額并入大賬“固定資產”和“非流動資產基金”。

（三）明確限定中小學基建賬并大賬會計核算的基礎

鑒于會計核算的基礎尚未明確，致使核算工作止步不前，因此明確限定中小學基建賬并大賬會計核算的基礎顯得迫在眉睫。這就要求中小學加強對會計準則相關內容進行學習，深入了解權責發生制的具體內涵與實踐策略，再結合學校自身實際情況，針對不同的處理事項與經濟業務，針對性的選擇適合的賬務核算方式與賬務處理方法，確保其始終保持原則上的一致性。在實際運用過程中，權責發生制主要根據費用與收益的具體歸屬期限，查看其是否歸屬于本期，并在此基礎上確定本期費用與收益。

對于中小學基建賬并大賬會計核算的基礎，新會計制度按月并賬規定，針對預付工程業務款項，應對基建賬中“預付工程款”科目本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關發生額進行分析。針對結算工程業務款項，應對基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額、“預付工程款”科目本期貸方發生額、“應付工程款”科目本期貸方和借方發生額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關發生額進行分析，在“大賬”中，按照基建賬中“建筑安裝工程投資”科目本期借方增加額減去已經預付的工程款金額后的金額，借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“應付賬款”或“長期應付款”科目，同時，按照基建賬中本期實際支付的應付工程款金額，借記“應付賬款”或“長期應付款”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目。

（四）加強財務人員培訓，不斷提升財務人員的綜合素質與操作技能

為更好的滿足新會計制度對中小學基建賬并大賬提出的新要求，相關單位要加強對財務人員的培訓，以使財務人員的綜合素質與相關操作技能得到有效提高。首先，定期對財務人員進行中小學基建賬并大賬知識的培訓，以促使財務人員的中小學基建賬并大賬知識水平得到不斷提高。其次，為財務人員提供更多交流和學習的機會，以使財務人員掌握更多的中小學基建賬并大賬知識。此外，還要加強中小學基建賬并大賬的重要性的宣講，以使財務人員充分認識其重要性，從而重視自身綜合素質與操作技能的提高，進而提高自身的業務水平，保證財務人員的作用得到充分發揮。

三、總結

新會計制度是對現行會計制度的改革、補充以及完善，不僅能保證中小學財務管理實踐中所遇到的問題得以有效解決，對于中小學的發展與運行也起著重要的促進作用。通過新會計制度的有效實施，除了能夠提升中小學基建賬并大賬實踐工作的整體質量和水平之外，還能在一定程度上促進中小學教學水平的提升。鑒于此，需要各中小學進行不斷的研究與實踐，總結自身經驗，確保中小學基建賬并大賬實踐中新會計制度能充分發揮其功效。

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（作者單位：福建省廈門市科技中學）