試論金融創新業務的會計信息披露

江蘇省常州市武進區通利農村小額貸款股份有限公司 馮蘋

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試論金融創新業務的會計信息披露

江蘇省常州市武進區通利農村小額貸款股份有限公司 馮蘋

摘 要：商業銀行是金融創新業務的主要使用者和推動者。但是目前其會計信息的披露存在很多問題，分析的主體是商業銀行中的創新業務，希望有關商業銀行能夠對其中的問題進行解決，以適應市場的經濟體系。本文先對國內外金融創新業務的現狀進行介紹，然后列舉了商業銀行在會計披露方面的現狀，并對其中的問題進行分析。

關鍵詞：金融創新 會計信息 披露

1 國內外金融創新業務的現狀

隨著市場經濟的不斷發展，金融市場逐漸被推廣。而目前社會又存在對金融市場的改革與創新，在創新與改革的歷程中，商業銀行需要認清自己的現狀積極地去進行改革，只有明白自身想要的，才能最大程度地去發展，去改變。在此歷程中，不僅能提高其在金融市場的戰斗力，還能獲取更大的經濟利益。但是改革的同時總會面臨著一定的風險，所以相關人員要對其中的會計信息進行充分披露，力求在達到目標的同時，將風險控制到最低。

在1960年左右，有關歐美國家的專家就開始了探討金融創新的知識，他們主要對金融的一個方面進行了描述，這個方面是經濟學區域，又對這個區域進行了兩類劃分；一類是微觀經濟學。指的是對金融市場的使用工具的變革；另一類是宏觀經濟學，指的是金融的創新與相關約定條文之間的聯系。后來隨著金融市場的不斷推進，有很多西方的學者開始致力于此方面的研究。研究涉及到很多方面，其中包括分析制約金融創新的理論研究，成本的創新理論，均衡發展的理論研究。而我國致力于研究金融創新業務起步比較晚，大概是從1985年開始的，對其產生、發展、展望等各方面都進行了研究，但對于金融創新的研究，還是比較生疏的，在今后的發展歷程中，應當多多關注并發展。

綜上所述，研究的優點是：對金融創新的研究，對使用范圍、內容、表達形式進行了一定的發現，形成了初步的理論成果。而且對金融創新帶來的相關問題進行了分析和總結，解決了創新力度不大，風險控制不好的問題。缺點是：國外學者對金融領域的研究主要還是集中在其產生的原因

5.2 使用成熟的第三方跨境支付結算系統

要促成跨境電商交易的成功，第一，必須要解決安全收款的問題，目前，比較成熟和運用比較多的第三方跨境結算系統有PAYPAL、國際支付寶等可以采用。除此之外可以考慮跨境人民幣結算，使用人民幣結算便于賣家成本核算，避免匯率變動帶來的風險；第二，完善相應的外匯管理和稅收管理制度，從而更好地加強網上跨境支付交易的外匯管理工作。

5.3 加快培養跨境電商專業人才

所有的行業和產業鏈條最核心的就是人才，近年來跨境電商產業的迅猛發展，對經營人員提出了高的要求，加快培養跨境電商專門人才迫在眉睫。人才培養的路徑主要有以下幾種：一是高校培養，國內的一些高校包括職業院校開設相關的專業和課程；二是專業的跨境電商培訓機構培訓，比如阿里巴巴旗下有全球速賣通鑫起點培訓；三是跨境電商企業自己培養。三種人才培養路徑各有利弊，如高校培養速度慢，也可能與實踐相脫節；專門的培訓機構可能招收不到培訓的對象，而且收費會比較高；企業自身培養同樣要花費大量的時間和費用，但比較直接和具體。分析其利弊，可以采取校企合作的方式培養學生，企業走進校園，明確需要什么類型和技能的學生，學生走進企業進行實地操作和演練，為我國跨境電商發展培養和儲備人才。

參考文獻

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2 商業銀行在會計披露方面的現狀與問題分析

2.1 現狀

對其問題的論述主要分為業務信息和風險信息。

業務信息的披露包括：(1)在最后的會計報表中的信息大多被合并披露。資產負債表和利潤表中除了一些期末余額和上年余額外多采用的是合并披露，具體有利息的計算、管理費用的計算和雇傭金等。(2)在附注一欄中各銀行對金融創新的信息披露內容的多少有很大的差別。各商業銀行在附注一欄的信息主要是會計的制度要求，會計的估計和確定，對報表的補充說明。但是在負債中披露的信息相比其他的來說要少的多。還有對存款一欄的會計創新信息披露是采用公私合并的形式來進行的。對于管理費用中的利息交易主要看的是客戶的賬戶往來。(3)對于不同的金融創新業務，各商業銀行的信息披露也有很大的差別。有的商業銀行根本沒有對創新使用的工具進行說明。還有的對于會計融資、租賃的業務都采用的是共同披露。甚至對有些金融創新業務只通過一些明細科目來進行說明，沒有總科目的具體列示。

風險信息的披露包括：商業銀行存在對其過程中的風險信息披露得不是很完全。主要對信譽、市場、流動情況三方面進行說明。

(1)信譽方面。對于一些資產創新的業務很多涉及到借貸的問題。那么在交易中當然是交易雙方的信譽是最重要的，只有這樣才能保證業務更好的進行，不會因為欠賬，拖帳而引起某一方的經濟危機。在會計報表中，對于這樣的業務多采用的是項目的風險程度，借貸款的提示付款期、付款期，對一些資產類或者租出去的東西所做出的降價準備等反映方式。

