對目前中國企業內部控制存在問題及對策的探討

許建才

摘要：在本文中，筆者擬在簡要分析目前我國企業內部控制存在的突出問題的基礎上，結合F公司多年來在企業內部控制方面的有效實踐，提出健全企業內部控制、完善法人治理機制的若干對策和建議。

關鍵詞：企業 內部控制 問題及對策

為了加強和規范我國企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，財政部會同證監會、審計署等五部門于2008年5月制定了《企業內部控制基本規范》?！兑幏丁纷?009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。

F公司系國有控股的大型水泥生產企業。近年來，公司以國務院支持福建加快海西建設為契機，調整公司新一輪發展戰略規劃，至“十二五”期末，水泥產能將達到2000萬噸/年，其中熟料基地水泥生產能力1000萬噸/年，沿海粉磨廠水泥生產能力1000萬噸/年，保持全省水泥領先地位。作為福建省首批規范上市的五家上市公司之一，F公司認真貫徹落實《規范》的各項要求，取得了顯著的成效，有力地推動并保障了公司的持續、快速、健康發展。

一、企業內部控制概述

美國審計權威機構COSO認為：內部控制是一個受某單位不同層次的人影響的過程，而設計這一過程是為了實現下述三大目標提供合理的保證：經營的效果和效率；財會報告的可靠性；對現行法規的遵守。而我國《規范》所稱的內部控制，是“由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程”。簡而言之，內部控制就是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。企業實施內部控制的目標是合理保證經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進實現發展戰略。

從歷史上來講，內部控制是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產的安全完整、確保會計信息資料的正確可靠，側重于從錢物分管、嚴格手續、加強復核方面進行控制。隨著商品經濟的發展和生產規模的擴大，經濟活動日趨復雜化，才逐步發展成近代的內部控制系統。

二、目前中國企業內部控制存在的主要問題

長期以來，由于種種原因，我國許多企業沒有健全的內部控制制度，造成了會計信息失真，財務收支管理混亂，有的企業甚至發生攜款外逃的惡性案件，使國家和企業的財產遭受重大損失。目前，我國企業內部控制方面存在的問題主要集中在以下幾個方面：

一是對企業內部控制的認識不到位。很多企業對內部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內部控制就是內部監督。很多企業把內部控制看作是編制一本本各種各樣的手冊、文件和制度；也有的企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視為控制；有的企業甚至對內部控制的認識還未理性化。

二是公司治理機制不完善。內部控制作為由企業管理當局為履行諸管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。我國許多上市公司雖然設立了董事會、監事會，但在實際工作中，監事會、董事會的監控作用嚴重弱化，企業未能從根本上建立符合企業發展需要的公司治理機制。由于公司治理機制不完善，往往缺乏有效的、可行的具體控制措施。

三是預算管理不規范。在實踐中，大多數企業的預算是由總經理組織編制，報董事會批準后實施的。由于信息不對稱，董事會不可能對預算提出實質性意見，預算管理中董事會職權弱化的現象十分突出，從而茲生了預算管理中“內部人控制”的現象，削弱了預算管理的計劃、協調和控制的作用。

四是管理權責不清。目前，在相當一部分企業中依然存在著一些誰都可以管、誰都又可以不管的“自由”區域，當這些區域出了問題以后常常是互相推卸責任，無法追究責任，最終不了了之。而且由于期間的溝通不暢，常會發生資源的浪費和決策的失誤。

此外，由于激勵約束機制不健全，也導致了企業內部控制活動流于形式，很難發揮出應有的實質性作用。

三、加強企業內部控制、促進中國企業穩健發展的基本對策

《規范》明確指出，企業建立與實施內部控制時應當遵循下列原則：全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益等“五大”原則。F公司全面落實《規范》所確定的各項原則，大力優化企業內部環境，認真做好風險評估，加強控制活動，確保信息暢通，強化內部監督，有效推動了企業發展戰略的實現。具體來說，從以下七個方面進行了不懈努力：

