淺析煤炭企業內部控制的現狀與改進思路

趙中元

摘要：煤炭企業是我國經濟結構中的主要組成部分，其在經濟發展中占據較大的影響比重。目前，煤炭企業一方面面對著行業的改革與發展，另一方面面對著因世界經濟發展速度放緩帶來的艱難的行業大環境，如何圍繞著對內強化管理、對外滿足社會需要而不斷豐富和完善企業的內部控制，穩定企業內部資產結構，規避煤炭企業經濟發展中的財務風險已成為煤炭企業的首要任務。因此，本文通過對煤炭企業內部控制的現狀進行研究，找出問題成因并提出改進措施。

關鍵詞：煤炭企業 內部控制 現狀 改進措施

煤炭企業的內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，其產生和發展始終存在于企業管理的某些活動過程中。自1990年以來，政府開始大力推行煤炭企業內部控制的建設。隨著煤炭企業現代企業制度的逐步建立，經營管理體系的完善、決策機制的改進，煤炭企業的競爭力得到了很大的增強，有一些大型煤炭企業集團在內部控制建設中，積極探索新的途徑，取得了一些可喜的成績。但仍有相當數量的煤炭企業內部控制缺乏系統性與實踐性，經營和管理理念沒有實質性改變，影響了企業的經濟效益。

一、煤炭企業內部控制的現狀

（一）缺乏財務監督

內部控制的主要目的是保障煤炭企業的財務能力，我國國有企業中的內部控制部門，大多屬于財務部門的分支，由此混淆內部控制與財務管理的職能，導致內部控制無法發揮財務監督的作用。部分煤炭企業在內部控制的財務監督方面，體現出了此類問題，表面上內部控制屬于獨立的機構，實際仍屬于財務部門，導致內部控制在財務監督上僅僅行使指定的職能，如審核、核算，無法進行財務監督中的評價、稽查等工作，忽視了內部控制中的財務管理，而內部控制在這些企業內僅存于一種形式，并沒有實踐性。

（二）內部控制的基礎薄弱

自二十世紀90年代國家大力推進內部控制的建設以來，企業紛紛按照《企業內部控制基本規范》的要求建立內部控制制度。這些制度的制定往往是煤炭企業各相關職能部門在過去制定的各項管理制度的文件基礎之上進行補充、完善、修改而成，導致“以文件落實文件”、“朝訂暮改”。同時內部控制制度在建設之初沒有從根本上進行重新梳理，導致各子公司各部門的內部控制制度在煤炭企業當中各自為政，缺乏整體性和連貫性；內控制度對于實際內控工作的規范作用僅限于理論層面，缺乏指導性和實際應用性，引起下屬各企業及部門在理解和實際操作上多種多樣，且執行時隨意性大，導致內部控制沒有起到其應有的作用。

（三）內控決策不成熟

決策是內部控制的結果，有利于提高煤炭企業的經濟效益。內部控制的決策過程應滲透到煤炭企業的全部運營過程中，并不是僅參與某項經濟環節。部分煤炭企業的規模比較大，而且具有國有特性，其在運營中容易遇到經濟風險，但是企業的內部控制在決策方面缺乏成熟特性，缺乏科學的風險評估與論證，往往跟著感覺走，決策上存在隨意性，主觀性，存在短視行為，缺乏戰略上的長期眼光，不能根據企業面對的風險提供正確的決策，影響企業運營的經濟價值。

（四）企業風險管理與內部控制脫節

作為中國傳統工業經濟的重要組成部分，由于歷史發展的原因，“傻大笨粗”一直都是煤炭行業的代名詞，相對應的，煤炭企業經營管理理念較為落后，其風險管理的意識更為薄弱。對于大多數煤炭企業來說，內部控制與企業風險管理工作并沒有相聯系起來，從而構成一個建立在重視風險管理基礎上的更加有效的內部控制系統。煤炭企業普遍沒有儲備各類數據與信息以用來進行風險管理與評估。同時煤炭企業也缺少安排風險轉移的行為以減少或預防可能發生的損失。

二、煤炭企業內部控制問題的成因分析

（一）內部控制與財務管理權責未明晰造成財務監督失效

煤炭企業的財務管理比較特殊，一方面煤炭企業早期的管理相對混亂，造成部分歷史遺留問題財務上較難處理，另一方面一些煤炭企業因權屬劃分存在繁瑣的財務關系，再加上煤炭企業的改革發展，財務管理與內部控制仍舊存在明顯的牽連性，始終不能實現兩項機構的獨立運行，其中部分財務職能混淆使用，既不能發揮內部控制的優勢，也無法保障財務管理的實用性，對內部控制造成干擾影響。

（二）內控意識淡薄導致內控基礎薄弱

煤炭企業內部控制基礎薄弱最直接的原因是管理層缺乏深刻認識，沒有意識到內部控制的重要性。把內部控制制度的建設當作煤炭企業內部控制的實施成果這種現象相當普遍，這對于內部控制來說過于片面。同時管理者的輕視，導致了下屬各部門、分公司及員工也對內部控制工作敷衍了事，缺乏認真負責對待的態度，使內部控制流于形式。