(2)市場方面。這個對于會計信息的披露主要采用的是最大程度的放取貸款數和墊付款項的數額結合來進行的。這樣的分析在一定程度上減少了面對市場這個大環境下面對的風險問題，有利于商業銀行的自我保險和持續經營。

(3)流動情況方面。主要用的是資產和負債在一些欠債，還債到期日時的資金情況，并且對于應收和應付是采用合并來反映會計信息的。因為負債類創新業務的風險指數比較小。可以理解為沒有信譽風險，對于市場和流動性方面也是微乎其微的，因此大多數商業銀行大多通過收納存款科目來進行披露。其中披露的市場風險主要為管理費用中的利息利率的問題。可以登記在資產負債表內。而流動情況方面的風險主要是指一些應收的費用在交易雙方規定的時間內實際歸還的情況和未歸還的數目及存在的還款風險指數。在還款期限時間內的中間業務對于會計信息的披露情況可根據時間等其他因素綜合判斷。對于一些風險比較小或者沒有風險的經濟交易，比如代理工作，商業銀行在附注中并沒有對其進行深入的說明。一般風險的經濟交易主要是對市場和流動情況進行會計信息披露。而風險較高的經濟交易主要是對信譽和流動情況兩方面的風險進行會計信息披露。

2.2 問題分析

在多數對金融創新問題的披露上所參考的制度條文有一定的不規范，所披露的問題有些已經造成攻擊隱私的地步，這都是由于制度的條文不全面，有些人鉆空子造成的，這就需要政府或相關部門積極整改，以防此類事件再次發生。目前大多數商業銀行的披露依據多數是有財政部和證監會等一些與銀行聯系不大的部門所制定的，缺乏一定的針對性。但是2007年銀監會制定了一個對于商業銀行在會計信息披露方面應該注意的事項和辦法。其中對上文所述現狀中的問題做了一定的說明，具體包括財務報告應記錄的內容和事項，對于風險控制的辦法，對于一些重大事件必須記載的內容。

對金融創新事項披露的不是很全面，有沒有涉及到的空缺。在財務信息中的說明多采用的是合并說明，而不是單獨解釋，這樣對于一些接受披露信息的人員理解起來可能會存在困難。例如上文也曾提到，應收和應付的款項是采用兩者合并進行信息整理和反映財務余額的；管理費用中的利息支出和其他手續費用也是采用結合來反映的，這樣缺少單獨的信息披露，在一定程度上不能對所發生的會計信息進行具體的說明，不能給商業銀行一些經濟分析者一個完整、真實的經濟交易記錄。而且有些銀行即使滿足了單獨披露，但是和一些其他銀行相比沒有一個統一的標準，導致了披露內容的不同。

3 針對金融行業中創新會計信息的披露的應對方法

3.1 創立較為完善的關于信息披露的法律法規

在如今的國際金融行業中，像很多國際性質的大銀行都會推出操作熟練的金融項目供客戶挑選，他們也總結出了非常豐厚的經驗，這些經驗和技術都值得我們國內金融行業的創新會計信息披露政策的制定。對于會計信息的內容主要包含兩種形式：一種是財務信息，一種是非財務信息。對于財務信息的規定包括流動資金，非流動資金，銀行盈利與虧損等；非財務信息包括銀行方面的客戶信用風險，不可捉摸的市場風險，以及未來的銀行發展情況等。信息披露的內容也包含兩種表現形式：一種是定期的形式，一種是非定期形式。定期形式就是銀行通過跟出版社合作，每隔一段時間就推出和本銀行有關的新的政策，讓外界人士清楚了解到本銀行的新的理財政策，再者就是在本銀行的網站上定期推出幾項投資辦法，吸引人的好項目。而非定期的表現形式與定期的表現形式就有很大的差別，非定期形式更加靈活，由于越來越多的銀行項目的提出，使得客戶有了很多的選擇空間，也讓客戶在相關事件上能自如應對。但是對于銀行會計來說他們的處理方法并不能有所改變，所以根據具體的內容來進行改變，視情況而定，但是根本的方法不能改變，基本的制度已經有相關條文，在細節上可以相應修改，但是根本是不可以改變的。

3.2 銀行部門自身也要進行會計創新信息的豐富

在會計報表中增添新的管理銀行部門推出的關于理財內容或者其他銀行內容的表格項目。可以直觀清楚地了解發現其中出現的問題，同時也豐富了會計信息的整理。完善報表中的關于附注一欄中的內容，在很多銀行會計所做的披露信息中很多附注一欄中有所空檔，對于此類的解決方法也有，針對此類項目的附注是屬于創新盈利還是創新負債，這樣也便于信息的披露，有利必有弊，要想兩全其美，就要針對相關法規進行整改。

針對與非財務信息類的披露也是主要分為兩步，第一步對衍生金融工具的控制力度的加大，因為此類的衍生工具具有很大的投資風險性，所以對此類信息的披露一定要及時到位，不要讓投資人受到蒙蔽。第二步就是對于像個人存款或者住房貸款這種對于未來規劃類的款項，某種政策的實施會不會引起存款的減少，這些也是銀行要進行的預測。增加對操作風險內容的披露，銀行操作風險主要是因為人員因素，此類事件的發生與公司職員利用職務之便來達到自己不可告人的目的的行為有著密切的關系，所以針對這種事情要增強員工明辨是非的能力，規定他們的權利適用范圍，不可越界，這樣就可避免權利過大導致問題頻發的狀況，杜絕這樣的事情再次發生。

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文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)08(c)-070-03