一是完善制度建設、實施內部控制。以《企業內部控制規范——基本規范》、《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》等文件為依據，結合公司實際，全面梳理原有管理制度，在符合內部控制要求的前提下，著眼于管理創新、建立適合本企業的內部控制管理體系，明確相關部門人員的指責和權限，推行全面管理，提倡全員參與，建立彼此牽制、彼此連接、彼此制約的內控制度。

二是明確控制目標，優化內部控制環境。F公司內部控制制度的重點是圍繞會計核算和會計監督環節來設置的。在設計時，首先要明確控制目標，充分考慮各項內部控制制度是否符合內部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。其次，企業內部控制應當建立在共同的道德規范的基礎上，強調溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強調每一個人的積極性，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業凝聚起來一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規范和行為方式，才能為內部控制程序的執行創造良好的人文環境；也只有企業中的每一個員工目標明確、觀念相同，內部控制才能更加有效。

三是提高會計人員素質。會計人員素質是加強內部控制的關鍵，F公司通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，極大地提高了財會人員整體素質。在聘用會計人員上，嚴格制定招聘程序，不僅選擇業務能力強的人，更注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才；在會計人員安排上，實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發現存在的問題，抑制部分人員的不良動機；在培養人才上，不僅定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更注意其職業道德及法制觀念的培養。

四是加強內部監督。企業內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理制度及活動實現的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行，且執行效果良好，其必須被監督。F公司設置了專門的內部審計機構和內部控制自我評估系統，加強了對本企業內部會計控制的監督和評估。這樣，就能夠及時發現漏洞和隱患，并針對出現的新問題和新情況及內部控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進，從而做到了“有章可循、違章必究，違規必罰、以罰促糾”。

五是實施預算控制，提高內控水平。F公司嚴格實行全面預算，搞好各業務事項的事前預測、事中控制、事后分析，將企業的經營目標轉化為各生產廠、各部門、各崗位以至個人的具體行為目標。預算控制內容應涵蓋企業經營活動的全過程，強化預算控制，通過預算的編制和考核預算的執行情況，動態分析執行結果，及時糾正偏差，確保預算執行到位。同時，與管理者的績效工資掛鉤，節獎超罰，充分發揮預算的靈魂作用。

六是加強內外部信息交流與溝通，加強反舞弊機制。F公司通過建立組織機構制定崗位責任制，實現了“上傳下達”的有效機制；重視和加強反舞弊機制建設，通過各種方式，鼓勵員工及企業利益方舉報和投訴企業內部的違法違紀行為；注重與外部關系人以適當的形式進行及時溝通與反饋。在上述過程中，我們尤其注意信息溝通的有效性和及時性，有效地保證了內部控制的實施。

與此同時，F公司還大力推行會計電算化。通過先進的會計內部控制信息系統，用現代化手段對會計數據進行整理分析，從而達到了防范技術風險和計算機犯罪的目的。

四、案例分析：F公司內部控制評價

F公司是公眾公司，定期公開公司內部控制信息既是法定義務，也是實現公司管理透明化的客觀要求。2013年底，根據《規范》及其配套指引的規定和其他內部控制監管要求，結合公司《內部控制手冊》等內部控制制度和評價辦法，在內部控制日常監督和專項監督的基礎上，對公司2013年12月31日（內部控制評價報告基準日）的內部控制有效性進行了評價，并發布了《F公司2013年度內部控制自我評價報告》。《報告》認為：（1）根據公司財務報告內部控制重大缺陷的認定情況，于內部控制評價報告基準日，不存在財務報告內部控制重大缺陷；（2）根據公司非財務報告內部控制重大缺陷認定情況，于內部控制評價報告基準日，公司未發現非財務報告內部控制重大缺陷；（3）自內部控制評價報告基準日至內部控制評價報告發出日之間未發生影響內部控制有效性評價結論的因素。

《報告》一經發布，就得到了廣大投資者和監管部門的一致好評。這也標志著，經過多年的努力，F公司內部控制從機制體制建設到具體實施方案、技術和手段等方面都上了一個新臺階，取得了令人滿意的成果。

（作者單位：福建南紡股份有限公司）