（三）內控機制失效引致決策不成熟

大部分煤炭企業依照原有的運營方式，沒有根據煤炭行業的市場需求，推進內部控制的發展，導致內部控制與煤炭企業之間存在較大的發展區別，進而忽略內控決策的目的性，一方面決策機制缺失，另一方面傳統思想濃厚，不利于內控決策的成熟發展。其次，很多煤炭企業屬于國家所有，其企業組織及治理結構上存在問題，董事、監事、經理等管理層的責任與權利未劃分清晰，缺少互相監督與制衡，從而制約了企業依照內部控制制度進行科學決策的機制。

（四）風險意識淡薄導致風險管理與內部控制脫節

由于煤炭企業管理人員及員工缺乏相關的培訓，所以對風險管理和內控工作還處于服從上級要求的階段，并沒有真正的了解內部控制與風險管理對于企業的意義，并且多數認為內部控制和風險管理是審計或財務部門的工作，容易出現消極的應對，造成風險管理流于形式，無法發揮其應有的作用。

三、加強煤炭企業內部控制的改進措施

（一）建立獨立內控機構，加強財務監督

財務監督是內部控制的直接目標，煤炭企業應構建獨立的內控機構，將財務管理的權力交由內控部門。煤炭企業設立內部控制機構后，可以采取外聘的方式，杜絕財務部門的內聘途徑，要求內控機構全面負責企業中的財務監督，規避財務運營中的風險。針對煤炭企業內部控制中的財務監督，提出兩點改進思路：第一，設置獨立的內控機構，清楚劃分內控機構與財務部門的業務，嚴禁財務人員干預內部控制中的財務管理，發揮內部控制在財務管理中的監督作用；第二，內部控制人員按照煤炭企業在財務監督方面的需求，執行審核與稽查，明確財務監督的行為，充分發揮內部控制在財務監督中的目的。

（二）強化內控意識，增強內控基礎

煤炭企業強化內部控制的基礎，不僅需要改變對內部控制的認識，還要提出科學的內控制度。煤炭企業在內部控制基礎方面的應對措施應從兩方面入手：第一，通過引進外部高素質人才以及內部集中培訓提高煤炭企業內不同層次人員對內部控制的重視度，企業應結合內部控制的實際案例，展示內部控制在企業中的作用，讓企業人員重新認識內部控制，遵循內部控制的原則，嚴格按照內控規定進行工作；第二，煤炭企業需根據經濟運行、財務運轉的實際情況，制定內控制度，最重要的是保障內控制度的專業性，還要保障內控制度的可操作性，根據煤炭企業的發展，隨時調整制度結構，體現內控制度的動態化特性，始終以企業的實際為主。煤炭企業強化內部控制的基礎，需要多項條件的支持，其在內部控制完善中具有一定的難度，因此，煤炭企業要重視內控基礎的強化，發揮改進思路的作用，規范內控制度建設的途徑。

（三）明確發展條件，促使決策成熟

保障煤炭企業內部控制具備成熟決策的能力，需要以煤炭企業所在的市場環境為主，明確決策成熟發展的條件，以此來改善內部控制的決策行為。煤炭企業實現內部控制決策成熟的過程中，將經濟安全、財務穩定和風險預控作為決策的核心內容，提升內部控制的建設水平：首先樹立經濟安全運行的控制目標，保障煤炭企業能夠適應現代市場經濟的動態發展，最大化的排除影響經濟安全的因素；然后優化財務環境，通過內部控制的決策實踐，確保財務運行的效益，促使其具備可控制的能力；最后評估煤炭企業經濟財務中潛在的風險，致力于通過內部控制的決策，解決發展中的風險問題，維護企業高效發展的能力。

（四）建立良好煤炭企業文化，提高風險意識

為了增強企業全員的風險意識，企業應當建立一個關注風險意識培養的企業文化，使企業的風險管理水平得到增強，員工的風險管理素質得到提升，從而確保企業風險管理目標順利完成。在提高全員風險意識的同時，也要對風險評價體系進行規范，根據本公司的風險因素，采用適當的風險評價指標來評價風險。同時要增強風險預警機制，面對未來可能會出現的風險因素，及時的為企業管理層提供相關信息，可以使企業更早的著手規避可能發生的風險。

四、結語

內部控制是煤炭企業提升經濟能力的基礎，有利于穩定煤炭企業的經濟發展。因為煤炭企業的內部控制缺乏實踐性，所以改進和強化具備過程性的特性，需要煤炭企業的長期建設，如此才能保障內部控制具備規范和指導的作用，規避企業運營中的財務風險，保障煤炭企業在社會市場中具有高強的競爭力，體現企業的財務實力。

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（作者單位：晉能集團有限公司）